論我國上市公司審計關(guān)系的異化與重構

摘要：我國上市公司財務(wù)舞弊和審計關(guān)系的異化密切相關(guān)，審計關(guān)系異化和重構題目是涉及我國注冊會(huì )計師獨立性的關(guān)鍵性題目。首先基于代理理論分析了理想的審計關(guān)系，然后分析了我國上市公司審計關(guān)系的現狀及對審計獨立性的影響，最后提出引進(jìn)審計委員會(huì )制度來(lái)重構審計關(guān)系。
　　關(guān)鍵詞：審計關(guān)系；審計委員會(huì )；獨立性 　　
　　1 審計關(guān)系的代理理論分析
　　
　　審計需求的委托代理理論，是目前審計需求解釋理論中的主流理論，它是在Jensen和Meckling所倡導的委托代理理論的基礎上發(fā)展起來(lái)的，代理理論以為審計的本質(zhì)在于促使委托人和代理人的利益都達到最大化。但是，委托人的目標函數是通過(guò)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)治理達到利潤最大化，而代理人的目標函數是通過(guò)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)治理達到報酬最大化(這里的報酬包括工資、獎金及其他貨幣和非貨幣收進(jìn))，可見(jiàn)，兩者的目標函數并不一致。在委托代理關(guān)系中，不可避免會(huì )產(chǎn)生“委托人一代理人題目”，這個(gè)題目又被稱(chēng)為代理人的道德風(fēng)險，實(shí)在質(zhì)是信息不對稱(chēng)題目。在我國目前尚未建立完善的經(jīng)理人市場(chǎng)之前，解決信息不對稱(chēng)題目的一般措檀越要有：報告制度、激勵機制和監視體系。從委托人角度，他們愿意支付審計用度聘請獨立的第三方也就是審計職員來(lái)保證財務(wù)報告制度和激勵機制的有效實(shí)施。從代理人角度，代理人的信息上風(fēng)會(huì )引發(fā)道德風(fēng)險，同時(shí)對于理性的投資者來(lái)說(shuō)，他們同樣能夠預期到代理人的機會(huì )主義行為，并且將會(huì )在代理人向資本市場(chǎng)融資時(shí)，降低企業(yè)股票的出價(jià)水平。這樣在一個(gè)有效的市場(chǎng)中，代理人將不得不承擔股票價(jià)格下降所帶來(lái)的損失，這種損失又被稱(chēng)為“余值損失”。代理人為了避免這部分損失的出現，也會(huì )愿意花費一筆用度來(lái)保證不損害委托人的利益，這筆用度就是審計用度。自此，審計的委托人(即財產(chǎn)所有者)、代理人(經(jīng)營(yíng)治理者或被審計者)和審計者之間構建了理想化的穩固的審計關(guān)系網(wǎng)絡(luò )，在這一理想審計關(guān)系下，審計者應當向審計委托者和被審計者雙向獨立。
　　
　　2　我國上市公司審計關(guān)系的異化及對審計獨立性的影響
　　
　　2、1　我國上市公司審計關(guān)系的現狀
　　然而，上述理想的審計關(guān)系只有在所有權與經(jīng)營(yíng)權分離的初期，公司規模小，所有者人數很少的情況下才可能存在。就上市公司而言，公司實(shí)質(zhì)上的“所有者”——全體股東是個(gè)很分散的集體，公司的控制權往往實(shí)際把握在某些大股東、董事會(huì )甚至治理當局手里，他們集公司決策權、治理權、監視權于一身。股東大會(huì )形同虛設(大股東一言堂)。經(jīng)營(yíng)治理者由被審計者變成了審計委托人，并決定著(zhù)審計職員的聘用、續聘、收費等事項。企業(yè)治理當局委托會(huì )計師事務(wù)所審查自己的受托經(jīng)營(yíng)責任并支付審計收費的現實(shí)扭曲了審計關(guān)系。
　　
　　2、2　審計關(guān)系異化對審計獨立性的影響
　　審計獨立性實(shí)際上有兩種，形式上的獨立性和實(shí)質(zhì)上的獨立性，這一定義是由曾任美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )職業(yè)道德委員會(huì )主席的托馬斯·G·希金斯首先提出來(lái)的。所謂形式上的獨立性，又稱(chēng)為“形體”獨立性、“外在”獨立性或“表面”獨立性，是指審計職員必須與委托人企業(yè)和個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系。所謂實(shí)質(zhì)上的獨立性，又稱(chēng)為“精神”獨立性、“內在”獨立性或“事實(shí)”獨立性，即以為獨立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心，以及在判定時(shí)不依靠和屈從于外界的壓力和影響。我國上市公司審計關(guān)系的異化，將導致審計職員對被審計單位的財務(wù)依存性，從而使其在經(jīng)濟上缺乏獨立性。在我國，由公司治理結構題目所產(chǎn)生的審計關(guān)系異化表現的比較突出。Goldman和Barley(1974)從審計人——審計客戶(hù)利益沖突角度提出了獨立性評價(jià)框架。正是我國目前上市公司審計關(guān)系的異化，被審客戶(hù)談判能力強于審計人的談判能力時(shí)，審計職員有可能違反職業(yè)道德，出具虛假報告。而且目前我國審計市場(chǎng)的激烈競爭使得會(huì )計師事務(wù)所為了贏(yíng)得市場(chǎng)份額可能屈從于被審計單位。被審客戶(hù)擁有“聘用和解聘審計人的能力”和“決定審計公費水平能力”的條件下。雙方氣力的對比使得處于劣勢的審計人缺乏抵制壓力的能力，從而違反職業(yè)準則，迎合實(shí)際委托人(被審計單位)的要求�！　�3　我國上市公司審計關(guān)系的重構
　　在審計關(guān)系異化情形下，所有者的委托人地位被模糊和削弱，審計師的獨立性受到損害，要保持一種公道的審計關(guān)系，就必須通過(guò)制度的安排強化注冊會(huì )計師審計的獨立性、加強公司財務(wù)報告信息的真實(shí)性和可靠性。鑒于我國上市公司監事會(huì )形同虛設，股東會(huì )流于形式的現狀，我國于《上市公司治理準則》中規定，上市公司可以按照股東大會(huì )的有關(guān)決議設立審計委員會(huì )，公道安排審計委員會(huì )制度，是有效進(jìn)步審計獨立性、降低財務(wù)舞弊的有力武器。
　　
　　3、1　審計關(guān)系的重構——引進(jìn)審計委員會(huì )
　　審計委員會(huì )制度固然在我國起步較晚，但在國外已有半個(gè)多世紀的歷史。最初推動(dòng)審計委員會(huì )產(chǎn)生的主要原因是公眾對董事會(huì )在財務(wù)信息方面職責期看的改變：一系列舞弊事件使得公眾要求董事會(huì )能對公司的財務(wù)誠信保持更大的警覺(jué)。于是，審計委員會(huì )作為董事會(huì )行使監管職責的制度安排就應運而生。我國于2002年1月在《上市公司治理準則》中引進(jìn)審計委員會(huì )制度。審計委員會(huì )在我國還是個(gè)新生事物，很多公司缺乏對審計委員會(huì )在公司治理作用的深刻熟悉，我國上市公司設立審計委員會(huì )存在迎合政策、安撫媒體或者盲目跟風(fēng)的可能性。但不可否認，政府在引進(jìn)審計委員會(huì )制度時(shí)的目的是為了加強審計師與董事會(huì )之間的溝通、還可以對治理層的違規或者舞弊形成阻力。
　　審計委員會(huì )作為董事會(huì )下的一個(gè)附屬機構是被世界各國廣泛采用的模式。在這一模式下，審計委員會(huì )的作用主要是通過(guò)與治理層、內部審計師和外部審計師的溝通、防止和減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生；任命和指派審計師，確保審計師的獨立性；監管公司的內部控制。在這一制度安排下，審計委員會(huì )代表董事會(huì )實(shí)施其職責，并就重大事項與董事會(huì )溝通。審計委員會(huì )任命或指派外部審計師，并對其審計質(zhì)量做出評價(jià)；治理層應就財務(wù)報告過(guò)程的實(shí)施和內部控制系統的維護情況以及審計收費等事宜與審計委員會(huì )溝通；審計委員會(huì )向董事會(huì )匯報其工作�？梢�(jiàn)在這一制度安排下，外部審計師可直接與審計委員會(huì )溝通，從而保持其獨立性，抵制治理當局對其不當的影響。
　　
　　3、2　審計委員會(huì )有效性的研究
　　研究審計委員會(huì )的文獻大多是確認有效的審計委員會(huì )應該具有哪些特征，但懷疑審計委員會(huì )有效性的觀(guān)點(diǎn)也屢見(jiàn)不鮮。由于我國上市公司審計委員會(huì )成立的歷史較短，目前在我國研究審計有效性的條件尚不成熟，
　　楊忠蓮(2007)以“舞弊公司成立審計委員會(huì )的可能性要小于非舞弊公司”為研究假設，以滬、深兩市2002—2005年出現財務(wù)舞弊的51家公司進(jìn)行配對研究發(fā)現：非舞弊公司成立審計委員會(huì )的可能性明顯高于舞弊公司，說(shuō)明我國上市公司審計委員會(huì )在監管財務(wù)報告方面已初見(jiàn)成效。
　　
　　4　結論
　　
　　我國上市公司審計關(guān)系的異化導致的失衡無(wú)論對于證券市場(chǎng)的穩定運作，以及注冊會(huì )計師行業(yè)的良性發(fā)展都是不利的，通過(guò)引進(jìn)審計委員會(huì )制度可有效進(jìn)步外部審計師的獨立性，維護其超然的形象。通過(guò)培育良性的行業(yè)競爭環(huán)境，促進(jìn)事務(wù)所正面職業(yè)聲譽(yù)的形成；完善獨審計委員會(huì )制度，建立新的委托關(guān)系等措施來(lái)促進(jìn)注冊會(huì )計師獨立性題目得到改觀(guān)。另外，我國應鑒戒國外上市公司的經(jīng)驗，在成立審計委員會(huì )的公司中不再設監事會(huì )，以節約監管本錢(qián)。
　　
　　參考文獻
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　　[3]毛洪濤，張正勇，基于產(chǎn)權視角的審計獨立性研究[J]，湖南財經(jīng)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報，2008，(1)
　　[4]朱智鴻，注冊會(huì )計師審計制度的重構分析[J]，商場(chǎng)現代化，2007，(14)

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