關(guān)于壽險公司內部審計的分析論文

　　我國的保險行業(yè)自1985年起就正式引入了內部審計（以下簡(jiǎn)稱(chēng)內審）機制，但分業(yè)經(jīng)營(yíng)以來(lái)，壽險公司的內審一直缺乏統一的規章制度，任由各家壽險公司自行其是。直到1999年，我國保監會(huì )才在《保險公司內部控制制度建設指導原則》中就內審給出了簡(jiǎn)單的描述。由于我國壽險公司引入內審的時(shí)間不長(cháng)，各壽險公司對內審缺乏足夠的重視，我國壽險公司內審存在諸多問(wèn)題，這嚴重制約了其作用的發(fā)揮。以下是筆者就壽險公司內審存在問(wèn)題的一些看法：

　　一、我國壽險行業(yè)內審存在的主要問(wèn)題

　�。ㄒ唬�沒(méi)有充分履行內審職能

　　內審的主要職能，應是評價(jià)組織潛在的風(fēng)險，以確保有效地達到組織的目標，以此協(xié)助該組織的管理層和董事會(huì )成員有效地履行他們的職責。目前我國壽險行業(yè)內審的主要職能，還應是補充審計機關(guān)對國有資產(chǎn)進(jìn)行審計監督的力量和檢查、評價(jià)內部履行經(jīng)濟責任的狀況，防止錯弊發(fā)生，促使國有資產(chǎn)保值增值。而目前我國壽險行業(yè)內審長(cháng)期以來(lái)都以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務(wù)審計為主，很少以積極的方式提出問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，導致履行內審職能的缺失。

　�。ǘ�）內審的獨立性、客觀(guān)性、權威性不強

　　獨立性、客觀(guān)性是內審的根基和靈魂，權威性是內審作用發(fā)揮的保障。獨立性、權威性要求必須設置獨立的審計機構，并只對董事會(huì )或高級管理層負責，客觀(guān)性則要求內審人員必須獨立于被審計對象及其所審查的審計活動(dòng)，避免其他因素的干擾。而目前壽險公司內審的獨立性、客觀(guān)性與權威性離這些要求還有一定的差距。在一些壽險公司中，內審的委托人與被審計對象合一，使審計活動(dòng)易受少數領(lǐng)導人意圖操縱；盡管多數壽險公司內審工作實(shí)行總經(jīng)理負責制，但實(shí)際上大多由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導，并未設立總審計師職位（負責內審工作和直接對董事會(huì )負責），也使審計的獨立性和客觀(guān)性大大削弱。在設置內審機構時(shí)，部分公司與紀檢、監察，甚至與財務(wù)、統計部門(mén)混同，有的雖然獨立設置內審機構，但融入了與審計無(wú)關(guān)的職能，造成一個(gè)機構行使多項職責的現象，不利于審計部門(mén)監督職能的有效發(fā)揮。

　�。ㄈ�）內審的基礎工作不完善

　　內審的基礎工作不僅包括有關(guān)規章制度的制訂，也包括審計人員的培養。內審的工作制度、審計程序、處理規定、工作職能和責任是公司開(kāi)展審計工作的基本規范與依據。壽險公司應該有一套統一的操作規章，各業(yè)務(wù)部門(mén)應有業(yè)務(wù)規章手冊或指南。而目前部分壽險公司內審規章的制訂工作仍然比較薄弱或不完善，一些內控制度不夠健全，這在一些成立不久的新公司中表現尤為突出，嚴重阻礙審計效能的充分發(fā)揮。

　　另外，壽險公司審計力量薄弱、配備不到位，審計人員素質(zhì)不高也是一個(gè)普遍存在的問(wèn)題。部分壽險公司雖設有審計部門(mén)，但并不執行審計職能，內審形同虛設；部分壽險公司審計人員數量不足，當發(fā)生審計活動(dòng)時(shí)就向各分支機構抽調人員，由于地域差異，對問(wèn)題的看法也不盡相同，導致審計工作缺乏統一性；部分公司名義上設有審計部門(mén)，配備一名審計人員，實(shí)則只為應付、接待上級或有關(guān)部門(mén)的檢查，審計工作未曾開(kāi)展。此外，部分公司將精力集中在業(yè)務(wù)拓展方面，審計人員大多是兼職，沒(méi)有受過(guò)專(zhuān)門(mén)培訓，不僅精力不足，而且難以保證審計工作的質(zhì)量。

　�。ㄋ模﹥葘彽姆绞絾我�，技術(shù)和手段落后

　　非現場(chǎng)審計是內審的重要方式，它具有連續、真實(shí)的特點(diǎn)，可動(dòng)態(tài)地了解分析公司所屬機構的經(jīng)營(yíng)管理情況，并為現場(chǎng)審計提供指引。但目前，我國壽險公司的審計方式主要是現場(chǎng)審計，而非現場(chǎng)審計、風(fēng)險預警系統尚待建立和完善。另外，壽險公司內審的手段基本還處于手工操作階段，自動(dòng)化建設還處在起步階段，明顯滯后于壽險公司垂直經(jīng)營(yíng)管理手段的進(jìn)步，這種情況的存在影響了審計效率的提高。

　　忽視后續審計也削弱了壽險公司內審的`作用。一個(gè)完整的審計過(guò)程應該由前期審計和后續審計構成，前期審計是基礎，后續審計是前期審計效果的保證。在前期審計結束后，如果單靠被審計單位提供整改情況報告是難以了解被審計單位實(shí)際整改情況的。部分分支機構受到利益的驅使，往往會(huì )對指出的問(wèn)題草草整改，應付了事。進(jìn)行后續審計則能對前期審計指出的問(wèn)題有針對性地了解其整改情況，督促其按要求執行。

　�。ㄎ澹�審計頻率偏低、覆蓋面不廣，存在內審空白點(diǎn)

　　現階段，壽險公司由于審計人員不足、審計資源配置不合理以及審計效率較低等多種原因，部分審計機構一年僅能進(jìn)行兩次左右的現場(chǎng)審計，甚至一年僅有一次或根本就沒(méi)有進(jìn)行。這對于擁有數十上百家分支機構，上千營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的公司而言，審計頻率顯然太低，難以發(fā)現公司經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險隱患。

　　另外大多數壽險公司將其內審工作的重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)合規性、財務(wù)收支真實(shí)性、核保核賠管理、單證管理、預算執行情況等方面；部分公司甚至直接指定每年的審計項目，審計內容具有較大的隨意性，缺乏制度性、規范性。對于電腦業(yè)務(wù)、領(lǐng)導責任、經(jīng)營(yíng)效益、內部控制執行情況等的審計力度不足，甚至存在審計空白點(diǎn)，為公司的穩健經(jīng)營(yíng)埋下隱患。

　�。�六）審計結論和建議未能有效發(fā)揮作用

　　由于審計報告形成時(shí)間較長(cháng)，公司決策者聽(tīng)取匯報的時(shí)間較晚，導致管理層獲取信息時(shí)間滯后，內審部門(mén)的審計結論和建議無(wú)法及時(shí)被采納。而且，當前多數壽險公司內審工作實(shí)行的是總經(jīng)理負責制，內審部門(mén)向公司總經(jīng)理室匯報工作、提交審計報告之后，再由總經(jīng)理向董事會(huì )匯報，由于信息不對稱(chēng)使得董事會(huì )對公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況把握不準，導致整改缺乏效率。

　　二、對改進(jìn)我國壽險公司內審工作的幾點(diǎn)建議

　�。ㄒ唬┲匦露ㄎ�，突出管理職能

　　現代壽險公司承擔著(zhù)較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，如何有效的將風(fēng)險關(guān)口前移已成為完善內審工作職能的切入點(diǎn)，這就要求對內審職能進(jìn)行重新定位。首先，內審工作應該從以往查錯糾弊的事后審計逐步向內控制度審計轉變，以事前和事中審計為主，逐步減少事后亡羊補牢的現象。其次，應突出管理職能，內審部門(mén)可以通過(guò)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計，對經(jīng)營(yíng)管理及績(jì)效發(fā)表建設性意見(jiàn)，以提高經(jīng)營(yíng)管理的效率，這對于完善公司治理，改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)等，都具有極其重要的意義。

　�。ǘ�）保證內審工作的獨立性

　　內審作為壽險公司內部的一種重要監督檢查形式，是對壽險公司內部控制的再監督與再評價(jià)，必須堅持獨立性原則，這是一切監督形式所具有的共同特征，它包括審計機構、人員和運作的獨立。雖然目前我國的壽險公司大多在董事會(huì )或監事會(huì )下設立了審計委員會(huì )，已與國際接軌，但內審機構及其人員的獨立性不強，雖然內審機構由審計委員會(huì )垂直管理，但內審部門(mén)的人事管理和費用開(kāi)支均由各分公司來(lái)承擔，使內審工作不能較好地獨立開(kāi)展，審計人員易受領(lǐng)導層控制，審計缺乏效率。筆者認為，要增強內審部門(mén)的獨立性，避免多頭管理，必須要使其擁有獨立的財務(wù)預算，進(jìn)行獨立的人事管理。內審人員可以從各業(yè)務(wù)部門(mén)中優(yōu)先選聘，派駐審計也可在當地選聘，但必須由總公司內審部門(mén)直接選聘。審計人員的待遇如薪酬、晉升等從優(yōu)，并定期接受培訓，掌握新的審計依據、審計方法。

　�。ㄈ�）加強內審基礎工作建設

　　首先，要制定出內審職業(yè)規范標準和管理制度。規范、科學(xué)的制度和標準是內審工作的依據，也是現代內審的客觀(guān)需要。因此，內審協(xié)會(huì )應參照國際內審實(shí)務(wù)標準等職業(yè)規范，結合我國具體情況，制定出可操作性強的、與國際接軌的規范標準和制度。只有壽險公司真正建立健全相應的規章制度，才能從根本上保證內審的規范化、制度化，保障內審充分發(fā)揮在公司經(jīng)營(yíng)管理中的作用。

　　其次，要強化內審人力資源管理�，F代企業(yè)制度的建立和加入世貿組織對內審人員素質(zhì)要求較高，因此，建立一個(gè)良好的人力資源管理制度，加強內審人力資源管理十分需要。首先要提高認識，這是決定能否強化內審人力資源管理的關(guān)鍵。其次是要引入競爭機制，實(shí)行獎罰并重，個(gè)人成績(jì)量化指標定期考核，擇優(yōu)上崗，在健全崗位責任制的基礎上把承擔責任和工作績(jì)效與個(gè)人經(jīng)濟利益建立起直接的聯(lián)系，有利于為每個(gè)人創(chuàng )造參與競爭的平等機會(huì )，有利于激發(fā)內審人員奮發(fā)向上，促進(jìn)個(gè)人目標和組織目標形成有機統一。再次，要強化對在職內審人員的培訓，建議在大專(zhuān)院校設置內審專(zhuān)業(yè)或課程，培養復合型的現代內審人才。

　�。ㄋ模╅_(kāi)展非現場(chǎng)審計，重視后續審計

　　開(kāi)展非現場(chǎng)審計，建立和完善風(fēng)險預警系統，非現場(chǎng)審計的開(kāi)展需要利用計算機網(wǎng)絡(luò )的優(yōu)勢，這就要求壽險公司要從傳統的手工審計逐步轉向數據技術(shù)和計算機技術(shù)審計，同時(shí)還應抓緊對內審人員進(jìn)行培訓，促進(jìn)內審軟件的開(kāi)發(fā)和應用，利用計算機輔助審計技術(shù)快速而有效的得到審計所需要的基礎資料，為現場(chǎng)審計提供指引，提高審計工作效率，降低審計成本。

　　此外，要加強后續審計。在開(kāi)展后續審計工作時(shí)首先要合理確定后續審計的時(shí)間，一般是內審部門(mén)在出具審計報告后半年到一年的時(shí)間內實(shí)施后續審計會(huì )取得事半功倍的審計效果。其次是要把握后續審計的重點(diǎn)，突出質(zhì)量。由于審計成本，后續審計不可能做到面面俱到，應該重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節、重點(diǎn)部位的整改情況，同時(shí)確認被審對象已承擔不采取糾正行動(dòng)而產(chǎn)生的風(fēng)險。

　�。ㄎ澹�實(shí)行審計派駐制，合理配置審計資源

　　針對目前壽險公司內審頻率偏低、覆蓋面狹窄，內審空白點(diǎn)較多的情況，內審機構應適當增員，優(yōu)化資源配置，但考慮到審計成本、審計效率等因素，壽險公司可以通過(guò)實(shí)施審計派駐制達到較合理的資源配置，即總公司內審部門(mén)直接選聘內審人員派駐各分支機構，實(shí)行垂直領(lǐng)導，實(shí)行獨立的人事和財務(wù)管理，這不僅可以保證內審的獨立性，也可以有效提高內審的頻率和擴大內審的覆蓋面。

　�。�六）提高審計信息的時(shí)效性，啟動(dòng)動(dòng)態(tài)風(fēng)險管理機制

　　為提高審計結論和建議的時(shí)效性，內審部門(mén)可在整個(gè)審計報告形成前，通過(guò)更快捷的途徑，如口頭匯報、審計要情通報等形式，將發(fā)現的問(wèn)題和影響決策的建議向管理者匯報，這樣可以避免由于審計報告形成時(shí)間晚，管理層獲取信息滯后，導致對問(wèn)題整改不及時(shí)或決策失誤。此外，為及時(shí)發(fā)現內控缺陷，幫助管理層決策提供足夠的信息，內審應與風(fēng)險管理過(guò)程并行，對風(fēng)險管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找風(fēng)險點(diǎn)并及時(shí)向管理層匯報，同時(shí)制訂整改措施并追蹤落實(shí)，做到動(dòng)態(tài)管理，提高審計信息的時(shí)效性和價(jià)值。

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