上市公司內部審計治理效應探析論文
[摘要]近年來(lái)，國內外上市公司中出現了一系列的舞弊丑聞事件，使社會(huì )各界對公司治理機制產(chǎn)生了質(zhì)疑。世界通訊公司內部審計人員發(fā)揮了及時(shí)有效的監察作用，令許多人對內部審計產(chǎn)生了關(guān)注并寄予很大的希望。隨后內部審計在公司內部開(kāi)始設立，其積極作用日益凸顯，得到了企業(yè)和法律的認可。人們越來(lái)越關(guān)注內部審計在企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮的重要作用。在此背景下，本文從公司治理的角度探討了內部審計是如何充分發(fā)揮其積極作用的，豐富了內部審計和公司治理相關(guān)理論，為我國強化內部審計在公司治理中作用的提供了理論指導，在提高公司治理效果方面上有一定的指導意義和實(shí)用性。
[關(guān)鍵詞]上市公司;內部審計;公司治理
1公司治理視角下內部審計相關(guān)概述
隨著(zhù)生產(chǎn)力的逐步發(fā)展，科學(xué)技術(shù)得到了廣泛地應用，公司生產(chǎn)規模逐漸擴大，進(jìn)一步進(jìn)行分工細化。專(zhuān)業(yè)化分工催生了大批的專(zhuān)業(yè)型人才，他們往往具有某方面的專(zhuān)業(yè)能力，所有者雇傭專(zhuān)業(yè)人士幫助他們進(jìn)行資產(chǎn)管理和企業(yè)運營(yíng)，于是委托關(guān)系就產(chǎn)生了。隨著(zhù)股份公司的規模越來(lái)越大，企業(yè)需要越來(lái)越多的人來(lái)經(jīng)營(yíng)管理，公司治理結構隨之產(chǎn)生。為了協(xié)調所有者與管理者的關(guān)系，兩者之間相互制約，就需要一個(gè)機制來(lái)解決所面臨的問(wèn)題。公司治理的出現，形成了所有者，管理者，監督者組成管理機制。委托人和受托人都是理性人，都以追求自身最大化為目標，這就出現了委托代理沖突。在代理沖突下，內部審計處于治理動(dòng)機，發(fā)揮其監督、控制和評價(jià)的作用，對代理人形成約束，減少代理人為了自身利益而產(chǎn)生有損公司的行為，可以很好地對公司經(jīng)營(yíng)者和管理者工作情況進(jìn)行監督和督促，改進(jìn)公司的治理結構。根據上述內容，在公司治理的基礎上，內部審計的理論依據是隨著(zhù)生產(chǎn)力的發(fā)展產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，委托代理理論是公司治理理論和內部審計理論的基礎理論。
2公司治理視角下內部審計的理論依據和目標
2.1委托代理關(guān)委是內部審計的理論依據
在委托代理關(guān)系中，委托人和受托人都是理性經(jīng)濟人，由于所處在的立場(chǎng)不一樣，追求的最終目標必然不一致，但兩者都是以自身利益最大化為最終目標，這就導致兩者之間的沖突。在這類(lèi)沖突下，內部審計出于管理動(dòng)機，能夠約束委托人和代理人之間的契約關(guān)系，而且內部審計可以幫助委托人解決信息不對稱(chēng)問(wèn)題，監督代理人的行為。
2.2風(fēng)險管理和企業(yè)價(jià)值的增加是內部審計的目標
2.2.1風(fēng)險管理
傳統的公司治理注重內部治理結構層面各主體之間的相互關(guān)系、相互作用，形成一種相互制約制衡機制�，F在企業(yè)面臨的環(huán)境比較復雜，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨各種風(fēng)險也比較多，公司治理不再僅僅關(guān)注內部結構，同時(shí)也開(kāi)始關(guān)注內外部風(fēng)險的存在，風(fēng)險管理成為了內部審計的新職能。隨著(zhù)內部審計發(fā)展，其在風(fēng)險管理方面發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用，內部審計和公司治理有著(zhù)共同的目標――風(fēng)險管理。
2.2.2企業(yè)價(jià)值的增加
公司是以盈利為目的的，公司治理的目的也是為了股東和其他利益相關(guān)者利益的最大化。內部審計在公司中發(fā)揮著(zhù)監督控制、風(fēng)險管理等職能。內部審計在公司治理中有效地發(fā)揮作用，可以約束管理層和各部門(mén)有效地履行受托經(jīng)濟責任，更好地實(shí)現企業(yè)增值。風(fēng)險管理可以對企業(yè)的一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險進(jìn)行評估和控制，降低損失，有效地增加公司價(jià)值，這與公司治理的目標是一致的。
3內部審計在公司中的重要地位
公司治理是一系列制度安排。股東大會(huì )、監事會(huì )、董事會(huì )以及下屬專(zhuān)業(yè)委員會(huì )、管理層等治理主體構成公司的內部治理結構。內部審計部門(mén)行使對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監督和評價(jià)、風(fēng)險預防和控制的職能，有效監督受托責任履行情況、緩解信息不對稱(chēng)、完善公司治理結構。內部審計應當作為董事會(huì )、高層管理以及外部的審計助手，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序健康地開(kāi)展。在公司治理結構中，內部審計委員會(huì )負責管理內部審計，這就把內部審計在公司的地位提升到治理結層面，成為治理結構重要的組成部分。
3.1內部審計與董事會(huì )、管理層的關(guān)系
內部審計與董事會(huì )屬于上下級的關(guān)系，內部審計歸董事直接管理，確保了內部審計的權威性。內部審計委員會(huì )作為企業(yè)最高的審計委員會(huì )，它保障了內部審計的獨立性。內部審計直接向審計委員會(huì )和董事會(huì )提交風(fēng)險報告，有利于內部審計發(fā)現的問(wèn)題及時(shí)得到改善，為內部審計提供好的工作環(huán)境。
內部審計與管理層同屬于審計委員會(huì )，都服務(wù)于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內部審計對管理有著(zhù)監督控制咨詢(xún)的功能。管理層對內部審計的`認可，有利于內部審計的工作的順利開(kāi)展。
3.2內部審計與其他職能部門(mén)、普通員工的關(guān)系
內部審計部門(mén)與其他部門(mén)在治理結構中是平行關(guān)系，都是企業(yè)的內部職能部門(mén)。內部審計具有監督控制職能，對其他部門(mén)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的表現和受托責任情況進(jìn)行監督和評價(jià)，約束著(zhù)各部門(mén)成員的行為，其他部門(mén)也有義務(wù)配合內部審計工作。內部審計對其他部門(mén)可以提供建設性的意見(jiàn)，促進(jìn)工作效率的提高。內部審計對普通員工具有約束作用，可以減少內部員工舞弊現象。同時(shí)，內部審計向利益相關(guān)者提供的風(fēng)險評估報告也是普通員工了解公司治理狀況的依據和途徑。
3.3內部審計與股東、其他利益相關(guān)者的關(guān)系
股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對于股東來(lái)說(shuō)，最終目標是利益最大化。股東是通過(guò)內部審計對信息和經(jīng)營(yíng)過(guò)程的確認來(lái)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及受托責任履行情況。內部審計是股東進(jìn)行決策的信息依據，對小股東而言，信息不對稱(chēng)程度降低，具有更重要的意義。其他的利益相關(guān)者根據自身的要求，對內部審計提供的信息提出了不同的要求，促進(jìn)了內部審計質(zhì)量的提高。企業(yè)相關(guān)利益者對內部審計的認可，可以推動(dòng)審計工作的順利進(jìn)行。3.4內部審計與外部審計的關(guān)系
外部審計與內部審計都是我國完整的審計組織體系的重要組成部分，相互補充，相互聯(lián)系，各司其職。公司治理目標之一是保證信息披露的透明度，而內部審計具有掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的優(yōu)勢，在這方面彌補了外部審計的不足。外部審計與內部審計的有效結合，可以及時(shí)發(fā)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的問(wèn)題，提出建設性的建議，提高公司治理效率。
4內部審計如何通過(guò)公司治理有效發(fā)揮其作用
4.1緩解信息不對稱(chēng)，預防和矯正虛假財務(wù)報表
內部審計通過(guò)對內部控制制度的財務(wù)報表的審計，約束了股東、董事會(huì )和高管層委托關(guān)系中操縱會(huì )計信息的投機行為，增強了財務(wù)信息可信性和正確性，各項信息的公允反映，使利益相關(guān)者各方的利益得到保證。內部審計，能有效降低信息不對稱(chēng)的程度，而審查受托管理責任的履行情況，減少了委托人與受托人之間的利益沖突。內部審計中財務(wù)審計是獨立的審計，保障了財務(wù)會(huì )計信息的真實(shí)性和準確性，預防了虛假的財務(wù)報表的出現，減少了管理層與投資者之間的信息失衡現象，使投資者對企業(yè)的了解更加全面，為其決策提供了依據。同時(shí)對代理人形成間接約束，有利于公司治理結構的完善。
4.2內部審計可以補足外部審計在公司治理中的劣勢
公司治理目標之一是保證信息披露的透明度。內部審計有著(zhù)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)掌握信息的優(yōu)勢，隨時(shí)可以對企業(yè)的風(fēng)險狀況進(jìn)行監管與理性分析，采取針對性措施，規避企業(yè)經(jīng)營(yíng)中遇到的風(fēng)險，內部審計彌補了外部審計無(wú)法全面掌握企業(yè)信息的不足。管理層結合內部審計與外部審計的結果，可以采取有針對性管理、控制薄弱環(huán)節，完善公司治理結構。
4.3內部審計有利于穩定公司治理結構
在公司治理之中，內審是以獨立的部門(mén)存在的，無(wú)論隸屬于監事會(huì )還是審計委員會(huì )，內部審計在公司經(jīng)營(yíng)管理都保持獨立的審計，對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀(guān)的評價(jià)，防范代理人在企業(yè)活動(dòng)中產(chǎn)生道德風(fēng)險，有效解決了委托代理問(wèn)題，促進(jìn)公司治理結構的完善。在風(fēng)險管理的念影響下，內部審計可以對企業(yè)整個(gè)運營(yíng)過(guò)程的風(fēng)險進(jìn)行監督和掌握，降低風(fēng)險給企業(yè)帶來(lái)的損失。面對不斷變化的風(fēng)險，內部審計可以及時(shí)發(fā)現管理中的缺陷，并向管理層提交報告，促使管理層及時(shí)采取措施降低和規避風(fēng)險。內部審計逐步形成以風(fēng)險管理導向的審計方法，能有效地規避風(fēng)險和轉移風(fēng)險，實(shí)現公司治理與風(fēng)險管理的相結合，完善公司的治理結構，對公司治理實(shí)現組織目標具有重大意義。
4.4內部審計有助于企業(yè)增值
內部審計作為公司治理組成部分之一，有效地改善了公司治理結構，使公司治理效率得到提高，促進(jìn)了企業(yè)價(jià)值的增加。公司治理與內部審計的最終目標是一致的，都是企業(yè)增值。在市場(chǎng)競爭激烈的今天，外部環(huán)境日益復雜，現代企業(yè)制度對內部審計和公司治理的要求在不斷變化，順應發(fā)展的趨勢，內部審計被賦予治理的職能，并受到重視。內部審計服務(wù)于治理結構，使其逐漸完善，有助于實(shí)現企業(yè)增值。
5加強內部審計的建議和策略
在相當長(cháng)的一段時(shí)間內我國仍將處于經(jīng)濟轉軌時(shí)期，企業(yè)外部市場(chǎng)監督機制還不成熟，經(jīng)營(yíng)者與所有者之間以及高層管理者與下層經(jīng)營(yíng)者之間的代理問(wèn)題仍然較為嚴重。內部審計應當首先加強對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、會(huì )計信息及內部控制的監督，避免企業(yè)的資產(chǎn)流失，防止舞弊造成會(huì )計信息失真，并在此基礎上對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內部控制制度的效率、效果作出評價(jià)，發(fā)現其中可以改進(jìn)和優(yōu)化的部分，建議并協(xié)助管理當局降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益。企業(yè)的利益相關(guān)者和管理當局應重視并強化內部審計的職能，從各方面積極支持內部審計工作，使內部審計融入公司治理，積極發(fā)揮其作為公司治理機制的一部分應有的作用。
從立法上明確內部審計機構的組織隸屬地位，將其隸屬于董事會(huì )或下設的審計委員會(huì )，保證內審機構的獨立性。內部審計具有獨立性，是內部審計具有客觀(guān)性、權威性及公正性的必要條件。目前，我國大多數企業(yè)的內部審計機構或隸屬于財務(wù)部門(mén)，或與紀檢、監察合為一個(gè)常規部門(mén)，或受主管財務(wù)的副總領(lǐng)導，這樣的內部審計機構獨立性難以得到保證，職責權限受到一定的制約。此外，還應提高從業(yè)人員素質(zhì)，為發(fā)揮其職能提供條件。
按照所有權與經(jīng)營(yíng)權分離的原則，在上市公司中可以設置不同的監督模式，對于國有資產(chǎn)占控股地位的上市公司應設立專(zhuān)門(mén)國資監管機構，以財務(wù)監督為核心，并對董事長(cháng)、總經(jīng)理實(shí)行定期經(jīng)濟責任審計。對于中小企業(yè)上市公司，以外治型治理結構為主，組織內部呈現多級控股。對于民營(yíng)、中小股東的上市公司，設立監事會(huì )，并在監事會(huì )下設內部審計機構，審計結果向監事會(huì )報告。
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