審計行為科學(xué)

審計行為科學(xué)1

行為和審計科學(xué)都是既古老又的治理科學(xué)。說(shuō)古老，是由于其皆萌芽于奴隸的早期，具有悠久的；說(shuō)現代，是由于其皆形成于現代社會(huì )，具有勃勃的生機。那么，行為科學(xué)與審計是怎樣相互融合并形成審計行為科學(xué)的，這一學(xué)科的和具有哪些現實(shí)意義，其結構如何，發(fā)展趨勢怎樣，本文試圖回答這些并期引起廣泛討論。

　　一、行為科學(xué)與審計───審計行為科學(xué)的誕生

　　人是萬(wàn)物之靈。在漫長(cháng)的歷史長(cháng)河中，人們認知并改造著(zhù)繁雜而有序的世界；與此同時(shí)，也在不斷研究與完善著(zhù)自我行為───行為科學(xué)───便孕育而生了。行為科學(xué)是治理科學(xué)的重要組成部分，是用科學(xué)的，通過(guò)對個(gè)體行為、群體行為、領(lǐng)導行為和組織行為的研究，使人們培養集體意識，改善人際關(guān)系，設計公道的組織結構，最大限度地調動(dòng)其能動(dòng)性、積極性與創(chuàng )造性等。審計作為一種獨立的監視形式，實(shí)在際工作是由多個(gè)方面構成的復雜的.審計行為，之所以“復雜”，是由于這種行為涉及到審計者、審計委托者和被審計者，構成縱橫交錯的三者關(guān)系，審計者作為審計關(guān)系的主體，也就構成了審計行為主體的主要方面。審計行為與其他各種行為一樣，都存在著(zhù)一個(gè)精益求精、不斷完善的過(guò)程，這一改進(jìn)和完善過(guò)程就是審計行為科學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程。

審計行為科學(xué)2

　　一、行為科學(xué)與審計───審計行為科學(xué)的誕生

　　人是萬(wàn)物之靈。在漫長(cháng)的歷史長(cháng)河中，人們認知并改造著(zhù)繁雜而有序的世界；與此同時(shí)，也在不斷研究與完善著(zhù)自我行為───行為科學(xué)───便孕育而生了。行為科學(xué)是管理科學(xué)的重要組成部分，是用科學(xué)的 方法 ，通過(guò)對個(gè)體行為、群體行為、領(lǐng)導行為和組織行為的 分析 研究，使人們培養集體意識，改善人際關(guān)系，設計合理的組織結構，最大限度地調動(dòng)其能動(dòng)性、積極性與創(chuàng )造性等。審計作為一種獨立的 經(jīng)濟 監督形式，其實(shí)際工作是由多個(gè)方面構成的復雜的審計行為，之所以“復雜”，是因為這種行為涉及到審計者、審計委托者和被審計者，構成縱橫交錯的三者關(guān)系，審計者作為審計關(guān)系的主體，也就構成了審計行為主體的主要方面。審計行為與其他各種行為一樣，都存在著(zhù)一個(gè)不斷改進(jìn)、不斷完善的過(guò)程，這一改進(jìn)和完善過(guò)程就是審計行為科學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程。

　　審計行為科學(xué)就是行為科學(xué)在審計活動(dòng)中的具體體現和運用，是通過(guò)對審計活動(dòng)中各種行為的分析與研究，使其不斷合理化與科學(xué)化，最終提高審計工作效率和審計工作質(zhì)量的一門(mén)審計學(xué)科。應該說(shuō)，自從產(chǎn)生了審計活動(dòng)，也就有了審計行為科學(xué)的思想和意識，盡管當時(shí)的審計活動(dòng)是極其簡(jiǎn)單的，審計方法和技術(shù)也是原始的，但審計監督者的本意是想盡可能的發(fā)揮審計監督作用的，只不過(guò)尚不知如何去做或如何很好地去做。所以，行為科學(xué)的思想和意識已存在于其中了，審計行為科學(xué)也就有了賴(lài)以產(chǎn)生和發(fā)展的客觀(guān)基礎。

　　截至 目前 ， 理論 界對審計行為科學(xué)尚未展開(kāi)系統研究，但它實(shí)際上是一個(gè)重要的審計學(xué)科，并在審計實(shí)踐中發(fā)揮著(zhù)不可低估的作用。在審計活動(dòng)所構成的審計關(guān)系中，審計者、被審計者和審計委托者各處在不同的位置上，各有不同的看問(wèn)題的角度，對審計監督的過(guò)程及其結果各有不同的利害關(guān)系。所以，這就需要研究審計行為中的各種不同的個(gè)體行為，明確其行為人的各自不同的動(dòng)機，行為過(guò)程的不同特點(diǎn)，對整個(gè)審計行為的 影響 及制約方向和力度等，以使其消極因素得到抑制以至消除，積極因素得到釋放并發(fā)揮作用，規范審計活動(dòng)中各種個(gè)體行為；在規范審計活動(dòng)的各種個(gè)體行為的基礎上，還需要研究其相互間的內部關(guān)系，研究其在審計活動(dòng)中哪些具有“對立”關(guān)系，哪些可以趨于“統一”或本來(lái)就處在同一利害關(guān)系上，以便消除對立，擴大統一，規范審計活動(dòng)的群體行為；審計行為與其他行為一樣，也都需從總體上進(jìn)行科學(xué)與合理的規劃、領(lǐng)導和組織，所以，這就需要研究審計活動(dòng)的領(lǐng)導行為和組織行為，以從綜合角度規范審計活動(dòng)的整體行為。審計活動(dòng)的上述個(gè)體行為、群體行為、領(lǐng)導行為和組織行為就構成了審計行為科學(xué)研究的內容。研究、發(fā)展和完善這一學(xué)科，對審計實(shí)踐無(wú)疑具有重要現實(shí)的意義。

　　首先，有利于提高審計工作效率。審計行為科學(xué)是研究審計活動(dòng)中各行為主體的行為 規律 的，它既有助于各行為主體按照自身的行為規律去對待和處理每一項屬于自己的工作，也有助于協(xié)調自身與其他各行為主體的與審計活動(dòng)有關(guān)的工作事項，以理順審計活動(dòng)中各種行為主體的工作關(guān)系，減少或消除磨擦，加大和強化配合，最大限度地提高審計工作效率。

　　其次，有利于控制審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是指審計人員對實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)信息可能提供不適當審計意見(jiàn)的可能程度，即審計人員在被審計單位的 會(huì )計 報表事實(shí)上存在重大錯誤的情況下，卻認為其公允表達，并出具無(wú)保留意見(jiàn)審計報告的一種可能性。審計人員應控制審計風(fēng)險，使其保持在適當的程度。這既有賴(lài)于審計人員強化審計風(fēng)險意識，采取有力的審計風(fēng)險控制措施，也有賴(lài)于創(chuàng )造一個(gè)良好的審計環(huán)境。審計活動(dòng)中各行為主體的規范行為及其有效的相互協(xié)調和配合，便是這種所依賴(lài)內容的具體表現。

　　最后，有利于提高審計工作質(zhì)量。應該說(shuō)，控制和控制審計風(fēng)險是提高審計工作質(zhì)量的具體表現之一；另外，審計行為科學(xué)的研究和運用，可以調動(dòng)審計人員的工作積極性和主觀(guān)能動(dòng)性，優(yōu)化審計程序和方法，規范職業(yè)行為，強化職業(yè)道德，明確 法律 責任，從而，多角度地控制和提高審計工作質(zhì)量。

　　二、審計行為科學(xué)的內容結構

　　審計活動(dòng)的個(gè)體行為、群體行為、領(lǐng)導行為和組織行為及其相互間的關(guān)系，構成了審計行為科學(xué)的內容結構。

　�。ㄒ唬�審計的個(gè)體行為

　　審計的個(gè)體行為是在審計活動(dòng)過(guò)程中，審計關(guān)系各方所獨自表現出的行為，如審計委托者的委托行為、審計者的審計取證行為、被審計者的申請審計復議行為等，它是審計活動(dòng)群體行為的組成內容。審計活動(dòng)的個(gè)體行為具體其自身的行為模式和核心問(wèn)題。

　　1．審計個(gè)體行為的行為模式。根據心 理學(xué) 原理，產(chǎn)生行為的直接原因是動(dòng)機，而動(dòng)機又有其產(chǎn)生的基礎，基礎之一是內在需要，之二是外在影響。動(dòng)機所產(chǎn)生的行為是有其特定目標的，這種目標一旦得到實(shí)現，便會(huì )產(chǎn)生新的動(dòng)機；若目標未能得到實(shí)現，便會(huì )調整需要，調整動(dòng)機。這就構成了某種個(gè)體行為的循環(huán)過(guò)程。在審計活動(dòng)中，各種個(gè)體行為都有其特定的動(dòng)機，有其內在的需要。審計委托者的委托行為，由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財務(wù)決策的需要所產(chǎn)生，如某 企業(yè) 由于變更注冊資本金的需要，便產(chǎn)生了委托注冊會(huì )計師對其資本進(jìn)行驗證的審計委托行為。審計者接受審計委托行為是由于自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，如某會(huì )計師事務(wù)所接受某企業(yè)的'驗資委托，是因為其具有這一業(yè)務(wù)內容，是業(yè)務(wù)正常發(fā)展的一種表現。被審計者的申請審計復議行為是由于其對既有的審計結論、審計意見(jiàn)或審計處理決定存有不同看法和意見(jiàn)（這種看法和意見(jiàn)不一定正確和合理），是行使被審計者的審計權利、維護自身權益的需要（這種權益不一定應該獲有）。審計活動(dòng)中個(gè)體行為多種多樣，其所賴(lài)以產(chǎn)生的內在需要也就千差萬(wàn)別。外在影響也是產(chǎn)生審計個(gè)體行為（動(dòng)機）的重要原因。如某單位成立內部審計機構，開(kāi)展內部審計工作，可能是由于其主管部門(mén)的要求和限制所致。當然，產(chǎn)生審計個(gè)體行為的原因，既可能是內在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。如上述某單位成立內部審計機構，開(kāi)展內部審計工作，既可能是上述外在因素的影響，也可能是由于單位領(lǐng)導意識到內部審計監督的重要性，出于發(fā)揮內部審計在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的特殊作用而產(chǎn)生動(dòng)機及行為，還可能是這雙重因素的共同結果。由于各種審計關(guān)系行為人具有自身特定的利害關(guān)系，其產(chǎn)生審計個(gè)體行為的動(dòng)機就可能不盡合理，由此產(chǎn)生的審計個(gè)體行為也就不盡合理。如某會(huì )計師事務(wù)所出于經(jīng)濟利益的考慮，置審計職業(yè)規范和職業(yè)道德于不顧，為委托者出具虛假的審計報告行為就屬于這種情況。

　　由內外原因所導致的審計個(gè)體行為，是有其特定的目標的，而目標與引發(fā)審計個(gè)體行為的動(dòng)機是一脈相承的。由于發(fā)揮內部審計在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的特殊作用而產(chǎn)生的成立內部審計機構，開(kāi)展內部審計監督活動(dòng)的行為，其目標就是充分發(fā)揮內部審計監督的職能作用，改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高單位在市場(chǎng)經(jīng)濟中的競爭力；由于行使審計權利權力、維護自身權益需要所引發(fā)的申請審計復議的行為，其目標就是行使自己的權力、維護自身的權益。

　　審計個(gè)體行為的目標，多數情況下可以得到實(shí)現。但由于受主客觀(guān)因素影響，不一定能或完全能得到實(shí)現，如申請審計復議行為由于申請復議人（被審計者）的復議理由不合理、不充分或不完全合理，則這一審計個(gè)體行為的目標不能實(shí)現或不能完全實(shí)現。出具虛假審計報告的行為，可能一時(shí)得逞，但在以后特定時(shí)期或特定環(huán)境下可能會(huì )暴露出來(lái)，并使這一行為的目標最終化為泡影。

　　審計個(gè)體行為的目標得以實(shí)現后便會(huì )有新的動(dòng)機，由此產(chǎn)生新的個(gè)體行為；若目標未能得到或未完全能得到實(shí)現，行為主體就會(huì )調整起初的某種動(dòng)機或調整由此產(chǎn)生的審計個(gè)體行為。如充分發(fā)揮內部審計監督的職能作用的目標若未能完全實(shí)現，該單位就會(huì )調整內部審計機構的設置狀況，改善內部審計工作的環(huán)境和條件，以使所定目標最終得到實(shí)現；若幾經(jīng)反復后仍無(wú)法實(shí)現這一目標，就可能徹底放棄這一審計行為，即取消內部審計機構。

　　總之，審計個(gè)體行為是有其行為模式的。這一模式就是由內外條件引發(fā)特定動(dòng)機，由動(dòng)機產(chǎn)生行為，依行為目標的實(shí)現與否或實(shí)現程度而決定是否產(chǎn)生新的動(dòng)機、新的審計個(gè)體行為，或是否調整起初的動(dòng)機、調整原來(lái)的行為。這一模式可用圖式列示如下：

　　2．審計個(gè)體行為的核心問(wèn)題。審計個(gè)體行為的核心問(wèn)題是審計激勵理論。激勵是指一個(gè)有機體在追求某些既定目標時(shí)所表現出的愿望程度，它含有激發(fā)動(dòng)機、鼓勵行為、形成動(dòng)力之意。激勵，可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標而作出最大努力，由此形成激勵理論。激勵理論中影響最大的是美國心理學(xué)家馬斯洛（A.H.Maslos）于1943年在《人的動(dòng)機理論》一文中提出的“需要層次論”（也稱(chēng)“基本需要論”）。這種理論認為人有生理需要、安全需要、愛(ài)的需要、尊重的需要和自我實(shí)現的需要五種。通過(guò)對這五種需要的研究，馬斯洛得出一個(gè)重要結論：“我們把這些需要得到滿(mǎn)足的人叫做基本滿(mǎn)足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng )造力�！�

　　激勵理論運用于審計工作中就構成了審計激勵理論。對每一個(gè)審計行為個(gè)體進(jìn)行激勵，便有利于促使其實(shí)現自己積極的行為目標。在審計活動(dòng)中，無(wú)論審計關(guān)系中哪一種審計行為個(gè)體類(lèi)型，每一層次的行為個(gè)體都應得到上一層次（領(lǐng)導層）行為個(gè)體的關(guān)心和支持，并對下一層次（下屬職工）予以關(guān)心和支持；下一層次對上一層次也同樣應予以協(xié)作和配合。這樣，就使每一行為個(gè)體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類(lèi)型的行為個(gè)體之間，也應相互予以信任和協(xié)調，以實(shí)現共同目標。如被審計者應積極配合審計者的審計取證行為，審計者對被審計者也應給予充分的信任和尊重等。應該說(shuō)，對審計行為個(gè)體進(jìn)行激勵的方式多種多樣，如既可以進(jìn)行上述多種需要的激勵，還可以進(jìn)行期望激勵、目標激勵、信念激勵等。

　　3．審計個(gè)體行為與“公平理論”。審計個(gè)體行為的激勵理論強調的是精神鼓勵，是以滿(mǎn)足高層次的需要為目標的�！肮�平理論”對審計個(gè)體行為的進(jìn)一步科學(xué)化也是十分重要的�！肮�平理論”的關(guān)鍵涵義是：一個(gè)人對其所得的報酬是否滿(mǎn)意不是只看其絕對值，而是進(jìn)行社會(huì )比較或歷史比較，分析相對值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿(mǎn)意，心情舒暢，工作盡職盡責；否則，就會(huì )感到不公平，不滿(mǎn)意，進(jìn)而影響工作情緒，降低工作效率和質(zhì)量。在審計活動(dòng)中，個(gè)體行為既可能是某一個(gè)人的行為，也可能是某一審計環(huán)節抽象行為人的具體審計行為，所以，在審計個(gè)體行為中運用“公平理論”，似涉及審計關(guān)系各方的行為 自然 人個(gè)人，也涉及每一具體審計環(huán)節抽象的行為人，設立內部審計機構的單位或部門(mén)，不是具體的自然人，是抽象的行為人。但實(shí)際上，只有行為自然人的個(gè)體行為才涉及“公平理論”的問(wèn)題，因為只有其才涉及按勞取酬的問(wèn)題。當然，這里的行為自然人不只是審計主體方面的，還包括審計委托者和被審計者方面的。如被審計單位的有關(guān)人員配合審計人員開(kāi)展審計取證工作，其實(shí)質(zhì)是工作的一部分，理應按正常形式依勞取酬。

　�。ǘ�）審計的群體行為

　　在行為科學(xué)上，群體是介于組織和個(gè)人之間，由共同目標聯(lián)系在一起，有直接和穩定的交往與心理依附關(guān)系，具有集體歸屬感，受其他成員和整體影響和制約的一群人。構成群體的個(gè)人所進(jìn)行的具有相互聯(lián)系的整體行為即為群體行為。實(shí)際上，群體行為是由諸多個(gè)體行為所構成的，只不過(guò)群體行為強調個(gè)體行為之間的內在聯(lián)系。各個(gè)具體的相互聯(lián)系相互制約審計的個(gè)體行為構成了審計的群體行為。研究審計的群體行為，從一定意義上講比研究審計的個(gè)體行為更重要，因為只有群體行為的科學(xué)合理，才能使審計活動(dòng)從整體上提高效率和質(zhì)量，也才是審計行為科學(xué)綜合表現。對于審計的群體行為，需要通過(guò)研究以下課題，以使其得到協(xié)調和規范。

　　1．審計的群體動(dòng)力。心理學(xué)家柯特．盧因（K.Lewin)援引物理學(xué)中的力學(xué)理論，研究個(gè)體行為如何受群體環(huán)境中各種有關(guān)力量的作用，說(shuō)明人們結成群體就象電場(chǎng)、磁場(chǎng)一樣不是靜態(tài)的，而是不斷相互作用、相互適應的過(guò)程。這種理論指出了群體行為的驅動(dòng)力在群體內部，強調重視每一個(gè)體的作用，認為群體環(huán)境會(huì )使個(gè)體行為發(fā)生有規律的變化。這種理論運用在審計行為中，就給我們以下啟示：審計活動(dòng)作為一個(gè)由諸多方面參與的群體行為，其內部是存在一個(gè)此消彼長(cháng)的力的結構的，這種結構處在不斷的變化中，我們應該根據審計環(huán)境的不斷變化，認識掌握這種結構變化的規律性，進(jìn)而優(yōu)化這種結構。

　　2．審計的群體目標。群體目標是群體欲完成任務(wù)的總體要求。所有群體都有自己的群體目標，不論它是由組織規定的，還是自己制定的；不論是群體及其成員明確意識到，還是不自覺(jué)的。沒(méi)有群體目標的群體是不存在的。群體目標影響著(zhù)群體行為的方向、強度、持續時(shí)間等。審計的群體行為與其他群體行為一樣，是有其目標的，這一目標就是高效率、高質(zhì)量地完成既定的審計項目或審計任務(wù)。這一目標使得審計的群體行為有了共同達到的目的和要求，有了行動(dòng)的方向，并根據這一目標具體內容和要求，調整群體行為的強度和力度，安排群體行為的具體過(guò)程。如在資產(chǎn)評估活動(dòng)中，審計關(guān)系各方應根據委托受托協(xié)議約定的內容（群體目標）安排其行為步驟、活動(dòng)內容等。在實(shí)際工作中，審計群體目標的具體內容是根據具體審計活動(dòng)和項目的不同而有所不同的，而且，具體目標的確定要考慮諸多因素。如注冊會(huì )計師的管理咨詢(xún)活動(dòng)，其群體行為的目標則應根據委托者的要求、受托者的客觀(guān)條件以及管理咨詢(xún)的具體內容等因素來(lái)確定。

　　3．審計的群體規范。群體規范是群體成員都必須遵守的行為準則。行為 科學(xué) 認為，凡是群體必有其獨特的行為規范，這種規范或有明文規定，或是約定俗成。在審計活動(dòng)中，審計關(guān)系各方都應遵守其行為規范。如注冊 會(huì )計 師應按照獨立審計準則開(kāi)展審計業(yè)務(wù)，被審計者也應依照審計及有關(guān)財經(jīng)法規處理好與審計人員等方面的關(guān)系。審計的群體規范對審計的群體行為具有至關(guān)重要的指導和約束作用。 目前 ，我國的審計群體規范還不盡合理與健全，這有待于隨著(zhù) 社會(huì ) 經(jīng)濟 的 發(fā)展 而不斷得到改進(jìn)和完善，這既是審計實(shí)踐的需要，也是審計行為科學(xué)發(fā)展的標志。

　　4．審計的群體壓力。審計的群體壓力是指在審計活動(dòng)中，每一個(gè)審計行為個(gè)體在心理上所產(chǎn)生的壓抑、壓迫感。凡是群體，必然存在群體壓力，審計群體也不例外。這種壓力會(huì )對個(gè)體行為和群體行為產(chǎn)生特定的 影響 。這種影響多是積極的，于工作有益的。如審計人員所感受到的業(yè)務(wù)不精、知識不夠等精神壓力，是可以促使其不斷進(jìn)取，全力工作的。但是，這種壓力有時(shí)也會(huì )產(chǎn)生一種反面作用，如害怕承擔風(fēng)險責任，進(jìn)而予以躲避等。另外，還有一種典型的表現，就是群體中個(gè)體由此而產(chǎn)生的“從眾行為”。從眾行為可能會(huì )影響其正常的思維活動(dòng)，進(jìn)而作出錯誤的判斷，導致錯誤行為。審計行為科學(xué)需 研究 審計群體壓力的 內容 結構，使其積極作用得到充分發(fā)揮，消極作用得以抑制和消除。

　　5．審計的群體凝聚力。審計的群體凝聚力是指審計群體對其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力，它含有“內心力”和“內部團結”的雙重之意。凝聚力大的審計群體，其成員就有強的“歸屬感”，其工作效率就高，戰斗力則強。審計的群體凝聚力受諸多因素的影響，如審計群體行為目標、群體中的“核心”人物、群體成員的思想意識、群體內沖突及其解決情況等因素都會(huì )影響審計的群體凝聚力。審計行為科學(xué)需要研究這些因素及其變化對群體凝聚力的影響的方向及強度，以不斷增強這種凝聚力量。

　　6．審計的群體沖突。審計的群體沖突是指審計群體內成員之間的矛盾。矛盾具有普遍性，沒(méi)有矛盾的群體和活動(dòng)是不存在的。審計群體及其活動(dòng)也不例外。行為科學(xué)在研究群體沖突時(shí)，往往只注意到其消極作用，即導致不團結，降低工作效率質(zhì)量，造成經(jīng)濟乃至其他方面的損失等；事實(shí)上，一定程度的沖突還有其建設性的積極意義。如可以促進(jìn)發(fā)現 問(wèn)題 ，開(kāi)展業(yè)務(wù)競爭等。當然，對于沖突達到較大程度，其產(chǎn)生的作用往往是消極的、破壞性的，這時(shí)對其就應通過(guò)相應的有效措施予以解決。在審計活動(dòng)中，審計群體內各行為個(gè)體之間是存在諸多矛盾的，并在適當時(shí)機表現出來(lái)形成群體沖突。審計行為科學(xué)的課題之一就是研究審計群體沖突的不同類(lèi)型和性質(zhì)，對建設性的沖突進(jìn)行引導以發(fā)揮其積極作用，對破壞性的沖突進(jìn)行預防和消除。

　　除上述以外，對審計的群體行為還需研究審計的正式群體和非正式群體以及群體士氣等內容。對審計群體行為的不同內容，既要進(jìn)行單個(gè)的獨立研究，還要將其相互結合起來(lái)進(jìn)行整體研究，更要將其放在審計行為科學(xué)的總體角度進(jìn)行研究。

　�。ㄈ�）審計的領(lǐng)導行為

　　領(lǐng)導行為是領(lǐng)導者影響和引導行為人為完成群體行為目標而努力的一種行為。審計的領(lǐng)導行為是表現在審計活動(dòng)中的領(lǐng)導行為。在審計行為科學(xué)中，審計的領(lǐng)導行為既要影響審計的個(gè)體行為，又要影響審計的群體行為；反過(guò)來(lái)，審計的個(gè)體行為和群體行為也要影響審計的領(lǐng)導行為。但總的說(shuō)來(lái)，在三者中，審計的領(lǐng)導行為更能發(fā)揮關(guān)鍵作用。審計領(lǐng)導行為需要研究的內容也包括諸多方面，但核心問(wèn)題是審計領(lǐng)導行為的有效性。

　　審計領(lǐng)導行為的有效性是指審計的領(lǐng)導行為在影響和引導行為人為實(shí)現群體目標而努力時(shí)在多大程度上發(fā)揮其應有的作用。審計行為科學(xué)要求審計的領(lǐng)導行為具有與其實(shí)現的目標相適應的有效程度。在行為科學(xué)中，關(guān)于影響領(lǐng)導行為有效性的因素，國外學(xué)者提出了“三因素情景論”、“五因素論”、“三能力論”等多種觀(guān)點(diǎn)。就審計的領(lǐng)導行為而言，影響其有效性的因素，我們認為主要有以下幾個(gè)方面：一是審計行為領(lǐng)導者的個(gè)人素質(zhì)。首先需要說(shuō)明的是，審計行為領(lǐng)導者不僅包括審計主體行為的領(lǐng)導者，還包括審計委托者行為和被審計者行為的領(lǐng)導者，即審計關(guān)系各方的與審計行為有關(guān)的領(lǐng)導者。不論哪一方面，其個(gè)人的思想品質(zhì)、思維方式、業(yè)務(wù)技能、領(lǐng)導風(fēng)格、工作作風(fēng)等素質(zhì)都直接影響著(zhù)領(lǐng)導行為的有效程度。二是被領(lǐng)導者的綜合情況。被領(lǐng)導者實(shí)際就是審計行為個(gè)體及其所形成的群體，被領(lǐng)導者的綜合情況是上述審計的個(gè)體行為和群體行為的合理性與有效程度。三是審計行為領(lǐng)導者在實(shí)施領(lǐng)導行為時(shí)所處的環(huán)境及其變化。這種環(huán)境從內容上講，包括 政治 環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境；從影響的速率上講，有宏觀(guān)環(huán)境和微觀(guān)環(huán)境。每種環(huán)境都是千變萬(wàn)化的，但也有其 規律 性。這些對審計領(lǐng)導行為的有效性也是至關(guān)重要的。這三種因素在發(fā)揮影響作用時(shí)，構成一種函數關(guān)系，即：

　　E＝ （L,F,S）

　　式中

　　E（Effectiveness）──有效性

　　L（Leader）──領(lǐng)導者

　　S（Situation）──環(huán)境

　　審計行為科學(xué)就是要研究和優(yōu)化影響審計領(lǐng)導行為有效性的各種因素，并使其構成正常的函數關(guān)系。

　�。ㄋ模�審計的組織行為

　　組織行為是圍繞提高組織效能展開(kāi)的活動(dòng)。個(gè)體行為、群體行為和領(lǐng)導行為都是在特定的組織中發(fā)生的，組織的合理性和有效性直接影響著(zhù)個(gè)體行為、群體行為和領(lǐng)導行為的合理性與有效性。所以，組織行為的效能對整個(gè)行為科學(xué)的建立和完善是非常重要的。對于審計的組織行為，需要研究的是，如何建立審計行為組織，審計行為組織如何實(shí)施有效的管理，審計行為組織在總體上如何得到不斷發(fā)展等。審計行為組織當然應該包括審計關(guān)系各方的行為組織，但主要應是審計主體的行為組織。就審計主體的行為組織來(lái)講，應該說(shuō)，對上述問(wèn)題，審計的 理論 界已進(jìn)行了相當廣泛和深入的研究。但在這里，我們仍然應強調以下幾點(diǎn)，以作為審計的組織行為應研究的重點(diǎn)課題：一是審計組織的設立，應遵循滿(mǎn)足所有權監督需要的原則。這一原則的核心是，審計組織設立的結果應具有相應的獨立性和權威性，審計的三者關(guān)系應清晰正常。二是各種審計組織應構成合理的審計組織體系。國家審計機關(guān)、內部審計機構和社會(huì )審計組織作為三種審計組織形式，其內部具有相互聯(lián)系、相互制約的密切關(guān)系，是既對立又統一的有機體�，F在的問(wèn)題是，審計對象、審計環(huán)境在不斷發(fā)生著(zhù)變化，三種審計組織形式的各自?xún)炔恳苍诎l(fā)生著(zhù)結構變化，所以，相互間的關(guān)系也就不能不發(fā)生變異。國家審計是主導、內部審計審計基礎、社會(huì )審計是重要組成部分的傳統觀(guān)點(diǎn)就不能說(shuō)明審計組織的正常的系統關(guān)系。那么，其正常的系統關(guān)系是什么，正是審計行為科學(xué)要研究的課題之一。三是審計組織內部也應采取科學(xué)的 方法 實(shí)施有效的管理。有效管理的根本是提高組織的工作效率和工作質(zhì)量。四是審計組織應隨著(zhù)整體社會(huì )和經(jīng)濟的發(fā)展、變革而得到發(fā)展、變革和完善�，F在的問(wèn)題是，審計組織的發(fā)展變革似沒(méi)能跟上整個(gè)社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展變化的步伐，表現為動(dòng)力不足、措施滯后等。

　　審計行為科學(xué)上述四個(gè)方面的內容，在整體上是緊密相聯(lián)的。每一方面內容的研究及其結果都會(huì )影響和制約其他方面內容的研究；每一方面內容又需要從多角度進(jìn)行系統研究。正因為這樣，它們構成了一個(gè)審計行為科學(xué)研究的理論結構。

　　三、審計行為科學(xué)的發(fā)展

　　審計行為科學(xué)作為審計學(xué)科體系中的一門(mén)學(xué)科，在我國尚未展開(kāi)研究，在國外，其研究也缺乏應有的廣度和深度。所以，這一學(xué)科隨著(zhù)社會(huì )的進(jìn)步、經(jīng)濟的發(fā)展必將得到廣泛和深入的研究，并逐漸完善起來(lái)。這可以說(shuō)是其發(fā)展的總趨勢。從廣度講，需要研究的問(wèn)題將會(huì )涉及到以下方面：審計行為科學(xué)賴(lài)以存在的客觀(guān)基礎，審計行為科學(xué)的本質(zhì)，審計行為科學(xué)的內在功能，行為科學(xué)和審計科學(xué)的基本原理對審計行為科學(xué)的影響和制約，審計行為科學(xué)與 哲學(xué) 、心 理學(xué) 、領(lǐng)導科學(xué)、決策科學(xué)、管理科學(xué)等相鄰學(xué)科的關(guān)系，審計行為科學(xué)的內容體系等；從深度講，需要對上述逐個(gè)問(wèn)題進(jìn)行深入系統的研究，與此同時(shí)，將這些問(wèn)題綜合起來(lái)進(jìn)行整體 分析 ，以探索審計行為科學(xué)的內在規律性。

　　在理論上，研究審計行為科學(xué)的學(xué)科體系，目的是為了使其更好地指導審計活動(dòng)實(shí)踐，同時(shí)，也需要在實(shí)踐中驗證理論的正確性。所以，審計行為科學(xué)的未來(lái)，在很大程度上更注重其實(shí)際作用的發(fā)揮。任何科學(xué)，之所以成為科學(xué)，一方面它能引導人們進(jìn)行正確思考，指導人們進(jìn)行有效實(shí)踐；另一方面，它是在不斷實(shí)踐、反復驗證的基礎上得到完善的。審計行為科學(xué)也是這樣。需要強調的是，要充分發(fā)揮審計行為科學(xué)理論的指導作用，并通過(guò)實(shí)踐豐富這一學(xué)科理論，審計活動(dòng)行為人，尤其是審計人員，必須注意以下問(wèn)題：首先，應了解、 學(xué)習 和掌握審計行為科學(xué)的基本原理和內容結構，明確這一學(xué)科在實(shí)踐中地位和作用；其次，在審計活動(dòng)中，應根據審計工作實(shí)際注意 應用 這一學(xué)科已有的科學(xué)成果，發(fā)揮其應有的積極作用；第三，在審計實(shí)踐中感悟并 總結 審計行為科學(xué)的精髓；最后，注意在實(shí)踐中驗證和修正審計行為科學(xué)的某些觀(guān)點(diǎn)或內容。

　　審計行為科學(xué)作為一門(mén)社會(huì )科學(xué)，在不同國家、不同地區所處的環(huán)境、研究的內容和發(fā)展狀況等是不一樣的，但隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的不斷發(fā)展而逐漸健全起來(lái)是共同的；而且，所存在的差異將會(huì )逐漸縮小，以至形成具有國際性的通用科學(xué)。在強調我國會(huì )計要和國際慣例接軌的當今，審計無(wú)疑亦當如此，而且也已有所行動(dòng)和進(jìn)展。我國審計行為科學(xué)作為審計科學(xué)的一個(gè)分支，其發(fā)展趨勢之一，理應是形成既與國際慣例相互融合，又具有 中國 特色的學(xué)科體系。

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