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淺析土建工程施工中的全過(guò)程跟蹤審計工作論文
土建工程建設本身就是一項綜合性工程，需要各單位相互協(xié)調、配合才能順利完成。在開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計工作時(shí)，不僅要有明確的目標定位，還要遵循以下兩個(gè)原則：全過(guò)程跟蹤審計要服從、服務(wù)于土建工程建設項目的總體目標，圍繞總目標開(kāi)展工作，及時(shí)做好各建設目標的分析和評價(jià)工作，不斷對其進(jìn)行優(yōu)化。將全過(guò)程跟蹤審計工作的中心定位于投資控制方面。合理利用工程價(jià)值理論，監督資金和投資控制實(shí)情，不斷優(yōu)化設計和施工方案，提出優(yōu)化建議，幫助土建工程建設取得最大化的經(jīng)濟效益。
1 全過(guò)程跟蹤審計的特點(diǎn)和控制原則
1.1 全過(guò)程跟蹤審計的特點(diǎn)
我國社會(huì )主義經(jīng)濟建設的快速發(fā)展加快了國內土建工程建設的步伐，工程建設投資項目逐漸成為推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟增長(cháng)的主要因素之一，建筑工程審計部門(mén)通過(guò)采用全新的全過(guò)程跟蹤審計法，極大地提高了建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益。所謂的“全過(guò)程跟蹤審計”，是指對工程項目開(kāi)展過(guò)程中的各階段進(jìn)行事前、事中和事后控制，選擇全程跟蹤的方式對建設項目的實(shí)際效益進(jìn)行審計。它與傳統的竣工結算審計相比，不僅具有高效性，還具有經(jīng)濟適應性。下面將對這兩者之間的不同之處進(jìn)行詳細的論述。
1.1.1 使用方式不同
傳統竣工結算審計的性質(zhì)屬于報送審計，通常是在土建工程竣工，結算資料送達審計部門(mén)之后再進(jìn)行核算。在此期間，核算人員很少去建設施工現場(chǎng)，除非在核算過(guò)程中發(fā)現疑點(diǎn)，為了獲得有效證據才去施工現場(chǎng)勘查。而全過(guò)程跟蹤審計則是根據施工建設的進(jìn)度就地審核，其工作場(chǎng)所為施工現場(chǎng)。
1.1.2 內容形式不同
傳統的竣工結算審計主要是依照土建工程項目雙方簽訂的施工合同和相關(guān)法律規定，對工程完成后遞交的資料進(jìn)行審計。而全過(guò)程跟蹤審計則是對土建工程建設項目的各個(gè)環(huán)節、全過(guò)程和遞交的有關(guān)資料進(jìn)行審計，其審計內容遠遠多于傳統的審計。全面性和全程性是全過(guò)程跟蹤審計的主要特點(diǎn)。
1.1.3 發(fā)揮的作用不同
在整個(gè)土建工程項目建設過(guò)程中，傳統審計的時(shí)間相對較晚，很難及時(shí)發(fā)現施工建設過(guò)程中存在的問(wèn)題，可以說(shuō)，對整個(gè)工程建設單位的施工缺乏實(shí)際意義。而全過(guò)程跟蹤審計能夠將工程造價(jià)控制在最低范圍內，能夠有效地避免資源浪費和施工質(zhì)量等問(wèn)題。全過(guò)程跟蹤審計對工程建設的制約性和促進(jìn)性是完整的，且獲得的成果也是多元化的。
1.1.4 時(shí)間和次數不同
全過(guò)程跟蹤審計依照工程建設的全過(guò)程合理規劃各建設階段，同時(shí)，對每個(gè)建設階段進(jìn)行事前、事中和事后控制，將審計工作從工程竣工提到工程建設的全過(guò)程。由此可以看出，全過(guò)程跟蹤審計時(shí)間要遠遠先于傳統的竣工結算審計，審計次數也要遠遠多于傳統的審計。
1.2 全過(guò)程跟蹤審計的控制原則
1.2.1 服從、服務(wù)于項目的總體目標
土建工程建設項目的各個(gè)方面基本都在全過(guò)程跟蹤審計的范圍之內，并且在工程建設項目開(kāi)展時(shí)，審計人員要深入施工建設現場(chǎng)。一般來(lái)講，土建工程建設項目的目標主要為工程項目建設的投資、工程建設的總體質(zhì)量和工程施工的實(shí)際進(jìn)度，每個(gè)環(huán)節都是整個(gè)施工項目密不可分的一部分，且彼此之間是相互影響、相互制約的關(guān)系。因此，從事全過(guò)程跟蹤審計的工作人員要充分考慮它們之間的關(guān)系，及時(shí)做好項目建設目標的優(yōu)化和平衡。
1.2.2 實(shí)行投資控制的原則
土建工程項目審計最根本的目的是合理控制投資，恰巧全過(guò)程跟蹤審計是審計工作中最為有效的控制手段之一。因此，在跟蹤審計時(shí)，要遵循“審計服務(wù)于投資控制”的原則。同時(shí)，對工程建設項目的全程進(jìn)行監督、控制，監督內容為資金的使用、資金的投入和工程項目建設的質(zhì)量等，爭取用最低的造價(jià)建造出最高質(zhì)量的工程項目。
1.2.3 操作的重點(diǎn)
全過(guò)程跟蹤審計操作控制的主要環(huán)節為工程建設前期、中期和后期。其中，工程建設前期的內容為項目立項、項目圖紙設計和合同簽訂等，對這幾項工作進(jìn)行重點(diǎn)審查是為了控制無(wú)質(zhì)量保證的建設單位中標;工程建設中期的審計難度較大，主要是對細節進(jìn)行審查、核算，在一定程度上加大了審計工作開(kāi)展的難度;工程建設后期的審查與傳統意義的事后核算性質(zhì)相同。
1.2.4 采取主動(dòng)控制的原則
傳統性質(zhì)的跟蹤審計工作發(fā)生于工程施工完成后，期間較難發(fā)現施工過(guò)程中存在的問(wèn)題，容易出現浪費和施工質(zhì)量問(wèn)題，且被動(dòng)性較強，獲得的信息時(shí)效性差，與最后的預期效果相差較大。因此，全過(guò)程跟蹤審計將被動(dòng)控制變?yōu)橹鲃?dòng)控制，采取提前預防、查缺補漏的原則，制訂合理的施工策略，降低經(jīng)濟損失。
2 全過(guò)程跟蹤審計的優(yōu)點(diǎn)
2.1 采取事前、事中、事后相結合的方式
傳統的審計工作不能詳細地記錄工程施工過(guò)程中存在的變更項目，一些隱蔽工程不能及時(shí)記錄在案;而全過(guò)程跟蹤審計采用的這種事前、事中、事后相結合的方式，從源頭上避免了此類(lèi)問(wèn)題的出現，在隱蔽工程被掩蓋之前便已做好取證，掌握的信息有很強的時(shí)效性，能夠將施工方出現的矛盾糾紛問(wèn)題控制在事發(fā)前，為后期核算做好準備工作。
2.2 縮短施工時(shí)間，提高施工效率
審計人員在土建工程施工現場(chǎng)與建設方、施工方、監理方簽訂合同實(shí)測完成后，便能夠估算出施工數據，縮短了傳統性質(zhì)的審計周期，將審計工作集中于施工階段，進(jìn)而加快了結算、審核的速度。
2.3 審計方式由靜態(tài)控制變?yōu)閯?dòng)態(tài)控制
傳統審計工作面臨的主要難題是不能及時(shí)發(fā)現工程各施工工序中產(chǎn)生的大量簽證問(wèn)題。而全過(guò)程跟蹤審計可以分時(shí)段、有計劃、有重點(diǎn)地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計，保持審計思路的清晰化和明了化，緩解短時(shí)效內處理大量數據資料的壓力。另外，全過(guò)程跟蹤審計還能夠有效地分析施工前后階段之間存在的問(wèn)題，動(dòng)態(tài)化地監督施工的各個(gè)方面。
3 全過(guò)程跟蹤審計工作存在的問(wèn)題
3.1 審計人員不能合理把握審計深度
全過(guò)程跟蹤審計的目標定位為監督工程施工、資金使用、咨詢(xún)、提供建議和規避項目建設漏洞、完善土建項目管理體制。這就要求審計人員提前進(jìn)入施工場(chǎng)地，同監理方、建設方和施工方互通信息，參與建設階段的關(guān)鍵環(huán)節。但審計人員的主要任務(wù)是履行監督職能，不能直接干涉工程施工的具體環(huán)節，無(wú)法及時(shí)發(fā)現項目建設中存在的問(wèn)題并以書(shū)面形式反映出來(lái)，例如簽證問(wèn)題。在實(shí)際工作過(guò)程中，建設方和監理方首先向審計人員表態(tài)后才會(huì )簽證。這種情況很容易導致各方出現利益沖突，打破跟蹤審計部門(mén)所建立的權利均衡體制，導致審計人員偏離原來(lái)的職能范疇，直接介入工程施工中，進(jìn)而無(wú)法合理地把握審計深度。
3.2 對審計工作的認識存在偏差
現階段，全過(guò)程跟蹤審計屬于一項新的工作，對它的研究并不是很多，因此，很多建設單位對跟蹤審計人員的工作沒(méi)有明確、具體的認識，只是單純地認為他們的工作就是撥款、審核。這種錯誤的認識通常會(huì )造成兩種劣性后果：①審計機構與建設單位簽訂審計合同時(shí)，只注重收費項目，對于審計工作的具體內容、人員以及方法等并不作詳細規定;②因費用問(wèn)題，很容易造成跟蹤審計機構降低服務(wù)質(zhì)量，尋求低價(jià)競爭，形成惡性?xún)r(jià)格戰。
3.3 跟蹤審計工作內外環(huán)境需要優(yōu)化
當前，國內跟蹤審計工作還處在不斷探索、實(shí)踐的階段，全過(guò)程跟蹤審計的工作范疇仍然停留在內部審計，權威性和強制性較差，加之沒(méi)有形成完善的法律規范體制，一旦建設項目部門(mén)不配合，將會(huì )大大降低全過(guò)程跟蹤審計的工作效率。因此，逐步優(yōu)化全過(guò)程跟蹤審計工作的內外環(huán)境逐漸成為工程建設項目過(guò)程中首要解決的問(wèn)題。為此，國家相關(guān)部門(mén)可針對這一情況，逐步完善審計保障機制，出臺一些鼓勵性政策，加大經(jīng)費投入力度。
4 加強全過(guò)程跟蹤審計工作的建議
4.1 明確內部咨詢(xún)和管理之間的關(guān)系
審計人員的主要職能是監督和管理，因此，審計人員應定位好自身的角色，不涉入建設、施工管理中的具體工作。審計人員角色定位的幾種途徑為：強化工程施工建設的質(zhì)量，合理控制好投資規模，降低投資成本;不斷提高工程造價(jià)審核的效率和質(zhì)量;將工作重點(diǎn)放在工程建設的質(zhì)量指標、程序規范和職責條例上;深入探究審核工作在精神層面的價(jià)值體現，維護審計人員自身的獨立性。
4.2 應用現代化信息技術(shù)
將現代化信息技術(shù)應用于跟蹤審計工作中，可起到以下作用：利用現代化信息技術(shù)能夠有效進(jìn)行數據的收集、整理、儲存、傳遞等，增強信息傳播的快速性，防止信息封閉;利用信息技術(shù)可以輔助工作人員對造價(jià)進(jìn)行審核，利用各區域工程造價(jià)信息網(wǎng)及時(shí)更新數據資料，提高工程造價(jià)的時(shí)效性。
4.3 不斷優(yōu)化審計工作的內外環(huán)境
優(yōu)化審計部門(mén)的內部環(huán)境需要內部工作人員自覺(jué)樹(shù)立人生價(jià)值觀(guān)和職業(yè)道德觀(guān)，營(yíng)造良好的內部工作環(huán)境。另外，還需不斷優(yōu)化審計工作開(kāi)展的公正性，加強自身的管理。優(yōu)化審計部門(mén)的外部環(huán)境需要做到兩點(diǎn)：不斷協(xié)調建設方、施工方和監理方之間的關(guān)系;努力獲得上級部門(mén)的關(guān)注，從而獲得經(jīng)濟支持。
5 結束語(yǔ)
全過(guò)程跟蹤審計作為土建工程建設審計的一種方式，不同于以往的審計方式，它能夠真實(shí)、有效地控制和反映工程造價(jià)情況，提高施工建設質(zhì)量和投資效益，維護企業(yè)的合法權益，幫助企業(yè)獲得最大化的投資成果。但是，全過(guò)程跟蹤審計在使用過(guò)程中仍然存在一些問(wèn)題，有待相關(guān)人員進(jìn)一步研究。
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