- 相關(guān)推薦
審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因與防范
審計風(fēng)險是指會(huì )計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性，下面是小編搜集整理的一篇研究審計風(fēng)險防范的畢業(yè)論文范文，供大家閱讀查看。
摘要：隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，社會(huì )審計的環(huán)境不斷變化，人們對審計的期望越來(lái)越高，審計職業(yè)的責任也越來(lái)越大。社會(huì )經(jīng)濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，相應產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險。為此，人們應正確認識審計風(fēng)險，增強審計風(fēng)險意識，積極有效地預防和控制審計風(fēng)險，使審計在維護市場(chǎng)經(jīng)濟秩序方面起到應有的作用。本文試從主客觀(guān)兩方面分析審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并提出如何有效控制和防范審計風(fēng)險，使審計更好的為國家經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 防范 控制
一、 審計風(fēng)險的概念及特點(diǎn)
1、審計風(fēng)險的概念
審計風(fēng)險是指會(huì )計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。即指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表審計意見(jiàn)與事實(shí)不符的風(fēng)險。因此，我們可以認為，審計風(fēng)險由兩方面風(fēng)險構成：一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險;另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。也就是說(shuō)，審計風(fēng)險是客觀(guān)存在和主觀(guān)因素的結合 小。
2、審計風(fēng)險的特點(diǎn)
(1)、客觀(guān)性。審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的， 在審計過(guò)程中, 審計人員可以采取各種措施和手段， 完善審計程序, 改進(jìn)審計技術(shù)， 提高審計質(zhì)量, 以降低審計風(fēng)險, 但始終不能完全消除審計風(fēng)險，即審計風(fēng)險不可能降至為零。因為現代審計的特點(diǎn)是抽樣審計，以樣本推斷總體， 無(wú)論采用的抽樣方法及樣本量如何，總存在一定的誤差，即樣本反映的特征不可能與總體完全相符，從而存在風(fēng)險。退一步說(shuō)，即使樣本足以完全代表總體或實(shí)施詳細審計。由于相關(guān)因素的影響， 如經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜程度、被審計單位管理人員道德品質(zhì)、審計人員自身素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力等，仍存在判斷錯誤的可能性以及錯誤判斷被接受和正確判斷被拒絕的可能， 也就存在風(fēng)險。
(2)、可控性。盡管審計風(fēng)險是客觀(guān)存在和不可避免的，而且產(chǎn)生于審計的全過(guò)程中，受諸多因素綜合影響， 但只要審計人員規范審計活動(dòng)的外部環(huán)境、保持應有的職業(yè)謹慎、不斷提高道德水準和業(yè)務(wù)素質(zhì)、完善審計程序和技術(shù)方法、強化審計項目質(zhì)量管理等， 最大限度地降低審計風(fēng)險，從而實(shí)現對審計風(fēng)險的有效控制， 將審計風(fēng)險控制在較低的、能被接受的水平。
(3)、復雜性。審計風(fēng)險的復雜性是指審計風(fēng)險的形成原因及過(guò)程、表現形態(tài)及風(fēng)險程度等方面是復雜的。它主要表現為：首先，審計風(fēng)險的復雜性源于審計風(fēng)險成因的復雜性。其次，審計風(fēng)險形成的過(guò)程是復雜的。在審計過(guò)程的各個(gè)環(huán)節、各個(gè)部位都可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。第三，審計風(fēng)險的表現形態(tài)是復雜的。第四，審計風(fēng)險所表現的性質(zhì)和程度是復雜的，有重大損失的風(fēng)險，也有一般損失的風(fēng)險;有舞弊的風(fēng)險，也有差錯的風(fēng)險;有隱匿較深的風(fēng)險，也有比較明顯的 風(fēng)險等。第五，對審計風(fēng)險的敏感度是復雜的。
(4)、無(wú)意性。審計風(fēng)險的無(wú)意性，指審計風(fēng)險是由于審計人員無(wú)意識地采取或未采取某種行為所致。審計人員在沒(méi)有意識到的情況下所發(fā)生的失誤并且在無(wú)意識的情況下承擔了這些失誤及其所產(chǎn)生的后果。
(5)、潛在性。審計風(fēng)險的潛在性，指審計風(fēng)險存在的可能性以及審計風(fēng)險顯現的不確定性，它主要表現為，審計風(fēng)險的存在是潛在的。審計風(fēng)險所產(chǎn)生的后果是潛在的。
二、審計風(fēng)險的形成原因
審計風(fēng)險客觀(guān)存在而且普遍存在，而形成審計風(fēng)險的原因很多，可分為主觀(guān)和客觀(guān)兩方面原因。
(一)、審計風(fēng)險形成的主觀(guān)原因
1.審計人員的工作能力差異。審計人員應該具有《審計準則》所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)技能。審計人員的專(zhuān)業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗如何，是否做到客觀(guān)公正、實(shí)事求是、認真負責、清正廉潔并保持應有職業(yè)關(guān)注，對審計工作質(zhì)量有著(zhù)重要的影響�，F實(shí)工作中，審計人員的能力和經(jīng)驗有一定的局限性。審計人員能力的相對有限，使審計所能完成任務(wù)的能力難以達到社會(huì )的全部期望，因此審計能滿(mǎn)足社會(huì )需求是相對的，而不是絕對的。另外，審計人員的工作責任心和職業(yè)關(guān)注狀況也不盡相同，審計活動(dòng)是一種服務(wù)性質(zhì)的工作，審計人員有責任周密計劃審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時(shí)審計人員在實(shí)施審計過(guò)程中應運用專(zhuān)門(mén)技術(shù)和職業(yè)關(guān)注�？梢�(jiàn)，審計人員的責任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結論至關(guān)重要。但是，由于各種因素，審計人員并不是人人能達到要求，這也不可避免地會(huì )限制審計工作的開(kāi)展，影響審計工作質(zhì)量。
2. 審計人員的道德素質(zhì)、政治素質(zhì)欠佳。審計在很大程度上依賴(lài)審計人員的道德素質(zhì)和政治素質(zhì)，審計人員應該做好自己的審查工作，以檢驗出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯。審計人員的責任心對審計的結論至關(guān)重要，這就要求審計人員是高層次的德才兼備的人才，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì )計、審計、法律知識，較高的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)和敏銳的分析判斷能力。但是，有些審計人員，素質(zhì)低下責任心令人堪憂(yōu)，不可避免地會(huì )限制審計工作的開(kāi)展，影響審計質(zhì)量。 由于審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的，我們不能消除其產(chǎn)生的消極影響，但是我們可以采取一系列措施，降低和控制審計風(fēng)險，使其保持在一個(gè)相對穩定的狀態(tài)下，減少其對審計人員自身乃至整個(gè)的審計環(huán)境產(chǎn)生的威脅。
3、審計方法本身隱含審計風(fēng)險 。首先，它過(guò)分依賴(lài)被審計單位內部控制制度的測試，內部控制系統的建立雖然可以減少經(jīng)濟活動(dòng)中的錯弊，但因內部控制系統本身固有的局限性，使其不能避免所有的錯弊。比如企業(yè)發(fā)生未預料的經(jīng)營(yíng)情況，或出現特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原有的控制措施不適用;本應相互牽制的工作人員串通作弊;管理人員濫權或責任心差異致使控制系統失效;受成本費用的制約控制措施所需費用太高，被管理當局廢棄等等。這些都會(huì )使控制系統失靈，產(chǎn)生控制風(fēng)險。面對大量的會(huì )計資料往往采用的是統計抽樣方法，這種方法雖然 可以提高審計效率，但由于取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得審計結果與客觀(guān)事實(shí)產(chǎn)生一定的差錯，由此也會(huì )帶來(lái)審計風(fēng)險。且現代審計方法采用重要性審計，強調審計成本與審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提。但是具體應用到審計事務(wù)中來(lái)，審計人員還是沒(méi)有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀(guān)的結論與客觀(guān)的事實(shí)之間的偏差總是存在的。因此也必然產(chǎn)生審計風(fēng)險。
(二)、審計風(fēng)險形成的客觀(guān)原因
1、被審計對象的日趨復雜性。隨著(zhù)改革開(kāi)放逐漸深入，國有企業(yè)改制重組，各種經(jīng)濟組織的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類(lèi)型復雜，承包、租賃、兼并、收購、破產(chǎn)、重組等不斷出現，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類(lèi)和性質(zhì)是多樣化和復雜化的，會(huì )計核算如所得稅會(huì )計、期貨會(huì )計、衍生工具會(huì )計、合并會(huì )計、外幣會(huì )計以及會(huì )計等遠遠超出了傳統財務(wù)會(huì )計的內容。對這些業(yè)務(wù)的處理，顯然要比傳統的財務(wù)會(huì )計更具挑戰性，更容易發(fā)生爭議。需要審計人員根據實(shí)踐經(jīng)驗進(jìn)行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，就會(huì )照成審計結論的失真，嚴重的情況注冊會(huì )計師還有可能要承擔法律責任。所以，審計內容的復雜性是審計風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。
2、被審計單位的會(huì )計制度以及內部控制制度不完善。表現在：首先，其會(huì )計制度并不健全及會(huì )計工作并不規范。審計人員以會(huì )計資料作為主要審計對象，其審計的質(zhì)量完全依賴(lài)于會(huì )計信息的真實(shí)性和可靠性。然而，一些所謂的會(huì )計資料極有可能是被審計單位為了應付外界機構和人員而精心炮制的。審計中常常發(fā)現這樣的問(wèn)題，一些長(cháng)期虧損、經(jīng)營(yíng)狀況較差的企業(yè)，為了某種需要或達到經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一定目的，虛報企業(yè)財務(wù)狀況，人為調節某些資產(chǎn)和費用賬戶(hù)，導致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。財務(wù)報表中存在重大錯誤的可能性就會(huì )增加，同時(shí)相應增加了固有風(fēng)險水平，提高了檢查風(fēng)險，給注冊會(huì )計師實(shí)施審計程序帶來(lái)的極大的困難往往會(huì )導致會(huì )計信息失真，審計人員產(chǎn)生錯判做出偏離事實(shí)的審計結論等不良結果。其次，被審計單位的內部控制不完善、經(jīng)營(yíng)狀況不穩定。如果被審計沒(méi)有完善的內部控制制度，增加了控制風(fēng)險，注冊會(huì )計師就很難得出客觀(guān)公正真實(shí)的審計結論。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式越復雜，內部管理層次越復雜，審計的難度也就越大，其審計工作面臨的失誤與差錯會(huì )相應增大，其審計風(fēng)險也會(huì )越來(lái)越大。因為，審計人員只能采用在財務(wù)收支審計中使用的原始審計方法，即依靠判斷抽樣法對查出的問(wèn)題得出審計結論，使審計評價(jià)失去科學(xué)依據。
3、審計技術(shù)的局限性。當前，被審計單位的會(huì )計工作逐步電算化，而審計工作更多的是依靠建立在對審計單位內部控制制度評審的基礎上抽樣方法。抽樣方法的運用使審查的結果必然帶有一定的誤差。隨著(zhù)被審計單位會(huì )計資料的復雜、龐大，其審計取證的難度越來(lái)越大，審計成本越來(lái)越高。由于抽樣水平受到審計人員自身能力、水平以及審計經(jīng)驗的限制，很容易判斷失誤。然而，更主要的原因是基于這種方法本身存在遺漏問(wèn)題，審計技術(shù)、方法的局限不可避免地潛存和增大了檢查風(fēng)險。
4、被審計單位的會(huì )計信息失真。作為審計主體的審計人員并不直接參與被審計單位的經(jīng)濟活動(dòng)，其審計主要依賴(lài)于被審計單位提供的會(huì )計信息的真實(shí)性和可靠性，因此，若會(huì )計信息缺乏真實(shí)性、可靠性，就會(huì )造成一定的審計風(fēng)險。
5、審計環(huán)境不斷發(fā)生變化。審計環(huán)境是審計人員進(jìn)行工作的外部環(huán)境主要經(jīng)濟環(huán)境，我國經(jīng)濟體制及與之配套的各種制度均處于不斷地變革之中，經(jīng)濟成分也越來(lái)越復雜，不同經(jīng)濟成分的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差別，相應他們處理 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的能力也有時(shí)滯后于財務(wù)會(huì )計制度的變革，這也就相應的增加了審計風(fēng)險。
三、審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節
1、審計抽樣過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險。注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中正確運用審計抽樣方法不僅可以保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險，同時(shí)也能提高審計效率。雖然公允的要求減輕了注冊會(huì )計師的責任和風(fēng)險，但要達到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可一定的范圍，就會(huì )使注冊會(huì )計師對抽樣結果產(chǎn)生信賴(lài)過(guò)度和誤導錯誤，審計的公允性就會(huì )喪失，審計信息就有可能產(chǎn)生重大誤導作用，形成審計風(fēng)險。
2、審計取證環(huán)節產(chǎn)生的風(fēng)險。審計證據是形成和支持審計意見(jiàn)的基礎，是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵。錯誤、失真的審計證據必然得出錯誤的審計結論，不全面、不充足的審計證據必然會(huì )得出片面、不可靠的審計結論。
3、簽訂審計約定書(shū)環(huán)節產(chǎn)生的風(fēng)險。簽訂審計約定書(shū)，是委托人與被委托機構之間明確權利義務(wù)關(guān)系的法律過(guò)程，對雙方均具有約束力。在現實(shí)中存在這樣一種情況，只要客戶(hù)上門(mén)并滿(mǎn)足付款條件，審計機構就把風(fēng)險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂立約定書(shū)。結果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現被審計單位財務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒(méi)有可信度，但為了提供審計報告而憑經(jīng)驗和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計報告通常會(huì )存在審計風(fēng)險。因此，可以說(shuō)簽訂約定書(shū)環(huán)節是產(chǎn)生審計風(fēng)險的源頭。
4、審計報告環(huán)節產(chǎn)生的風(fēng)險。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據審計約定書(shū)規定的內容和要求，依據審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風(fēng)險應存在于審計報告以前各環(huán)節。事實(shí)上，撰寫(xiě)審計報告本身不但存在風(fēng)險，而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節。因為審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的，如果在審計報告中忽視風(fēng)險的客觀(guān)性，把查證結果的真實(shí)性進(jìn)行絕對化肯定，并且忽視被審計單位的會(huì )計責任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風(fēng)險。如果審計報告對審計的時(shí)間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險。
四、審計風(fēng)險產(chǎn)生的不利影響
審計風(fēng)險對不同的主體會(huì )產(chǎn)生不同的影響，主要表現在以下四個(gè)方面:
1、對企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的不利影響伴隨著(zhù)經(jīng)濟活動(dòng)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對審計報告的可靠性有了更高的要求，他們通過(guò)真實(shí)有效地審計報告來(lái)做決策。如果審計人員所提供的審計報告缺乏真實(shí)性、準確性，這就有可能使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出錯誤的決策，使企業(yè)的經(jīng)濟利益受到損失，陷入經(jīng)營(yíng)困境。
2、對企業(yè)出資者的不利影響在兩權分離的情況下，經(jīng)營(yíng)者對所有者責任就是確保投資人投入的資本增值。如果經(jīng)營(yíng)者向所有者提供虛假的會(huì )計信息，而相關(guān)利益人根據經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)審計的虛假的會(huì )計信息做出錯誤決策，這就會(huì )使投資人的經(jīng)濟利益受到損害。
3、對審計人員的不利影響審計風(fēng)險的存在會(huì )加大審計人員工作的難度，一旦審計報告與事實(shí)不符，而信息使用者作出不當決策，造成一定損失時(shí)，可能要求審計人員對自己損失承擔相應的法律責任。
五、審計風(fēng)險的防范與對策
1、提高審計人員綜合素質(zhì)在審計人員的各項素質(zhì)中, 最重要的是依法審計和執法客觀(guān)公正。注冊會(huì )計師首先應當樹(shù)立和強化風(fēng)險意識, 保持較高的職業(yè)道德水準; 其次是要形成嚴謹踏實(shí)的工作作風(fēng), 認真負責地對待每一項審計業(yè)務(wù), 嚴格依照獨立審計準則進(jìn)行審計, 以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量; 第三是要主動(dòng)學(xué)習和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規和制度, 不斷更新知識, 提高分析、判斷、預測經(jīng)濟活動(dòng)的能力; 第四是要慎重考慮出具何種意見(jiàn)的審計報告, 千萬(wàn)不可草率出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告; 第五是嚴格治理隊伍, 樹(shù)立公正、廉潔的審計形象, 為提高審計質(zhì)量, 防范審計風(fēng)險提供組織保證。
2、建立健全審計法律環(huán)境 隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新問(wèn)題、新情況不斷涌現，審計也面臨著(zhù)許多新任務(wù)，新課題。在這種情況下，必須健全有效的審計準則和法律制度，才有利于合理地界定審計人員的責任。要繼續制定和不斷完善審計法律規范。以嚴格的內部控制制度，完善審計法律法規強化審計質(zhì)量控制，約束審計行為，規范審計操作，避免審計中的隨意性，規避審計風(fēng)險，切實(shí)使審計工作做到有法可依，有章可循。
3、建立有效的內部運行機制, 完善內部質(zhì)量控制制度會(huì )計師事務(wù)所必須在獨立、客觀(guān)、公正的原則下建立自律性的運行機制。獨立性是社會(huì )審計的靈魂, 沒(méi)有獨立性就沒(méi)有審計。同時(shí)還應根據成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度。這包括審計工作程序和質(zhì)量控制制度。還要規范審計工作底稿, 認真執行“三級復核”制度, 加強執業(yè)規范化、標準化建設等。
4、建立有效的事前評估、事中控制、事后評價(jià)的風(fēng)險管理系統事前風(fēng)險評估就是要求審計人員在執行審計業(yè)務(wù)中, 應對客戶(hù)所面臨的以及潛在的風(fēng)險分析、判斷、評估, 并以此為出發(fā)點(diǎn), 制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的審計計劃, 使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內。事中風(fēng)險的控制, 主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法建立減輕風(fēng)險的程序, 以規避、降低、轉移審計風(fēng)險。事后審計風(fēng)險的評價(jià), 主要是指對上述審計人員所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估, 以最大限度地降低審計風(fēng)險, 并為以后的審計工作提供經(jīng)驗和教訓。
5、 聘請熟悉和精通法律的法律顧問(wèn)審計人員應經(jīng)常同法律顧問(wèn)探討有可能存在的法律責任問(wèn)題， 一旦審計工作中出現有關(guān)的跡象, 應及時(shí)同法律顧問(wèn)進(jìn)行商洽并采取對策, 降低審計風(fēng)險。審計風(fēng)險的生成是多種因素共同作用的結果。相應地, 審計風(fēng)險的規避與控制也是一個(gè)有機整體。除以上所述防范的措施外, 完善和健全的制度也是一個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節。審計工作者應以《審計法》和《注冊會(huì )計師法》為依據, 加強審計主體運行規范化建設。建立更為具體的審計質(zhì)量考核評價(jià)體系, 設立考評指標, 以對審計風(fēng)險進(jìn)行系統、有效的防范與控制。
參考文獻
[1] 劉湘娟.試論注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險成因.中國商界，2008.
[2]劉力云. 審計風(fēng)險與控制. 中國審計出版社，1999.
[3]姚瑞馬. 淺論審計風(fēng)險的成因及防范. 當代經(jīng)濟，2009.
[4] 高慧霞.注冊會(huì )計師如何降低審計風(fēng)險[ J] .漯河職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2007,( 10) .
[5] 高偉、李曉慧.風(fēng)險導向審計與獨立審計準則的運用.審計研究,2004,3.
[6]常鄖、黃京菁.從審計模式的演進(jìn)看風(fēng)險導向審計.審計研究,2002,4.
【審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因與防范】相關(guān)文章：
審計風(fēng)險的控制與防范03-18
論審計風(fēng)險的規避與防范12-07
淺論審計風(fēng)險的成因及防范03-24
淺析審計風(fēng)險的防范與控制03-20
淺談經(jīng)濟責任審計中的審計風(fēng)險與風(fēng)險防范03-23
淺論內部審計風(fēng)險的成因與防范03-20
論內部審計風(fēng)險的存在及防范12-09