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正確理解預算管理與績(jì)效管理的關(guān)系
時(shí)至歲末年初，眾多管理者在評價(jià)過(guò)去一年經(jīng)營(yíng)績(jì)效的同時(shí)，也紛紛開(kāi)始規劃下一年度的發(fā)展。最近幾次與客戶(hù)交談的過(guò)程中，老總們都向我們表示正在著(zhù)手準備編制企業(yè)來(lái)年的計劃，并且打算推行全面預算管理體系，在為此感到欣喜之余，另一種擔憂(yōu)隨之而來(lái)：預算管理果真得到了正確的認識嗎？預算是否能夠真正發(fā)揮管理者們預期的作用？
手邊恰好有一份2001年3月一些國外機構對全球15家跨國公司的高層管理人員，與30家投資銀行的高級分析師進(jìn)行的關(guān)于預算管理的調查訪(fǎng)問(wèn)。在調查中，許多受訪(fǎng)者都談到了預算的正面作用，但同時(shí)也都在抱怨：“預算沒(méi)有很好地支持公司的戰略，甚至與之產(chǎn)生沖突”、“預算更多地注重成本的減少，而不夠注重價(jià)值的增加”、“預算管理中只是強調上下級的垂直命令與控制”、“預算管理缺乏彈性，對市場(chǎng)變化反應遲鈍”等。
“環(huán)球同此涼熱”，國內管理界中存在的問(wèn)題恐怕更為突出。有些企業(yè)的工作安排中根本未曾考慮過(guò)編制預算，更談不上用預算管理來(lái)作為優(yōu)化業(yè)績(jì)的有效手段了。
一些企業(yè)管理者雖然認識到預算管理的重要，卻并沒(méi)有真正理解預算管理與績(jì)效管理的關(guān)系，不知道如何實(shí)現預算管理與績(jì)效管理的有效整合，這必然導致事倍功半，甚至帶來(lái)與預期相悖的反效果。
預算是什么？
根據安達信公司“全球最佳實(shí)務(wù)數據庫”(G7oba7BestPractice)中的定義：“預算是一種系統的方法，用來(lái)分配企業(yè)的財務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現企業(yè)既定的戰略目標。企業(yè)可以通過(guò)預算來(lái)監控戰略目標的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開(kāi)支，并預測企業(yè)的現金流量與利潤�！�
上述定義闡述的重點(diǎn)在于：預算本身并不是最終目的，更多的是充當一種在公司戰略與經(jīng)營(yíng)績(jì)效之間聯(lián)系的工具。預算體系在分配資源的基礎上，主要用于衡量與監控企業(yè)及各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)績(jì)效，以確保最終實(shí)現公司的戰略目標。
傳統認識誤區1：“全面預算就是指一套涵蓋所有會(huì )計科目的表格，最終得出公司明年的損益表、資產(chǎn)負債表和現金流量表的具體預測結果�！�
曾經(jīng)有這樣一家企業(yè)，在布置預算工作的會(huì )議上，公司總裁要求財務(wù)總監和在場(chǎng)的財務(wù)部人員運用財務(wù)報表的勾稽關(guān)系，結合上一年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)數據，出具一整套預算表格，最終的交付成果就是“財務(wù)三張表”。在那位老總的心目中，這就是通過(guò)“科學(xué)定量方法”得出的公司全面預算體系。財務(wù)部人員在得到總裁的指示后，如期完成了工作，卻在預算審批會(huì )議上受到其他業(yè)務(wù)部門(mén)的質(zhì)疑，認為沒(méi)有反映公司與部門(mén)的工作重點(diǎn)，僅僅追求財務(wù)數據上的嚴密性，根本不切合業(yè)務(wù)實(shí)際。
迫于壓力，財務(wù)部門(mén)不得不就事論事地對某些數據做了調整。盡管如此，各個(gè)部門(mén)依舊各行其是，那一整套表面上邏輯嚴密的預算表格最終還是被束之高閣、無(wú)人問(wèn)津。
在我們看來(lái)，這種傳統認識的最大問(wèn)題在于：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復雜系統，期望僅僅通過(guò)數據勾稽作一番“表面文章”來(lái)得出全面預算，只能是徒勞無(wú)功的嘗試。預算真正要發(fā)揮其輔助戰略目標實(shí)現的作用，不但要考慮所有直接影響公司經(jīng)營(yíng)績(jì)效的因素（這才是“全面”二字的正確含義，而并非是指涵蓋所有的會(huì )計科目或財務(wù)報表），而且更為重要的是要與企業(yè)績(jì)效管理體系相結合，形成一個(gè)完整的、廣義上的企業(yè)業(yè)績(jì)控制系統，預算才能夠名副其實(shí)地扮演起戰略監控的角色。
從推行全面預算管理的角度，我們認為應當由以下幾個(gè)部分組成：
1 企業(yè)首先應具備明確的戰略規劃，即公司發(fā)展戰略與年度戰略行動(dòng)計劃；
2 根據戰略規劃，公司和部門(mén)編制各自的年度運作計劃，運作計劃中至少應該涵蓋收入、成本費用、資源投入、業(yè)務(wù)活動(dòng)安排等多方面內容，這一切都有助于生成公司關(guān)鍵績(jì)效指標和部門(mén)非財務(wù)類(lèi)的關(guān)鍵績(jì)效指標；
3 根據年度動(dòng)作計劃，各業(yè)務(wù)部門(mén)編制收入預算和成本費用預算。管理部門(mén)編制費用預算，同時(shí)生成各部門(mén)財務(wù)類(lèi)關(guān)鍵績(jì)效指標，財務(wù)部門(mén)在匯總各部門(mén)動(dòng)作計劃和預算后，形成公司資金預算和利潤預算；
4 企業(yè)各級管理層利用管理報告定期對預算執行情況進(jìn)行分析、監控及決策之用。其中，管理報告的主要內容包括定期的財務(wù)分析與平衡分數卡的實(shí)施現狀；
5 在經(jīng)營(yíng)目標執行的過(guò)程中，管理者可以借助于各種層次、不同頻度的管理報告來(lái)監控經(jīng)營(yíng)進(jìn)度，并通過(guò)高效的管理評估機制迅速采取相應的行動(dòng)方案，及時(shí)解決出現的問(wèn)題。若有必要，甚至可以對原有的全面預算體系和關(guān)鍵績(jì)效指標體系做出必要的調整，使之更好地適應公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和市場(chǎng)環(huán)境不斷變化的需要，實(shí)現公司既定的戰略目標。
可見(jiàn)一方面，全面預算與以前傳統意義上的預算是不可混為一談的兩個(gè)概念。我們認為，全面預算不僅包含傳統意義上預算的各個(gè)方面，而且還包含公司與部門(mén)的年度運作計劃，共同構成公司戰略規劃細化及量化的具體表現，也從真正意義上實(shí)現與戰略規劃的緊密聯(lián)系。
另一方面，全面預算也是形成公司及部門(mén)關(guān)鍵績(jì)效指標的主要來(lái)源，是整個(gè)績(jì)效管理的基礎和依據。通過(guò)預算與績(jì)效管理相結合，使部門(mén)和員工的績(jì)效考核真正擁有明確、可行的目標，促進(jìn)企業(yè)的各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更好地符合戰略規劃的要求。企業(yè)的戰略、預算和績(jì)效三者真正形成閉環(huán)，是一個(gè)密不可分的有機整體。只有通過(guò)三者的高效互動(dòng)，企業(yè)才可能達成其既定的戰略目標。而在此過(guò)程中，預算正是起到了承前啟后的重要作用。
怎樣編制預算？
在明確了預算的含義以及預算在企業(yè)業(yè)績(jì)管理系統中的地位之后，如何編制預算便成為我們關(guān)注的重點(diǎn)。在以往的項目經(jīng)驗中，我們經(jīng)常會(huì )發(fā)現企業(yè)往往由于忽略預算編制的方法論，錯誤地認為只要能得出最終結果，就可以不擇手段。由此帶來(lái)的后果不外乎：
1 預算編制耗時(shí)、耗力，操作成本居高不下；
2 預算管理過(guò)程中，常常會(huì )伴隨某些不正當的利益糾紛；
3 預算編制的成果并沒(méi)有得到員工的認同；
4 預算體系僵化，難以適應多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。
傳統認識誤區2：預算就是應該體現公司投資者與經(jīng)營(yíng)層的想法，從上往下地推進(jìn)編制工作�！�
某家民營(yíng)企業(yè)集團的老總在編制預算過(guò)程中，屢次強調沒(méi)有必要聽(tīng)取部門(mén)的廣泛意見(jiàn)，只要經(jīng)理層討論、董事會(huì )通過(guò)就可以了，這樣就可以迅速見(jiàn)效。但事實(shí)是，許多業(yè)務(wù)部門(mén)對于最后通過(guò)的預算中大部分目標值感到難以操作，最終抵制預算的執行，也不認同公司根據這些預算結果對部門(mén)業(yè)績(jì)所作的評價(jià)。
傳統認識誤區3：“預算工作只要在年初的時(shí)候開(kāi)始就可以了，完成之后可以用來(lái)指導整個(gè)年度的工作�！�
某家國有企業(yè)在第年3月中旬左右，都會(huì )召開(kāi)年度工作會(huì )議，因此傳統上一直習慣于在該會(huì )議召開(kāi)期間，提交全面預算的討論稿作為議程之一。但是，預算無(wú)法用來(lái)控制第一季度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)績(jì)效，而且由于沒(méi)有根據金融市場(chǎng)的變化對預算進(jìn)行調整，很少能被真正用于考核與監控。
傳統認識誤區4：“預算編制主要是財務(wù)部的工作，其他部門(mén)只需要了解和知曉，必要時(shí)給予財務(wù)部一定的協(xié)助就可以了�！�
許多企業(yè)總是將預算編制工作全部交給財務(wù)部，而且一般是作為財務(wù)人員的例行職責。其他部門(mén)很少直接參與預算編制工作，往往只是對財務(wù)部所提交的具體結果進(jìn)行確認，在某些極端
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