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醫藥商業(yè)企業(yè)使用的審計方法與風(fēng)險防范
隨著(zhù)全球經(jīng)營(yíng)危機的出現給醫藥行業(yè)帶來(lái)極大的挑戰，醫藥行業(yè)的市場(chǎng)監管不健全進(jìn)一步加大了市場(chǎng)風(fēng)險的發(fā)生，下面是小編搜集整理的一篇探究醫藥商業(yè)企業(yè)審計方法的論文范文，歡迎閱讀參考。
醫藥行業(yè)是關(guān)系我國民經(jīng)濟健康快速發(fā)展的重要行業(yè)之一，具有自身行業(yè)的特殊性，藥品的生產(chǎn)及其銷(xiāo)售過(guò)程和一般的商品存在較大差別。藥品的數量、質(zhì)量都有明確的規定，不容馬虎。另外，一般情況下，藥品都有一定的副作用，需要嚴格的行業(yè)資格認證來(lái)確保藥品的日常供應。針對醫藥行業(yè)的特殊性，應當加大對醫藥商業(yè)企業(yè)審計工作的重視。
一、醫藥行業(yè)流通企業(yè)的特征及主要風(fēng)險
我國在改革開(kāi)放以后，醫藥流通企業(yè)的調撥供應體系逐漸轉變成為競爭激烈的簡(jiǎn)單環(huán)節購銷(xiāo)環(huán)節，目前我國醫藥行業(yè)流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)分散，規�；潭炔粔�，其特征主要表現為以下三個(gè)方面。第一，醫藥市場(chǎng)流通秩序不合理。我國一些醫藥流通企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程出現違規行為，藥品交易行為沒(méi)有進(jìn)行統一的規范，導致整個(gè)醫藥市場(chǎng)無(wú)序競爭，出現秩序混亂的后果。第二，醫藥流通企業(yè)的結構分布不合理。目前我國經(jīng)營(yíng)藥品的企業(yè)數量龐大，但是規模一般都比較小，全國性的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)較少，經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)在城鄉之間的分配也不太合理。第三，醫藥流通企業(yè)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)能力不夠，且服務(wù)能力跟不上時(shí)代的發(fā)展。我國醫藥流通企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)成本高，藥品流通效率低的特點(diǎn)，容易形成企業(yè)經(jīng)濟效益低的后果。
近年來(lái)，國家出臺了一系列關(guān)于醫藥行業(yè)的政策法規來(lái)加強規范醫藥流通行業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。同時(shí)，醫藥流通企業(yè)自身在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著(zhù)一定的風(fēng)險，主要分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，市場(chǎng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。醫藥行業(yè)自身不具有完整的商業(yè)鏈，原材料的供應、藥品的生產(chǎn)、藥品的銷(xiāo)售和售后服務(wù)不能形成一體化流程。同時(shí)，醫藥流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規模較小，技術(shù)研發(fā)條件落后，企業(yè)使用信息能力薄弱等原因導致醫藥流通企業(yè)面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。第二，隨著(zhù)全球經(jīng)營(yíng)危機的出現給醫藥行業(yè)帶來(lái)極大的挑戰，醫藥行業(yè)的市場(chǎng)監管不健全進(jìn)一步加大了市場(chǎng)風(fēng)險的發(fā)生。第三，我國加入WTO后，進(jìn)口藥品不斷涌入，我國醫藥流通企業(yè)生產(chǎn)的藥品出現積壓的現象，銷(xiāo)售過(guò)程也出現一定程度的阻礙，相應的回款難度也隨之增加，企業(yè)的資金流轉遇到瓶頸，導致出現資金緊張、信用出現危機，加劇了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的惡化。
二、醫藥商業(yè)企業(yè)審計方法的選擇和風(fēng)險規避
(一)審計方法的選擇
目前，我國縣級以上的醫藥商業(yè)企業(yè)數量急劇增加，形成了巨大的醫藥商業(yè)網(wǎng)絡(luò )。醫藥行業(yè)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程的政策性要求比較高，但目前在相關(guān)醫藥政策的實(shí)施過(guò)程中存在醫藥市場(chǎng)秩序混亂，藥品回扣嚴重等不良現象已經(jīng)影響到醫藥商業(yè)企業(yè)健康有序的發(fā)展。因此，應當結合醫藥行業(yè)的特殊性，選擇恰當的審計方法加強對醫藥行業(yè)的審計力度。
一般來(lái)說(shuō)，除了采取傳統的收集審計線(xiàn)索法，監控資金流向法和分析復核法外，要加大對實(shí)物觀(guān)察法和抽樣和詳細審計法的結合運用。藥品的質(zhì)量以及保質(zhì)期對病人的作用是十分重大的，審計人員對醫藥企業(yè)開(kāi)展審計工作時(shí)，要及時(shí)到現場(chǎng)對藥品進(jìn)行實(shí)物考察，并運用相應的計量手段驗證企業(yè)賬戶(hù)記錄的準確性和真實(shí)性。抽樣審計法要綜合考慮審計成本預審計時(shí)間，盡量保證成本與收益相匹配，依據醫藥商業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，對藥品樣本進(jìn)行抽樣審計，檢驗藥品質(zhì)量是否經(jīng)過(guò)行業(yè)資格認證以及藥品的保質(zhì)期是否符合相應的標準。為防止藥品回扣的現象，加大對企業(yè)內部賬戶(hù)的審計，當對某一資金帳戶(hù)產(chǎn)生疑問(wèn)時(shí)，采取詳細審計的方法對這一賬戶(hù)進(jìn)行追溯調查，找到源頭，并嚴厲懲罰這種違規行為�；乜蹖儆趲ね饨灰仔袨�，要加大重視醫藥商業(yè)企業(yè)各項資金的來(lái)龍去脈，一旦發(fā)現帳外交易的回扣行為，要嚴加懲處。
(二)醫藥商業(yè)企業(yè)審計風(fēng)險的規避措施
第一，加強審計人員的綜合素質(zhì)培養。首先，提高審計風(fēng)險的管理水平，必須培養審計人員的法律意識和風(fēng)險意識。對審計人員來(lái)說(shuō)，審計風(fēng)險、審計風(fēng)險損失和管理與控制，不只是理論上的研究，在實(shí)際工作中還與審計工作質(zhì)量有重大關(guān)系。風(fēng)險意識是審計人員應該具備的基本素質(zhì)，以便在第一時(shí)間預測出工作中可能存在的審計風(fēng)險。恰當地采納當事人的意見(jiàn)，對于知情人的回答要虛心聽(tīng)取，在實(shí)踐中認識事物的客觀(guān)本質(zhì)。其次，加強自身素質(zhì)培養，注意更新專(zhuān)業(yè)知識。降低審計風(fēng)險，提到審計人員的業(yè)務(wù)水平的關(guān)鍵就是增強審計人員的風(fēng)險意識。審計人員要加強基本知識的學(xué)習，在提高政策理論水平的同時(shí)還要增強自己辨別是非的能力，按照相關(guān)的法律法規，抓緊審計的每個(gè)環(huán)節，高效檢查，合法取證，綜合分析，謹慎結論，避免由于審計工作或不恰當的審計步驟而降低審計質(zhì)量，以此降低出現審計風(fēng)險的幾率。再次，以職業(yè)道德為準則，堅決依照法律審計。規避和防范審計風(fēng)險的主要方法就是提高審計人員的職業(yè)道德水平，以謹慎審計為原則，實(shí)事求是，杜絕由于私立而任人左右，公正、客觀(guān)的開(kāi)展審計工作。此外，目前最重要的還是公正、客觀(guān)地執法和依法審計。
最后，嚴格實(shí)行追究責任的制度。即根據相關(guān)的規定，審計人員和領(lǐng)導承擔相應的責任，與此有關(guān)的審計人員承擔主要責任，連帶相關(guān)的主管領(lǐng)導也要承擔一定的責任。通過(guò)這樣，能夠增強有關(guān)領(lǐng)導和審計人員的責任心，同時(shí)還可以強化其風(fēng)險意識。
第二，增強對審計實(shí)施過(guò)程中審計風(fēng)險的控制。在對醫藥商業(yè)企業(yè)取證、評價(jià)時(shí)要按照審計計劃的方法、重點(diǎn)、步驟以及其所確定的范圍中進(jìn)行，從而得出審計的結論，這是完成審計目標過(guò)程中不可或缺的一步。在這關(guān)鍵一步中，注冊會(huì )計師把所有存在的錯誤都審計出來(lái)是不太可能的，這個(gè)過(guò)程可能存在審計風(fēng)險。首先，在審計工作進(jìn)行期間，對注冊會(huì )計師按照規定的程序對接近資產(chǎn)標日的大量藥品銷(xiāo)售收入進(jìn)行審計;嚴格審計資產(chǎn)負債表日之后一段時(shí)間內的相關(guān)業(yè)務(wù);其次，醫藥商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式頹然發(fā)生改變時(shí)，注冊會(huì )計師應該提防企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以改變經(jīng)營(yíng)方式為幌子，從而創(chuàng )造不真實(shí)的利潤;再次，必須在確認是否存在其他附在條件后才能確認收益;最后，在處理企業(yè)特殊的交易時(shí)，理應更加的嚴謹細心，僅僅依賴(lài)合同上出現的文字和條款是遠遠不夠的，注冊會(huì )計師應充分發(fā)揮自己的專(zhuān)業(yè)能力，仔細認真審核合同內容。高度警覺(jué)合同上未出現但是可能隱藏其中的附帶條件。當注冊會(huì )計師發(fā)現可能存在違法的行為時(shí)，他應該對這種行為發(fā)生的原因及其必要的環(huán)境因素作詳細的調查，并通過(guò)一定量的審計證據評價(jià)它可能給財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。
第三，加大對審計質(zhì)量控制的力度，優(yōu)化審計工作程序，提高審計質(zhì)量。一方面，審計人員必須按照《審計法》中的規定及其實(shí)施條例的要求對醫藥商業(yè)企業(yè)開(kāi)展審計工作。從制訂審計項目計劃，提交審計通知書(shū)，相關(guān)取證，審計報告，收集被審計單位意見(jiàn)，到依法作出審計意見(jiàn)和審計決定書(shū)的各個(gè)步驟都必須嚴格按照法律的規定進(jìn)行，防止執法過(guò)程中出現的不嚴謹現象。仔細了解審計事實(shí)，恰當引用相關(guān)法規，但審計機關(guān)應重視由于未按照法定程序而在復議、訴訟中被免除具體審計行政行為所造成的審計風(fēng)險。另一方面，加強對審計質(zhì)量的控制，必須按照規范開(kāi)展審計工作，這樣可以降低審計風(fēng)險。在初期準備的時(shí)候，應該對企業(yè)基本情況做詳細的了解，找出其存在的問(wèn)題和主要部分，制訂恰當可行的審計工作計劃;在審計工作開(kāi)展過(guò)程中，要想有效的規避風(fēng)險，必須準確審計取證，這就要求審計人員應該搜集到合法、合規、客觀(guān)、真實(shí)、充分。有力的證據，能夠使人信服，在被審計單位的主管和相關(guān)工作人員及審計人員達成一致共同簽章后被收集的證據才能生效，如果不能和其中的任何一方達成一致，審計人員需要注明分歧所在，并采取恰當的措施進(jìn)行自我保護;此外，審計人員的工作底稿應該明了、規范，這是審計人員在工作中的最原始憑證;當然，審計人員遵循職業(yè)道德，自覺(jué)按照執業(yè)的標準要求自己，嚴格自律;在報告階段，審計人員在仔細復核審計工作底稿中的重要程序、存在的相關(guān)重點(diǎn)問(wèn)題和直接影響審計報告的部分之后，才能提交報告，做到不失毫厘。審計人員應該按照實(shí)際情況對被審計單位做出客觀(guān)公正的評價(jià)，不能讓領(lǐng)導的意圖或工作經(jīng)驗左右了自己的結論。而且還應該建立健全審計工作管理制度、監控制度和崗位責任制。
第四，加大對審計風(fēng)險各方面控制力度。結合醫藥商業(yè)企業(yè)的特殊性質(zhì)，采用綜合的手段和途徑。造成審計風(fēng)險的原因有很多，單一的方法是無(wú)法解決的。而且，現代審計已經(jīng)逐步向經(jīng)濟效益審計，更高層次的管理審計過(guò)度，不再是單純的財務(wù)報表審計。就如今的審計實(shí)踐中看，已經(jīng)逐步采用量本利分析法、線(xiàn)性規劃法、驚險執法、價(jià)值工程法等，審計部門(mén)利用這些現代高效方法，在某種意義上，這些方法的科學(xué)性在一定程度上降低了審計過(guò)程中出現的風(fēng)險。多數成功的事實(shí)表明采用綜合化的手段，途徑可以降低審計風(fēng)險。首先，從多種不同的渠道審計取證。審計取證是一個(gè)繁雜的過(guò)程，當在審計重要的事項時(shí)，不僅要對醫藥商業(yè)企業(yè)的資料審查取證，還要從銀行、稅收、工商等管理被審單位的部門(mén)進(jìn)行取證，而且對和醫藥企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的相關(guān)單位的調查取證也是必不可少的，從多種不同的渠道審計取證，能夠有效降低取證過(guò)程中的風(fēng)險。從各個(gè)方面獲取的審計資料可以有效提高審計證據的證明力，更具有可證性。其次，綜合分析審計環(huán)境。審計環(huán)境主要是由整個(gè)國民經(jīng)濟的運行環(huán)境組成的，例如醫藥行業(yè)準則，規章制度，國家政治等，都可能造成審計風(fēng)險。審計部門(mén)需要和各主管部門(mén)，各個(gè)行業(yè)互相幫助，協(xié)調發(fā)展，全方位治理，與稅收，工商，財政，銀行等國民經(jīng)濟的職能部門(mén)進(jìn)行合作，這樣才能讓審計的宏觀(guān)調控發(fā)揮其最大的作用，保證醫藥商業(yè)企業(yè)健康有序的發(fā)展，進(jìn)而為我國國民經(jīng)濟的正常發(fā)展提供合理保證。
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