發(fā)達國家內部審計的發(fā)展趨勢及我們的對策

一、內部審計趨勢　　內部審計是為了適應的發(fā)展需要而產(chǎn)生的，是為了適應治理體制的改革和進(jìn)步經(jīng)濟效益的需要而發(fā)展的。經(jīng)過(guò)近百年的發(fā)展歷程，發(fā)達國家的內部審計已經(jīng)呈現下列趨勢：　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嬘刹糠值念I(lǐng)導轉由最高治理當局領(lǐng)導　　西方發(fā)達國家內部審計產(chǎn)生之初，治理當局關(guān)心的是會(huì )計記錄的真實(shí)性，財務(wù)收支活動(dòng)的合規性，財產(chǎn)物資的完整性等事情，當時(shí)內部審計主要履行會(huì )計監視職能，由會(huì )計部分領(lǐng)導比較合適。但隨著(zhù)治理當局對內部審計工作依靠程度的增強，內部審計機構的地位也在不斷進(jìn)步。國際內部審計師協(xié)會(huì )在1978年頒布的《內部審計職業(yè)實(shí)務(wù)準則》中明確規定：一個(gè)組織在建立內審機構時(shí)內部審計領(lǐng)導應由組織內一個(gè)有充分權威的人負責；內部審計部分領(lǐng)導應與董事會(huì )保持直接聯(lián)系，其任免應經(jīng)董事會(huì )同意；內部審計部分的宗旨、權利和職責應在正式書(shū)面文件（章程）中做出規定，且應由經(jīng)理核準，董事會(huì )通過(guò)；內部審計部分領(lǐng)導每年應將內部工作計劃呈送經(jīng)理批準，并報告董事會(huì )，還應向經(jīng)理和董事會(huì )報告重要的審計結果和審計建議。因此，西方發(fā)達國家內部審計機構越來(lái)越普遍地采取所謂的雙重聯(lián)系和報告制度。即一方面與最高治理當局聯(lián)系，向其報告工作，以便審計結論和審計建議能得到充分考慮，查出的能及時(shí)得到解決，另一方面又與董事會(huì )聯(lián)系，向其報告工作，以避免內審活動(dòng)受治理當局的阻撓。　�。ǘ�）內部審計由單純財務(wù)審計向治理審計發(fā)展　　早期的西方內部審計部分主要開(kāi)展財務(wù)審計，這種事后進(jìn)行的財務(wù)審計，只能提出題目，治標不治本。因此，美國內部審計師協(xié)會(huì )（IIA）在其所頒布的《內部審計實(shí)務(wù)準則》中規定，內部審計工作范圍應包括“對組織的內部控制制度的恰當性和效果以及各項業(yè)務(wù)活動(dòng)在履行被賦予的責任方面的質(zhì)量進(jìn)行檢查和評價(jià)�！�1990年國際內部審計師協(xié)會(huì )頒布的職責說(shuō)明書(shū)中將內部審計定義為：內部審計是一個(gè)組織內部為檢查和評價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價(jià)活動(dòng)，他要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的、評價(jià)、建議、咨詢(xún)意見(jiàn)和信息，以協(xié)作本組織成員有效地完成其責任。在1999年的內部審計新定義中，更是將“獨立評價(jià)活動(dòng)”變?yōu)椤蔼毩�、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)”，由“檢查和評價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)”變?yōu)椤盀榻M織增值和改善組織經(jīng)營(yíng)”，內部審計的目標也由“協(xié)作本組織成員有效地完成其責任”變?yōu)椤皫椭�組織實(shí)現其目標”。　�。ㄈ�）內部審計由一種零散的組織活動(dòng)向一種社會(huì )職業(yè)發(fā)展　　四十年代以前，內部審計只是一些相互之間缺乏聯(lián)系和交流，在組織內部獨自進(jìn)行的審查和評價(jià)活動(dòng)。1941年，有人把它稱(chēng)為內部審計的奠基年，該年在美國成立的內部審計師協(xié)會(huì )使內部審計成為一種社會(huì )職業(yè)。發(fā)展至今，西方內部審計已成為一種成熟的社會(huì )職業(yè)，內部審計基本上實(shí)現了規范化，從事內部審計工作需要具備多方面的，特定的知識和技能，已經(jīng)推行注冊?xún)炔繉徲嫀熀褪谧C制度，I－IA自1974年舉辦CIA（CERTIFIED INTERNAL AUDI-TOR）考試至今，全球已有40多個(gè)國家和地區參加了這項考試�？荚嚢�括4個(gè)部分：內部審計程序、內部審計技術(shù)、治理控制和信息技術(shù)、審計環(huán)境。此項考試的權威性源于“四個(gè)同一”，即全世界同一時(shí)間、同一科目、同一命題、同一評卷。IIA還設置了各種培訓和繼續課程，制定了諸如《內部審計師道德規范》、《內部審計職業(yè)實(shí)務(wù)準則》、《內部審計法》等行為規范，同時(shí)，內部審計已從一種單純的實(shí)踐活動(dòng)上升為一種體系，完成了由“術(shù)”到“學(xué)”的轉變。　　二、對策　　我國的企業(yè)內部審計經(jīng)過(guò)一段時(shí)期的發(fā)展，已經(jīng)取得一定成績(jì)，但也存在一些題目，如內部審計機構不健全，職業(yè)化程度不高等。結合發(fā)達國家的先進(jìn)經(jīng)驗，我們以為我國內部審計必須從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步加強和完善。　�。ㄒ唬┰谄髽I(yè)內部，特別是在大、中型企業(yè)內部建立總審計師制度　　在企業(yè)內部選擇熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、有組織領(lǐng)導能力、具有相應專(zhuān)業(yè)知識的優(yōu)秀人才，擔任總審計師職務(wù)，總體負責企業(yè)內部審計工作。在企業(yè)內部建立總審計師制度具有如下優(yōu)點(diǎn)：（1）使企業(yè)內部審計在組織上加強，在制度上得到保證。有利于改變企業(yè)內部審計一直處于從屬地位，最高負責人只是企業(yè)中層治理職員的不利狀況。解決內部審計的“有位”題目，為其“有為”打下基礎。（2）能夠深化和擴展內部審計的深度和廣度�？倢徲嫀煂儆谄髽I(yè)高層治理領(lǐng)導體系，名正言順地參與和制定經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)目標，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，為治理審計的開(kāi)展提供組織保證。（3）有利于進(jìn)步企業(yè)內部審計職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強內審效果，總審計師一般要求具有審計師等以上職稱(chēng)的職員擔任，為有計劃的培訓和進(jìn)步內審職員的素質(zhì)，加強內部審計隊伍建設提供契機。（4）有利于協(xié)調審計監視與其他專(zhuān)業(yè)監視之間的關(guān)系，便于企業(yè)開(kāi)展橫向內部審計�！　〗�立內部總審計師制度與目前正在推廣施行的財務(wù)總監制度有明顯的區別，向國有大、中型企業(yè)里派駐企業(yè)財務(wù)總監是一種政府出資者行為，即政府作為國有資產(chǎn)所有者的代表，憑借所有者的權利，對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行監視和治理，財務(wù)總監主要向所有者負責，而總審計師則主要向治理當局負責。　�。ǘ�）內部審計應該盡快完成財務(wù)審計向治理審計的轉變過(guò)程　　傳統的內部審計主要是財務(wù)審計，其審計目標是查錯防弊和評價(jià)各分支機構履行責任的狀況。為培養良好的人際關(guān)系，要求內部審計職員不僅要善于發(fā)現更要善于提出改進(jìn)題目的建議，時(shí)刻留意為治理當局及被審單位提供建設性服務(wù)，改單純的財務(wù)審計為全方位的治理審計，如：資源的取得是否經(jīng)濟，使用是否有效？計劃建立的目標是否達到？客戶(hù)對得到的產(chǎn)品或服務(wù)是否滿(mǎn)足？是否具有核心競爭能力等。有人以為治理審計對治理咨詢(xún)、組織和、系統方法及其他檢查功能有。實(shí)際上，大多數咨調工作都是針對具體情況的、已知的題目并打算提出具體的建議，而治理審計是在沒(méi)有發(fā)現題目的情況下進(jìn)行的，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統的也可能是周期性檢查的一部分。為了實(shí)行治理審計，要求內部審計鑒戒民間審計職業(yè)界廣泛運用的制度基礎審計方法，即以調查和評價(jià)被審單位內部的資料及有關(guān)的經(jīng)濟資料賴(lài)以形成和存在的內部控制制度的可靠性為基礎進(jìn)行審計，可使內部審計職員從繁瑣的財務(wù)審計上節約盡大部分的精力從事其他更加有意義的審計工作一經(jīng)濟、效率、效果、治理、環(huán)境等審計工作。　�。ㄈ�）內部審計必須職業(yè)化　　在民間審計職業(yè)化的浪潮中，相當多的內部審計職員被吸引到民間審計，使原本人才短缺的內部審計雪上加霜。內部審計職業(yè)化，有利于吸引優(yōu)秀人才的加進(jìn)，也有利于內部審計的規范化。，我國至少應在以下方面努力，為內部審計職業(yè)化打下基礎：（1）建立健全內部審計師協(xié)會(huì )。（2）實(shí)行內部審計師注冊和授證制度。（3）創(chuàng )辦內部審計刊物、設置各種培訓和繼續課程。（4）制定內部審計行為規范。（5）組織參加IIA舉行的CIA考試。李金華審計長(cháng)在題為《強化內部審計機制，迎接21世紀挑戰》的文章中指出：1997年內部審計學(xué)會(huì )與IIA簽訂協(xié)議，將IIA在國際上舉辦的國際注冊?xún)炔繉徲嫀熆荚囈�進(jìn)中國，取得了成功。這些對推動(dòng)我國內部審計與國際內部審計接軌起到積極作用。我們組織CIA考試的目的，在于鑒戒西方先進(jìn)的治理技術(shù)和方法，進(jìn)步我國的科學(xué)治理水平，培養一批具有國際水平的企業(yè)治理人才，為建立主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制和現代企業(yè)制度服務(wù)，為改革開(kāi)放和經(jīng)濟建設服務(wù)。實(shí)踐證實(shí)，參加CIA資格考試，有利于促進(jìn)我國內審職員專(zhuān)業(yè)知識和技能的進(jìn)步，使已經(jīng)達到國際水平的專(zhuān)業(yè)人才顯現出來(lái)，向國際同行證實(shí)我們的實(shí)力；有利于加快我國內部審計工作與國際慣例接軌的進(jìn)程，進(jìn)一步進(jìn)步我國內部審計的國際地位。但隨著(zhù)CIA考試工作的拓展，取得CIA資格的人數將不斷增加。解決我國CIA的注冊和執業(yè)題目，已迫在眉睫。根據中國內部審計學(xué)會(huì )和IIA簽訂的CIA協(xié)議，我們應該盡快制定CIA的注冊辦法以解決好CIA的地位、執業(yè)、治理以及后續教育等題目。注冊辦法尚未出臺，表明我們還有職責沒(méi)有完成。　�。ㄋ模┻M(jìn)一步完善部分審計　　在我國的內部審計中，獨具特色的“部分審計”占有重要位置。這是國家審計機關(guān)根據我國的國情在發(fā)展社會(huì )主義審計監視體系中的一個(gè)創(chuàng )舉。內部審計雖對國家審計來(lái)說(shuō)屬內部審計，但它對下屬單位的審計具有外部審計性質(zhì)。其兩重性使它可以承擔一部分國家審計機關(guān)委托的審計任務(wù)，并指導下屬單位內部審計的開(kāi)展。從我國實(shí)踐看，部分審計取得了一定成績(jì)，做得比較好、發(fā)展比較快。這不僅由于部分審計機構的獨立性、權威性比單位內部審計強，更重要的原因是部分審計的特殊性使它在某些方面發(fā)揮了國家審計不能起的作用。部分審計在對下屬單位的經(jīng)常性審計監視及加強本行業(yè)的宏觀(guān)調控和治理，開(kāi)展經(jīng)濟效益審計等方面都有自己的上風(fēng)。隨著(zhù)我國、經(jīng)濟體制改革的深進(jìn)，政府各主管部分對下屬企業(yè)事業(yè)單位的治理將從以直接治理為主轉變?yōu)殚g接治理為主，部分審計也將會(huì )發(fā)揮更大的作用�！　�（五）搶灘內部審計的新領(lǐng)域——風(fēng)險治理　　風(fēng)險治理是指識別風(fēng)險并設計控制風(fēng)險的方法，其核心在于將沒(méi)有預見(jiàn)的未來(lái)事項的影響控制在最低限度，用以幫助人們全面了解和熟悉與決策中利益具體變化的有關(guān)的風(fēng)險的各種方法。近年來(lái)，企業(yè)之間競爭日益激烈，市場(chǎng)穩定性越來(lái)越差，加強和改善風(fēng)險治理已成為關(guān)系企業(yè)發(fā)展和生存的十分重要的因素，企業(yè)治理當局十分關(guān)心風(fēng)險治理。開(kāi)展風(fēng)險治理服務(wù)活動(dòng)，既是企業(yè)生存和發(fā)展的迫切要求，也是內部審計本身生存和發(fā)展的需要。內部審計機構和職員利用本身的技術(shù)上風(fēng)、人才上風(fēng)、信息上風(fēng)，能有效地開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險治理。同時(shí)，進(jìn)行風(fēng)險治理對內部審計職員提出了更高的要求，風(fēng)險治理是目前治理理論中最具有挑戰性的之一，它要求相關(guān)職員不僅具有良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，更要求相關(guān)職員具有對復雜環(huán)境的洞察能力和減少環(huán)境復雜性的能力。要達到這樣的要求，對目前我國的大部分內部審計職員來(lái)說(shuō)不是輕易的事情，這必定促使我國內部審計職員加強、改善自己的知識結構、適應新形勢的要求，有利于內部審計的發(fā)展。

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