關(guān)于非貨幣性交易的審計

摘要：非貨幣性交易的審計與一般的貨幣性交易的審計在審計目標的確定，審計程序以及審計的選擇上有較大區別。必須根據其特點(diǎn)采取正確的審計程序和適當的審計方法。 　　我國《準則———非貨幣性交易》的頒布，為該類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理和信息披露提供了規范的操作指南，從某種程度上避免了企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤，同時(shí)也對非貨幣性交易的審計工作起了重要的指導作用。　　一、非貨幣性交易的審計目標　　注冊會(huì )計師對非貨幣性交易進(jìn)行審計，其目的主要在于：　　1、確定非貨幣性交易事項是否存在。非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。因此，審計時(shí)注冊會(huì )計師必須首先查明企業(yè)交易是否確屬非貨幣性資產(chǎn)的交換。按照企業(yè)會(huì )計準則規定，只有那些在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的利益（即貨幣金額）是不固定的或者是不可確定的資產(chǎn)才是非貨幣性資產(chǎn)。只有交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，才是非貨幣性交易事項�！　�2、確定非貨幣性交易事項是否合法。非貨幣性交易經(jīng)常被企業(yè)作為操縱利潤的手段，因此，注冊會(huì )計師須對企業(yè)的非貨幣性交易是否合法進(jìn)行審計�！　�3、確定非貨幣性交易的會(huì )計處理是否正確�！　�4、確定非貨幣性交易的披露是否恰當。　　二、非貨幣性交易的審計程序　　為了完成上述審計目標，注冊會(huì )計師應采用的審計程序通常包括：　　1、獲取并審閱股東大會(huì )、董事會(huì )和管理當局會(huì )議記錄等，查明被審計單位在報告期內是否發(fā)生非貨幣性交易事項。股東大會(huì )、董事會(huì )和管理當局對非貨幣性交易具有一定的審批權限。因此，審閱股東大會(huì )、董事會(huì )和管理當局會(huì )議等重要會(huì )議的記錄，一般是可以發(fā)現被審計單位在報告期內是否發(fā)生非貨幣性交易事項的�！　∨袛嗄稠椊灰资欠駷榉秦泿判越灰�，主要從兩個(gè)方面：一是要區別貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)；二是交易存在補價(jià)時(shí)，看涉及補價(jià)金額的多少。當交易涉及的補價(jià)小于或等于25%時(shí)，則確定為非貨幣性交易�！　�2、取得與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同，審核交易的合法性。交易雙方發(fā)生的正常的非貨幣性交易是以有關(guān)合同或協(xié)議為依據的�！　�3、通過(guò)查閱與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同等，非貨幣性交易的盈利過(guò)程是否完成，選擇按賬面價(jià)值或公允價(jià)值作為計量標準，確定是否應確認損益，識別非貨幣性交易的種類(lèi)及其具體內容。盈利過(guò)程是否完成，強調的是持有換入資產(chǎn)相對于換出資產(chǎn)的目的是否發(fā)生變化。一般說(shuō)來(lái)，換入資產(chǎn)的用途變了，意味著(zhù)這一交易的盈利過(guò)程已經(jīng)完成，則采用公允價(jià)值作為計量標準，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應計入當期損益；換入資產(chǎn)的用途不變，意味著(zhù)這一交易的盈利過(guò)程尚未完成，則采用賬面價(jià)值作為計量標準，一般不確認損益�！　�4、檢查不同的非貨幣性交易類(lèi)型的會(huì )計處理是否正確。按照會(huì )計準則的規定，非貨幣性交易在不同的交易類(lèi)型下，其會(huì )計處理是不同的�！　、艑τ跊](méi)有補價(jià)的情況，注冊會(huì )計師應審查同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)的交換，企業(yè)是否以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費，作為換人資產(chǎn)的人賬價(jià)值�！　、迫绻�涉及補價(jià)的，應當區分下列兩種情況進(jìn)行會(huì )計處理：　　一是對于支付補價(jià)的：注冊會(huì )計師應審查企業(yè)是否以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與補價(jià)和應支付的相關(guān)稅費之和作為換人資產(chǎn)的人賬價(jià)值�！　《�是對于收到補價(jià)的：注冊會(huì )計師應審查企業(yè)是否以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補價(jià)，加上應確認的收益和支付的相關(guān)稅費，作為換人資產(chǎn)的人賬價(jià)值�！　、菣z查收到補價(jià)時(shí)收益的確認是否正確�！　、仍诜秦泿判越灰字�，如果同時(shí)換入多項資產(chǎn)，檢查是否按照換入各項資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項資產(chǎn)的入賬價(jià)值�！　�5、審核非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅、增值稅以外的其他稅金及資產(chǎn)評估費、運雜費等其他費用的處理是否恰當。非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅應區別存貨和固定資產(chǎn)分別處理。非貨幣性交易中發(fā)生的其他稅金，應視非貨幣性資產(chǎn)是存貨、固定資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)，分別進(jìn)行不同的處理。非貨幣性交易中發(fā)生的資產(chǎn)評估費、運雜費等，則應根據資產(chǎn)計價(jià)原則直接計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用�！　�6、必要時(shí)，對非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)應發(fā)函詢(xún)證�！　�7、檢查有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當。按照《會(huì )計準則———非貨幣性交易》的規定，被審計單位如果發(fā)生非貨幣性交易，則應在會(huì )計報表附注中披露下列信息：　�、欧秦泿判越灰椎念�(lèi)型。即以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)交換；是同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換還是非同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換�！　、品秦泿判越灰咨婕暗慕痤~。即非貨幣性交易中換人、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值、補價(jià)金額以及換出資產(chǎn)賬面價(jià)值；　�、欠秦泿判越灰椎挠媰r(jià)基礎以及實(shí)現的損益。即是否披露非貨幣性交易的計價(jià)基礎及應計的損益。　　三、非貨幣性交易的審計　　注冊會(huì )計師對非貨幣性交易的審計主要采取以下方法：　　1、查詢(xún)及函證。注冊會(huì )計師應向被審計單位高級管理人員及具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員詢(xún)問(wèn)，同時(shí)向交換資產(chǎn)的對方單位、資產(chǎn)評估機構發(fā)出詢(xún)證函，查明換入、換出資產(chǎn)的存在性以及換入、換出資產(chǎn)的種類(lèi)、用途、價(jià)值等�！　�2、實(shí)地觀(guān)察。實(shí)物證據是證明實(shí)物資產(chǎn)存在性的最強有力的證據，注冊會(huì )計師應實(shí)地查看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)以及內部控制的執行情況，以獲取實(shí)物證據，查明非貨幣性交易的合法性、真實(shí)性�！　�3、檢查。檢查是注冊會(huì )計師對會(huì )計記錄和其他書(shū)面文件可靠程度的審閱和復核。在非貨幣性交易的審計中，注冊會(huì )計師應運用審閱和復核來(lái)收集充分、適當的審計證據。注冊會(huì )計師應審閱被審計單位高級管理層的會(huì )議記錄，查明其非貨幣性交易是否經(jīng)授權批準；審閱有關(guān)的合同、文件及其他書(shū)面資料，查明非貨幣性交易的必要性、可行性及交易的目的；審閱企業(yè)會(huì )計資料，查明企業(yè)非貨幣性交易賬務(wù)處理的合法性、正確性、一貫性。在審閱的基礎上，注冊會(huì )計師應重點(diǎn)與復核企業(yè)非貨幣性交易中換入資產(chǎn)的人賬價(jià)值和確認的損益金額�！　�4、判斷。由于非貨幣性交易具有隱蔽性，要求注冊會(huì )計師具有敏銳的洞察力和較高的職業(yè)判斷能力，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中判斷非貨幣性交易的真實(shí)性。　　四、關(guān)于出具審計意見(jiàn)的建議　　1、如果注冊會(huì )計師審計過(guò)程中審計范圍受到限制，不能獲得企業(yè)有關(guān)非貨幣性交易的充分、適當的審計證據，則應當在報告中注明其工作范圍受到限制并發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)�！　�2、如企業(yè)確有非貨幣性交易，其交易金額大小對審計意見(jiàn)的不大。有些微小的非貨幣性交易，盡管其會(huì )計處理在準則上有所偏離，也不會(huì )影響注冊會(huì )計師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告，而非貨幣性交易金額被認為重要時(shí)，則會(huì )影響到注冊會(huì )計師最后審計報告的出具。非貨幣性交易的重要性，有關(guān)法規并未作具體規定，主要依靠注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷。　�。�　　[1]蔣武�；�礎審計。高等出版社。2000.7　　[2]朱榮恩。審計學(xué)。高等教育出版社。2002.9

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