電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問(wèn)題研究論文
摘要:電子商務(wù)的出現,對適用于傳統貿易方式的現行稅制形成了很大的沖擊。這不僅僅表現為電子商務(wù)稅收的征管極難操作,還表現為其稅收管轄權難以確定。世界各國對于電子商務(wù)的稅收問(wèn)題也各持己見(jiàn),看法不一。本論文認為,從我國的實(shí)際情況出發(fā),應當對電子商務(wù)進(jìn)行征稅。
關(guān)鍵詞:電子商務(wù);稅收;征管;管轄;對策
一、電子商務(wù)環(huán)境下商業(yè)交易的新特點(diǎn)
電子商務(wù)環(huán)境下的商業(yè)交易是通過(guò)運用信息技術(shù),以電子方式處理交易過(guò)程中的數據和資料,使得整個(gè)商業(yè)運作過(guò)程實(shí)現了無(wú)紙化、直接化。相對于傳統的商務(wù)活動(dòng),電子商務(wù)環(huán)境下商業(yè)交易有許多與現行稅收體制無(wú)法適用的新特點(diǎn),具體表現如下:
1、在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下,互聯(lián)網(wǎng)的無(wú)地域限制性使得電子商務(wù)的交易具有無(wú)國界、無(wú)地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放的,人們在傳統貿易中刻意追求的國界概念在電子商務(wù)環(huán)境下將變得毫無(wú)意義,國內貿易和跨國貿易并無(wú)本質(zhì)上的不同,很多跨國交易尤其是數字化產(chǎn)品甚至可以不經(jīng)過(guò)海關(guān)檢查而自由進(jìn)行。因而網(wǎng)上貿易突破了地域限制,為納稅主體的判定增加了難度。
2、由于互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性,使得電子商務(wù)環(huán)境下的交易各方具有隱匿性。由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制,通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方,可以隱匿姓名、隱匿居住地。稅務(wù)征管部門(mén)是通過(guò)常設機構來(lái)確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)源地,并據以征收稅款的。但電子商務(wù)的出現使得企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個(gè)調制解調器、一部電話(huà)就可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn),因而對交易者的地點(diǎn)也難于確定,這給稅務(wù)征管部門(mén)對企業(yè)常設機構的判定帶來(lái)困難。
3、互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性使得電子商務(wù)中的交易場(chǎng)所可以是一個(gè)虛擬市場(chǎng)。電子商務(wù)環(huán)境下的交易場(chǎng)所是一個(gè)沒(méi)有傳統市場(chǎng)的時(shí)間和空間概念的場(chǎng)所。在這樣的市場(chǎng)中,傳統概念中的商場(chǎng)、店面、銷(xiāo)售人員都可以是虛擬的,就連商品交易的手續,比如合同、單證甚至資金等,都以虛擬方式出現。這種交易的虛擬性將直接導致稅收征管的稽查審計困難。
4、由于互聯(lián)網(wǎng)的數字化信息傳輸的特點(diǎn),電子商務(wù)中的交易信息是以數字化方式傳輸的。在傳輸時(shí)除非將信息下載,并進(jìn)行轉換,否則很難了解所傳輸的信息內容。電子支付體系的采用,使貨幣、賬簿也電子化、無(wú)形化,加大了對交易內容和交易性質(zhì)辨別的難度。通過(guò)交易信息的數字化傳輸,在實(shí)現網(wǎng)上支付和網(wǎng)絡(luò )下載產(chǎn)品后,是否有足夠的依據收到應收的稅,是否也可以結合資金流來(lái)追溯商務(wù)交易過(guò)程。因此,在電子商務(wù)環(huán)境下,商務(wù)交易過(guò)程的可追溯性問(wèn)題就顯現出來(lái)了。
5、由于互聯(lián)網(wǎng)安全性的需要,電子商務(wù)交易過(guò)程都采用了數據信息加密措施。數據信息加密技術(shù)在維護電子商務(wù)交易安全的同時(shí),也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障,使得稅務(wù)征管部門(mén)很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息,為稅收征管加大了難度。
二、電子商務(wù)對稅收的沖擊
目前,互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)已遍及全球,電子商務(wù)也正在以驚人的速度向整個(gè)世界蔓延。應該說(shuō),電子商務(wù)跨越了空間和時(shí)間的限制,大大促進(jìn)了商務(wù)交易的發(fā)展,但由此也產(chǎn)生了一系列的稅收難題。就其內在形式來(lái)看,離線(xiàn)交易由于貨物和勞務(wù)仍然以傳統方式提供,交易的實(shí)物流程并未消失,按現行稅制對其征稅并無(wú)多大障礙。而在線(xiàn)交易中實(shí)物流程已經(jīng)完全消失,對現行稅制的沖擊就在所難免了�？傮w看來(lái),電子商務(wù)對稅收的影響主要體現在以下幾個(gè)方面:
(一)電子商務(wù)的稅收征管極難操作
1.交易行為難以認定,企業(yè)逃稅具有技術(shù)上的可行性,稅款流失風(fēng)險加大�，F行稅制對傳統商務(wù)交易之所以適用,是因為在傳統方式下,所有的交易行為都會(huì )保留下相關(guān)的實(shí)物型商業(yè)憑證或單據,如銷(xiāo)售憑證等。即使沒(méi)有商業(yè)憑證,稅務(wù)機關(guān)也可通過(guò)銀行賬戶(hù)等的變動(dòng)檢查其收支狀況,以確定計稅依據。電子商務(wù),尤其是在線(xiàn)交易則不一樣。
以在線(xiàn)交易為典型代表的電子商務(wù)本身的記錄是虛擬性的。這些記錄即便被保留下來(lái),其在計算機上的惡意修改也可以不留下任何痕跡。更重要的是,網(wǎng)絡(luò )是一個(gè)極度開(kāi)放的空間,企業(yè)可以在互聯(lián)網(wǎng)上輕易地改變站點(diǎn),因而任何一個(gè)企業(yè)只要擁有一臺計算機、一個(gè)調制解調器和一部電話(huà),就可以匿名進(jìn)行商務(wù)洽談和交易。同時(shí),網(wǎng)上電子支付、計算機加密系統的發(fā)展也大大提高了電子商務(wù)的隱蔽性特征,使得稅務(wù)機關(guān)無(wú)法真正有效監控納稅對象的交易行為,從而也就無(wú)法防止企業(yè)逃稅。另外,網(wǎng)上交易的匿名進(jìn)行,還有利于企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中制定適宜價(jià)格來(lái)逃避稅收,因為人們還無(wú)法確定其交易對象是關(guān)聯(lián)企業(yè)。
2.征稅對象的類(lèi)型難以劃分,差別稅收政策無(wú)法實(shí)施。在現行稅制中,各個(gè)國家在征收流轉稅的時(shí)候,都對有形商品銷(xiāo)售、應稅勞務(wù)提供、特許權轉讓等作了明確的劃分,并實(shí)施不同的稅收政策。但這種差別稅收政策在電子商務(wù)中卻無(wú)法實(shí)施。如果說(shuō)在離線(xiàn)交易中,由于交易標的以傳統方式提供,實(shí)物流程仍然存在,征稅對象能夠區分,差別征稅還可以順利進(jìn)行。那么在在線(xiàn)交易中,情形則徹底不同了。在線(xiàn)交易是用網(wǎng)絡(luò )信息技術(shù)將某些有形商品的銷(xiāo)售,如圖書(shū)、報紙、音像制品等直接轉化為數字化形式提供,購買(mǎi)者只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買(mǎi)這些數字化商品,便可以通過(guò)瀏覽或下載來(lái)達到使用的目的。在這種交易中,實(shí)物流程已經(jīng)被完全拋卻,傳統的以標的實(shí)物形式來(lái)區分征稅對象的有關(guān)稅法規定失去了存在的基礎。人們(當然包括稅務(wù)機關(guān))很難有任何令人信服的理由來(lái)判定本交易收入是銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得還是特許權使用費所得。另外,數字化信息易于傳遞、復制、修改和變更也使得電子商務(wù)所得性質(zhì)的劃分變得更為復雜。既然征稅對象的類(lèi)型難以劃分,差別征稅自然也就無(wú)法實(shí)施。
(二)電子商務(wù)的稅收管轄難以確定
從各國稅法來(lái)看,其稅收管轄的原則可以歸納為三種:一是屬人原則。即實(shí)行居民稅收管轄權,凡本國居民從事的應稅交易,本國均進(jìn)行征稅;二是屬地原則。即實(shí)行地域稅收管轄權,凡應稅交易發(fā)生在本國地域范圍之內,則進(jìn)行征稅;三是屬人原則與屬地原則合并實(shí)行�？偟膩�(lái)說(shuō),發(fā)達國家對外投資與跨國經(jīng)營(yíng)比較多,故較堅持居民稅收管轄權,而發(fā)展中國家則更傾向于堅持地域稅收管轄權。但是,當電子商務(wù)出現之后,“屬人”或“屬地”這兩個(gè)稅收管轄的連結因素都被割斷了,使得稅收管轄權難以確定。
三、電子商務(wù)中稅收征管對策
1.關(guān)于納稅主體的身份判定
首先,針對電子商務(wù)網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),必須對其建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度和備案制度,要求所有從事電子商務(wù)的納稅人在辦理上網(wǎng)手續后,必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理相應的電子商務(wù)稅務(wù)登記,取得專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號,作為其身份的識別代碼,并將該號碼顯示在納稅人所經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)站首頁(yè)的顯著(zhù)位置。網(wǎng)站的訪(fǎng)問(wèn)者可以憑此查定網(wǎng)站的合法性后再進(jìn)行交易,也便于稅務(wù)機關(guān)掌握網(wǎng)上交易的情況。納稅人必須將網(wǎng)站、網(wǎng)址、網(wǎng)上商品種類(lèi)、品名以及用于交易結算方法、網(wǎng)絡(luò )銀行賬戶(hù)等向當地稅務(wù)機關(guān)登記,稅務(wù)機關(guān)也應建立專(zhuān)門(mén)的有關(guān)企業(yè)電子商務(wù)狀況的資源信息庫,明確規定所有上網(wǎng)的納稅人在有效期限內將上網(wǎng)有關(guān)的資料報送當地主管稅務(wù)機關(guān)備案。稅務(wù)機關(guān)對納稅人填報的資料要進(jìn)行嚴格審核并承擔相應的保密責任。
第二,要求企業(yè)在交易活動(dòng)中使用具有權威性和公正性的驗證機構(ca),如網(wǎng)絡(luò )的認證中心提供的數字證書(shū),認證書(shū)中包含了交易主體的有關(guān)身份信息。所有參加電子商務(wù)活動(dòng)的主體,必須獲得它頒發(fā)的電子證書(shū)(數字證書(shū)),確定其電子商務(wù)服務(wù)器的合法性,相當于在網(wǎng)上領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執照。這種類(lèi)似機構可以協(xié)助稅務(wù)機關(guān)識別網(wǎng)上納稅人的身份。
第三,加強商業(yè)用ip號碼分配和轉讓的管理。如果有相關(guān)主體(如互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)供應商)的配合,ip號碼用于確定網(wǎng)上計算機的位置、所有者身份、姓名、地址是可行的。為此建議:(1)對商業(yè)用途的ip號碼的分配、轉讓進(jìn)行嚴格的公開(kāi)登記,登記內容包括企業(yè)名稱(chēng)、地址、登記號等;(2)對商業(yè)網(wǎng)站和運營(yíng)、駐留網(wǎng)站的組織實(shí)行許可證制度,從而達到控制的目的。
2.推行電子商務(wù)業(yè)務(wù)單獨核算和網(wǎng)絡(luò )申報制度
稅務(wù)部門(mén)應編制出專(zhuān)用的電子商務(wù)電子申報表和申報軟件。申報軟件程序在納稅人填寫(xiě)完申報表之后,能自動(dòng)先對申報表的數據進(jìn)行邏輯審核,把好防止納稅人虛假申報的第一道關(guān)。納稅人通過(guò)電子申報表,按納稅申報期以電子郵件或其他數據傳輸形式將申報資料直接提供給主管稅務(wù)機關(guān)。
3.建立網(wǎng)上數字化發(fā)票的自動(dòng)開(kāi)具認證和稽核系統
以配合納稅人憑證、賬簿、報表及其他交易信息載體的電子一體化。在電子商務(wù)交易完成并支付時(shí),該系統應能自動(dòng)開(kāi)出數字化發(fā)票作為支付系統代征代扣稅款的依據,并具有未經(jīng)授權無(wú)法修改的功能。數字化增值稅發(fā)票只有在經(jīng)過(guò)該系統認證稽核并實(shí)施數字簽名后才予以抵扣。
4.加強企業(yè)財務(wù)軟件的稅務(wù)認證及稅務(wù)審計
對開(kāi)展電子商務(wù)的企業(yè),稅務(wù)機關(guān)必須對其實(shí)行嚴格的財務(wù)軟件備案制度。應該要求企業(yè)使用的財務(wù)軟件必須同時(shí)具備納稅核算功能,并且向主管稅務(wù)機關(guān)提供財務(wù)軟件的名稱(chēng)、版本號、超級用戶(hù)名和密碼等信息,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后才能使用,從而為稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查留下審計線(xiàn)索。
5.完善金融及商貿立法,監管支付系統
電子商務(wù)一般采取三種支付方式:信用卡支付、客戶(hù)賬戶(hù)支付和電子貨幣支付。針對這三種支付方式,可以分別采取三種方法征稅。在信用卡支付體系中,由頒發(fā)信用卡的機構負責從所收傭金中扣繳稅款;在客戶(hù)賬戶(hù)支付體系中,由客戶(hù)在直接劃款給售貨方的同時(shí)扣繳稅款;在電子貨幣支付體系中,由銀行負責轉賬,并在發(fā)行或兌現電子貨幣時(shí)扣繳稅款。這里要采用法律的形式規定銀行或者金融機構的責任。
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