企業(yè)內部審計的新對策

眾所周知，人是最活躍的生產(chǎn)要素，有沒(méi)有一個(gè)好的激勵機制是決定企業(yè)能否的重要因素，而有沒(méi)有一個(gè)好的內部監控體系卻是決定企業(yè)能否長(cháng)期穩定發(fā)展的基石。隨著(zhù)企業(yè)改革的逐漸深化，企業(yè)內部審計的地位就顯得越來(lái)越重要，內部審計的有效運作必將成為國家進(jìn)行宏觀(guān)調控和企業(yè)實(shí)行治理的重要基礎之一。在企業(yè)制度下，企業(yè)越重視內審，內審發(fā)揮的作用也會(huì )越大。　　一、企業(yè)內部審計的作用　　1、制約作用　　內部審計職員根據我國的法規，以及企業(yè)的有關(guān)規定，對企業(yè)的財政、財務(wù)收支和各項活動(dòng)的真實(shí)性、正當性及其產(chǎn)生的效益進(jìn)行監視檢查，促使企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)在正當、效益的軌道上運行，對各種違法、違規現象可以起到一定的制約作用，從而維護國家和企業(yè)的利益�！　�2、防護作用　　內部審計職員通過(guò)對企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)及財務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計，對企業(yè)的內部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計，來(lái)保護正當、抑制非法，加強防護措施，防止企業(yè)的正當權益受到侵害�！　�3、鑒證作用　　當前，相當多的企業(yè)都具有較強的經(jīng)濟自主權，甚至企業(yè)的下屬機構都具有一定范圍內相對較強的經(jīng)濟自主權。因此，內部審計需要在一定期間對企業(yè)及其下屬機構和單位在經(jīng)濟效益、內部合規、財務(wù)收支的公道性等方面作出公正的評價(jià)和鑒證，特別是干部經(jīng)濟責任離任審計必須依靠具有相對獨立性的內部審計機構來(lái)進(jìn)行公平、客觀(guān)地評價(jià)�！　�4、顧問(wèn)作用　　我們知道，企業(yè)決策者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的正確與否，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗。在決策的執行過(guò)程中，要隨時(shí)進(jìn)行監視，以判定決策的執行情況并在執行過(guò)程中進(jìn)行修正，以確保決策和治理的有效性，使企業(yè)的經(jīng)濟治理活動(dòng)朝著(zhù)良性發(fā)展的方向發(fā)展�！　【C上所述，我們可以比較清楚地看到內部審計在企業(yè)中的不可替換的作用�！皟葘徔捎锌蔁o(wú)論”所說(shuō)的一些單位內部審計工作作用不大，實(shí)際上不是內部審計沒(méi)有用，而恰正是內部審計工作受到限制，內審的作用沒(méi)有真正地發(fā)揮出來(lái)。在內部審計過(guò)程中，我們要始終如一地貫徹“一幫二審三促進(jìn)”的基本原則，而不是把找、查錯弊放在首要地位。積極發(fā)揮內部審計的治理和促進(jìn)作用，對被審單位進(jìn)行公平、公道、客觀(guān)的評價(jià)和監視，最重要的是針對審計過(guò)程中發(fā)現的題目，幫助被審單位制定更為公道有效的內部控制制度，加強內部控制；對經(jīng)營(yíng)單位提出更有效的經(jīng)營(yíng)方針和模式。　　二、企業(yè)內部審計的職能　　從內部審計的所開(kāi)展的工作來(lái)看，不同行業(yè)、不同企業(yè)的內部審計工作各有側重、各有其特色和針對性，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時(shí)期的內審工作其目的、、、手段也都不盡相同。內審活動(dòng)的廣泛性和多樣性決定了內審所起的作用也是多方面的。，內部審計具有監視和服務(wù)兩大職能，這已得到上的廣泛認同�！　�1、監視職能：內部審計的監視職能，不僅僅指對國家政策、法規、制度的遵循情況進(jìn)行審計，還包括對本企業(yè)內部制訂的政策、規章、制度、計劃的執行情況和執行效果的監視、檢查、反饋、跟蹤等等�！　�2、服務(wù)職能：內部審計的服務(wù)功能又可具體表現為以下多個(gè)方面：　�。�1）顧問(wèn)與助手的功能：內部審計通過(guò)調查、了解、評價(jià)、、判定為企業(yè)決策層出謀劃策，加強企業(yè)治理，進(jìn)步效益；　�。�2）建設的功能：例如，內部審計部分通過(guò)參與某些項目、工程的有關(guān)規章制度、計劃方案的制訂，提供相關(guān)的審計建議；　�。�3）保護的功能：內部審計通過(guò)查錯糾弊，為本企業(yè)的平穩發(fā)展保駕護航�！　。�4）調解協(xié)調的功能：由于內部審計工作綜合性強、涉及面廣、因此在多個(gè)職能部分之間開(kāi)展工作時(shí)，經(jīng)常起到溝通協(xié)調的作用；　�。�5）其它服務(wù)功能：例如，內部審計部分對外開(kāi)展的咨詢(xún)服務(wù)等等。　　三、企業(yè)內部審計的地位　　從內部審計的本身來(lái)看，內部審計是建立于各組織內部的審計機構，它是從屬于企業(yè)的領(lǐng)導，是為企業(yè)服務(wù)的。內部審計的目的是協(xié)助該組織的領(lǐng)導成員有效地履行他們的職責。這就決定了內部審計具有其自身的特點(diǎn)：內部審計獨立于企業(yè)內部其它各職能治理部分，接受本企業(yè)最高領(lǐng)導決策層的直接領(lǐng)導，并獨立開(kāi)展工作，充當他們的顧問(wèn)和助手，成為一個(gè)單位整個(gè)治理體系中不可或缺的特殊的一環(huán)，服務(wù)于本企業(yè)的總體目標。由此可見(jiàn)，內部審計本身具有特殊地位，是其它部分所不能取代的。內審的特殊地位是由其自身的性質(zhì)所決定，是客觀(guān)存在的，不以人的主觀(guān)意志為轉移。　　四、強化內審的新對策　　1、實(shí)現政企職責分開(kāi)，讓內審部分真正獨立　　企業(yè)應擺脫從屬于政府行政機構的地位，政府也不應直接干預企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。市場(chǎng)競爭優(yōu)越劣汰，長(cháng)期虧損、資不抵債的企業(yè)應依法破產(chǎn)。此外，內審職員的業(yè)務(wù)和人事權應由政府控制，內審只對政府負責，這樣才能對企業(yè)起到監視的作用。內部審計職員不應當接受經(jīng)營(yíng)治理職責，除非明確表明他們不是以審計職員身份履行該職責；內審職員在企業(yè)辦公，而企業(yè)需定期向國家交納一定的內審用度�！　�內部審計是企業(yè)健全自我、監控自我的約束機制，是保障所有者權益的手段，是治理體制的組成部分，其組織地位應是超然獨立于企業(yè)的其他治理部分，而且這一地位在企業(yè)中必須通過(guò)正式章程加以規定，同時(shí)該地位又是必須被高層治理部分和董事會(huì )批準認可和支持的。內部審計職員必須能夠獨立地完成審計工作，從而使得審計在正確治理的基礎上能夠公正地做出判定。使得自己能取得被審者的協(xié)作，避免在工作時(shí)受到干擾�？梢�(jiàn)內審是否獨立，是否到位，是否公正公道，是內審能否真正起到監視作用的關(guān)鍵�！　�2、內審以經(jīng)營(yíng)審計為主導　　傳統的內部審計主要以查錯防弊為主，發(fā)揮保護和制約作用，其工作的重點(diǎn)放在財務(wù)審計上。而這種審計在資源日益稀缺和市場(chǎng)競爭日趨激烈的嚴重環(huán)境下，已不能直接協(xié)助企業(yè)進(jìn)步經(jīng)濟效益，增強競爭能力，逐漸失往了以往的作用，內部審計面臨新的挑戰。為適應形勢的變化和企業(yè)治理的新要求，急需將內部審計工作重心從以往的財務(wù)審計轉向富有建設性的經(jīng)營(yíng)審計上來(lái)�！　�，西方國家內部審計已從財務(wù)審計的事后審計跨步到經(jīng)營(yíng)審計，讓審計參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，為企業(yè)的提供一個(gè)預留的空間。只有將經(jīng)營(yíng)融進(jìn)到審計中，才可真正發(fā)揮審計內在作用，企業(yè)的發(fā)展也有依托的根據。據調查，1989年美國公用事業(yè)的內部審計工作時(shí)間只有19%用于財務(wù)審計上，其余時(shí)間均轉向了經(jīng)營(yíng)審計。相比之下，我國企業(yè)內部審計工作雖已不同程度地涉及到經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)計劃和承包目標、經(jīng)濟合同等內容，但在實(shí)際操縱中，多數為經(jīng)營(yíng)治理方面，審計內容還停留在淺層次上。由于國情的不同，經(jīng)濟發(fā)展水平的差異，我們不可能完全照搬西方的內部審計模式，但是其先進(jìn)的內部審計理念和方式確有值得我們和鑒戒之處。為此，我們必須圍繞經(jīng)濟體制改革開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計，積極探索資本經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)重組審計的路子，促進(jìn)實(shí)現規模經(jīng)營(yíng)和重組效益，開(kāi)展資源配置和決策審計，進(jìn)步其使用效率�！　〗�(jīng)營(yíng)審計作為內部審計的主旋律，一是把握企業(yè)自身特點(diǎn)，開(kāi)展以減少損失浪費為目標的效益審計；二是圍繞生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中的薄弱環(huán)節，以挖潛增效為目標開(kāi)展效益審計；第三，要針對內部控制制度方面存在的，以健全制度、堵塞漏洞為目標開(kāi)展效益審計，切實(shí)為企業(yè)進(jìn)步經(jīng)濟效益服務(wù)�！　�3、采取參與合作的內審策略　　審計要積極參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程，充分利用審計所把握的信息，為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)�！　�參與（合作）式的內部審計主要體現在以下幾個(gè)方面：　�。�1）在審計開(kāi)始時(shí)，就對被審部分抱著(zhù)信任態(tài)度，與他們討論審計目標、審計內容、計劃采取某些審計程序和的理由，以取得他們的理解和支持；　�。�2）征求被審部分的意見(jiàn)，尋求他們的合作；　�。�3）及時(shí)與當事人討論審計中發(fā)現的題目，共同改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；　�。�4）向補審部分報告期中審計結果，期中審計報告可以是口頭的，非正式的，以便及時(shí)就地解決和改正存在的題目，避免發(fā)生更大的損失；　�。�5）提出終極審計報告時(shí)，采用建設性的語(yǔ)調，重點(diǎn)放在題目產(chǎn)生的原因和可能造成的、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部分已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態(tài)度�！　∑髽I(yè)要在競爭中得以快速發(fā)展，就要在內部審計方面應把握正確的方向，不斷的修正錯誤、糾正偏差、調整策略，同時(shí)更需要通過(guò)內審工作的職能，不斷尋找工作中的不足，發(fā)現其已存在的題目，提出解決題目的建議，使公司經(jīng)營(yíng)治理者及時(shí)得到基礎依據和真實(shí)信息，盡快地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，制訂措施，把題目消滅在萌芽階段。首先，應充分肯定內審在現代企業(yè)中的重要地位，并了解現代企業(yè)在內審運作中的對策：其次，應強化內審監視職能，充分利用其控制職能，用客觀(guān)、公正、獨立以及平和的態(tài)度，做到有的放矢，保質(zhì)保量地為企業(yè)把脈診病，盡量避免責任不明、權限不清；第三，應了解內部審計職員也具有同職員一樣的“雙重”責任�！　∥蚁嘈�，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，內部審計在現代企業(yè)中必將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，為企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展保駕護航。

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