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淺析會(huì )計責任與審計責任的聯(lián)系與區別
摘要：本文在分析會(huì )計與審計責任的概念涵的基礎上，探討了兩者的聯(lián)系與區別，指出隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立，注冊會(huì )計師事業(yè)不斷地發(fā)展，進(jìn)一步分清會(huì )計責任與審計責任的區別和聯(lián)系，合理界定各自的責任范圍，對于發(fā)揮審計在現代經(jīng)濟管理中的積極作用，強化會(huì )計市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展，有著(zhù)重要的現實(shí)意義。
審計責任和會(huì )計責任是獨立審計中一對緊密相連的概念，兩者通過(guò)經(jīng)濟責任緊密地聯(lián)系在一起。但同時(shí)在注冊會(huì )計師審計中兩者又是完全不同的概念，涉及到注冊會(huì )計師和被審計單位的責任劃分和可能承擔的法律后果。因此科學(xué)界定兩者責任，對于強化注冊會(huì )計師的責任意識、提高審計質(zhì)量和促進(jìn)被審計單位加強會(huì )計核算和監督，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展，都具有極其重要的意義。
一、會(huì )計與審計責任的概念
根據獨立審計準則，注冊會(huì )計師的審計責任和被審計單位的會(huì )計責任是兩個(gè)不同意義的概念。會(huì )計責任是指被審計單位應建立、健全相關(guān)的內部控制制度，保護其資產(chǎn)的交全、完整、對其會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性、合法性負責，即保證會(huì )計報表的質(zhì)量，這對于被審計單位是來(lái)說(shuō)是責無(wú)旁貸的、應盡的義務(wù)。
而審計責任是指注冊會(huì )計師按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實(shí)性、合法性負責。審計報告的真實(shí)性是指審計報告應當如實(shí)反映注冊會(huì )計師的審計范圍、審計依據、實(shí)施的審計程序和應表示的審計意見(jiàn);審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合印華人民共和國注冊會(huì )計師法》和獨立審計準則的規定。
二、會(huì )計責任和審計責任的關(guān)系
如上所述，審計責任與會(huì )計責任是兩個(gè)不同的概念。但是，兩者之間又有一定的聯(lián)系。兩者之間的聯(lián)系主要表現為以下三個(gè)方面：
1、會(huì )計與審計的關(guān)聯(lián)性
審計本身是從會(huì )計中逐步分離出來(lái)的，二者聯(lián)系密切，具有很強的關(guān)聯(lián)性。首先，兩者的處理對象都是會(huì )計資料，包括各種會(huì )計報表、會(huì )計憑證、會(huì )計賬薄;第二，兩者均與企業(yè)內部控制制度有關(guān);第三，兩者均能促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益;第四，兩者均是圍繞會(huì )計信息質(zhì)量發(fā)揮作用的。
2、工作目標的一致性
不論是會(huì )計單位，還是審計單位，在工作中，都是以國家的有關(guān)法律、法規及規章制度為依據，向有關(guān)利益方面提供真實(shí)、可靠的財務(wù)會(huì )計信息，維護利益各方合法權益。
3、客觀(guān)基礎的同一性
不論是會(huì )計單位，還是審計單位，都是根據同一個(gè)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現了的經(jīng)濟活動(dòng)履行各自的職能。即：兩者反映和監督的都是同一會(huì )計主體的經(jīng)濟活動(dòng)。所以，它們的客觀(guān)基礎是一致的。
三、會(huì )計責任和審計責任的區別
當然會(huì )計責任和審計責任緊密聯(lián)系的同時(shí)，還具有著(zhù)明顯的區別。
1、會(huì )計責任和審計責任的實(shí)質(zhì)不同
會(huì )計責任是被審計單位在經(jīng)濟管理活動(dòng)中，為保證資產(chǎn)的安全完整和會(huì )計資料的真實(shí)可靠而應負的直接責任。但審計責任是注冊會(huì )計師在經(jīng)濟監督活動(dòng)中，為揭露被審計單位會(huì )計報表的重大錯誤和舞弊，提高會(huì )計信息的質(zhì)量，負有的更高層次的責任(因為如果注冊會(huì )計師在審計的過(guò)程中按規范進(jìn)行審計，就會(huì )大大降低甚至消除會(huì )計責任的危險)。因此，當會(huì )計報表出現問(wèn)題時(shí)，在追究被審計單位會(huì )計責任的同時(shí)，要更加嚴格地追究作為高層次監督活動(dòng)的審計責任。
2、會(huì )計責任和審計責任的具體內容不同
會(huì )計責任的具體內容包括：建立健全內部控制制度，保護資產(chǎn)的安全完整，對會(huì )計報表項目的存在和發(fā)生、完整性、權利和義務(wù)、估價(jià)和分攤、表達和披露進(jìn)行認定;而審計責任包括：注冊會(huì )計師出具的審計報告應如實(shí)反映審計范圍、審計依據、已實(shí)施的審計程序和應發(fā)表的審計意見(jiàn)、審計報告的編制和出具必須符合《注冊會(huì )計師法》和獨立審計準則的規定，對會(huì )計報表總體的合理性、所列金額的真實(shí)性、完整性、所有權、估價(jià)、分類(lèi)、交易截止和報表披露的公允性進(jìn)行評價(jià)和判斷�？梢�(jiàn)審計責任主要是對被審計單位履行會(huì )計責任的情況進(jìn)行評價(jià)。
3、會(huì )計責任和審計責任的承擔者不同
會(huì )計責任的承擔者包括：企業(yè)管理當局、企業(yè)主要負責人和業(yè)務(wù)主管、會(huì )計人員和相關(guān)人員。而審計責任的承擔者包括：會(huì )計師事務(wù)所、注冊會(huì )計師和合伙人，兩者有明顯的差別。
4、會(huì )計責任和審計責任的追究者不同
有權追究會(huì )計責任的部門(mén)包括：財政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、審計部門(mén)、被審計單位的主管部門(mén)、檔案和司法部門(mén);而有權追究審計責任的部門(mén)包括：省級以上財政部門(mén)、省級以上注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )、中國證券管理委員會(huì )、司法部門(mén)和相關(guān)部門(mén)以及企業(yè)的其他利益相關(guān)者。
四、辨析會(huì )計責任與審計責任的現實(shí)意義
從以上對會(huì )計責任與審計責任分析可以看出，會(huì )計責任與審計責任兩者在具有相同特征的同時(shí)又有明顯的不同，我們既不應該由于其共性而將其混淆，也不應該由于其差異而過(guò)分強調一方忽視另一方，正確認識和區分會(huì )計責任與審計責任，對消除有關(guān)各方認識誤區，指導實(shí)踐工作具有重要的現實(shí)意義：
1、有助于增強被審單位的責任意識，進(jìn)一步規范會(huì )計行為，提高會(huì )計信息的可靠性。
近年來(lái)，根據媒體披露的信息，會(huì )計造假足以讓人膛目，其中原因不乏被審計單位對自身責任認識上的模糊。被追究刑事責任的瓊民源原董事長(cháng)馬玉對公司造假帳的事實(shí)供認不諱，但他仍然不服，認為“人家都這么干，為什么單單抓我”可謂代表了造帳者的典型心態(tài)。2000年7月1日，盡管?chē)覍?shí)施的新《會(huì )計法》進(jìn)一步明確了各單位的會(huì )計責任，然而會(huì )計造假的案例仍有發(fā)生，表明會(huì )計責任主體意識在當事人心目中的淡漠，此外，有的被審單位存在轉嫁責任的不良心理，認為產(chǎn)品合格與否，全靠檢驗員(注冊會(huì )計師)的檢驗，只要檢驗過(guò)關(guān)，產(chǎn)品出廠(chǎng)以后出現質(zhì)量問(wèn)題，是由于檢驗員失職，人家會(huì )追究檢驗環(huán)節的責任。這種轉嫁責任的心態(tài)會(huì )使其利用審計的自身局限以及注冊會(huì )計師的疏漏鋌而走險，助長(cháng)其造假之風(fēng)。正確認識和區分會(huì )計責任與審計責任，有助于被審計單位領(lǐng)導和會(huì )計人員明確自身職責，增強責任感，自覺(jué)接受會(huì )計法規的約束，提高會(huì )計核算和會(huì )計監督水平，從而提高會(huì )計信息可靠性。
2、有助于增強注冊會(huì )計師的責任意識，進(jìn)一步規范審計行為，提高審計執業(yè)水平。
盡管注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中將被審單位的會(huì )計責任寫(xiě)入審計業(yè)務(wù)約定書(shū)和審計報告，要求被審單位出具聲明書(shū)以示對會(huì )計責任的強調，同時(shí)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中強調審計的局限性及審計意見(jiàn)的“合理保證”作用，但這些防范責任風(fēng)險的措施只能防范注冊會(huì )計師承擔不應承擔的審計責任，不能減輕其應負的審計責任、成為推脫責任的借口，規避責任風(fēng)險，最好的辦法就是嚴格按照專(zhuān)業(yè)標準，規范執業(yè)行為，謹慎執業(yè)，只有正確認識和切實(shí)履行審計責任，注冊會(huì )計師事業(yè)才可能取得長(cháng)足發(fā)展。
3、有助于司法部門(mén)和社會(huì )公眾合理確認注冊會(huì )計師的審計責任，維護其合法權益。
自20世紀90年代中期以來(lái)，世界各國控告注冊會(huì )計師的訴訟案件急劇增加，人們稱(chēng)之為注冊會(huì )計師的“訴訟爆炸”時(shí)代，我國控告注冊會(huì )計師的法律訴訟雖然始于近幾年，但呈逐年上升的趨勢。注冊會(huì )計師被控告的原因可能是注冊會(huì )計師方面的責任，也可能是被審計方面的責任，也可能是使用者認識差異所致，如何合理確認各方責任，做到司法公正，把握和區分會(huì )計責任與審計責任就顯得尤為關(guān)鍵，實(shí)務(wù)中，受法院判例的影響，往往會(huì )加重注冊會(huì )計師的法律責任，因此，這一理論問(wèn)題只有職業(yè)界才給于關(guān)注。明確審計責任和會(huì )計責任的關(guān)系，能夠為司法部門(mén)合理判定注冊會(huì )計師的法律責任提供前提，同時(shí)可以減少社會(huì )公眾對審計工作的誤解，維護注冊會(huì )計師的合法權益。
綜上所述，審計責任和會(huì )計責任是注冊會(huì )計師審計業(yè)務(wù)中常用的兩個(gè)概念，隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立，注冊會(huì )計師事業(yè)不斷地發(fā)展，進(jìn)一步分清兩者的區別和聯(lián)系，合理界定各自的責任范圍，對于發(fā)揮審計在現代經(jīng)濟管理中的積極作用，強化會(huì )計市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展，有著(zhù)重要的現實(shí)意義。
參考文獻
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