固定資產(chǎn)稅收制度處理研究論文

　　(一)固定資產(chǎn)定義的比較

　　(1)企業(yè)會(huì )計制度的規定

　　企業(yè)會(huì )計制度的規定“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應當作為固定資產(chǎn)�！�

　　(2)稅法對固定資產(chǎn)定義的規定及差異比較

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十九條規定：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。

　　比較定義可以看出，企業(yè)會(huì )計制度與稅法對固定資產(chǎn)的定義本質(zhì)上基本是一致的。至于所說(shuō)的“不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設備的物品”主要是指企業(yè)的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，這些雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，也應當確認為固定資產(chǎn)。

　　(二)取得固定資產(chǎn)確認的比較

　　(1)企業(yè)會(huì )計制度的規定

　　企業(yè)會(huì )計制度的規定“固定資產(chǎn)應按其取得時(shí)的成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的增值稅、契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購置稅等相關(guān)稅費。 ”

　　(2)稅法對固定資產(chǎn)確認的規定及差異比較

　　稅法沒(méi)有對固定資產(chǎn)的確認作出理論性的規定，主要采取了列舉法的定義方式，基本可以總結“固定資產(chǎn)應按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)前所必要的支出�！� 這與企業(yè)會(huì )計制度的規定是不完全一樣的。兩者的差異是少了一個(gè)“可”字，也就是說(shuō)，會(huì )計制度從謹慎性原則出發(fā)，如果固定資產(chǎn)不能達到可使用的狀態(tài)，不能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用就不能確認為固定資產(chǎn)，在這之前發(fā)生的費用都作為固定資產(chǎn)的原值。稅法則從國家的角度出發(fā)，不能承擔企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，不承認謹慎性原則，不管該固定資產(chǎn)是否能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用，只要可以使用就確認為固定資產(chǎn)。例如，企業(yè)固定資產(chǎn)試生產(chǎn)費用，根據上述原則會(huì )計上不作為收入而作為固定資產(chǎn)原值的一部分。但稅法則確認為收入，不作為固定資產(chǎn)原值處理。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本具體差異情況如下：

　　1，購置、自行建造的固定資產(chǎn)，稅法和會(huì )計制度的差異如上所述主要是對固定資產(chǎn)試生產(chǎn)的處理不同。反之，購置或自制的不需要經(jīng)過(guò)調試過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)稅法和會(huì )計制度的規定是一致的。

　　另外，企業(yè)會(huì )計制度規定“外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ” 但是《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問(wèn)題的通知》財稅字[1995]第81號文件規定“企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規定不計入損益者外，應一律并入實(shí)際收到該補貼收入年度的應納稅所得額�！彼�以這部分增值稅應作為收入交納企業(yè)所得稅，這也是一個(gè)重要的差異。

　　2，投資者投入的固定資產(chǎn)，稅法規定必須按合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評估確認的價(jià)格確定。也就是說(shuō)稅法對于投資獲得的固定資產(chǎn)的價(jià)值要求其合理性，必須符合其實(shí)際價(jià)值，不能完全按投資雙方確認的價(jià)值為標準，這與企業(yè)會(huì )計制度完全按投資者確認價(jià)值作為接受投資的固定資產(chǎn)的原值是不一樣的，這主要是防止關(guān)聯(lián)企業(yè)弄虛作假。

　　3, 融資租入的固定資產(chǎn)，稅法按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計價(jià)。企業(yè)會(huì )計制度則規定“按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。(也包括各種直接采購費用)”兩者的差異還是比較大的。會(huì )計制度考慮計價(jià)的合理性，而稅法則考慮的更多的是在目前我國會(huì )計實(shí)務(wù)和企業(yè)管理實(shí)踐中考慮折現因素的情況還不多見(jiàn)，稅法應該具有可操作性。

　　例如，A公司融資租賃設備一臺，租期5年，合同價(jià)值400萬(wàn)，其他采購費用省略不計，每年支付該設備租賃款80萬(wàn)，該設備5年付款的現值320萬(wàn)。

　　按企業(yè)會(huì )計制度規定該設備原值=320萬(wàn)

　　按稅法規定該設備原值=400萬(wàn) 4，企業(yè)接受的債務(wù)人以非現金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，稅法對這種取得的固定資產(chǎn)尚沒(méi)有明確規范，一般應比照購入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與企業(yè)會(huì )計制度按換入固定資產(chǎn)的應收債權的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費作為原值是不一樣的。

　　例如，B公司欠A公司貨款40萬(wàn)，現將設備一臺作價(jià)40萬(wàn)償還欠款，該設備市價(jià)50萬(wàn)，其他采購費用省略不計。

　　按企業(yè)會(huì )計制度規定該設備原值=40萬(wàn)

　　按稅法規定該設備原值=50萬(wàn)

　　5，以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，稅法對這種取得的固定資產(chǎn)尚沒(méi)有明確規范，一般應比照購入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與企業(yè)會(huì )計制度按換入換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費作為原值是不一樣的。

　　例如，B公司與A公司商定用設備一臺換A公司的40萬(wàn)的產(chǎn)品，該設備市價(jià)50萬(wàn)，其他采購費用省略不計。

　　按企業(yè)會(huì )計制度規定該設備原值=40萬(wàn)

　　按稅法規定該設備原值=50萬(wàn)

　　6，接受捐贈的固定資產(chǎn)，會(huì )計制度和稅法的規定基本一致，按接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等確定;無(wú)所附發(fā)票的，按同類(lèi)設備的市價(jià)確定。

　　7，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，會(huì )計制度和稅法的規定基本一致，按同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計價(jià)。也就是按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價(jià)值損耗后的余額，作為原值。

　　例如， A公司盤(pán)盈設備一臺，該設備市價(jià)50萬(wàn)，成新率70%，其他采購費用省略不計。

　　該設備原值=50X70%=35萬(wàn)

　　8，經(jīng)批準無(wú)償調入的固定資產(chǎn)，稅法對這種取得的固定資產(chǎn)尚沒(méi)有明確規范，一般應比照購入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與會(huì )計制度按調出單位的原來(lái)賬面價(jià)值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用作為原值是不一樣的，要注意做納稅調整。

　　另外值得注意的是，會(huì )計制度規定對已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續的固定資產(chǎn)，可先按估計價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調整。 稅法則不承認暫估的固定資產(chǎn)價(jià)值，需要做納稅調整。還有根據企業(yè)會(huì )計制度的規定，利息費用可以資本化作為固定資產(chǎn)的原值，而稅法則不允許這樣做。

　　(三)固定資產(chǎn)改良支出的規定及差異比較

　　固定資產(chǎn)改良支出是指固定資產(chǎn)的改造、改建、擴建等支出，這種支出有使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過(guò)了原先的估計，如延長(cháng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低等作用。關(guān)于固定資產(chǎn)改良支出稅法和會(huì )計制度基本是一致的,都是按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減改建、擴建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。

　　此外，稅法規定企業(yè)融資租賃租入的固定資產(chǎn)，應按改良支出減改良過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的差額計入固定資產(chǎn)的成本。

　　(四) 固定資產(chǎn)減值和處置的規定及差異比較

　　企業(yè)會(huì )計制度要求企業(yè)年末計提固定資產(chǎn)減值準備，而稅法則不承認這種減值，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。固定資產(chǎn)的處置稅法與企業(yè)會(huì )計制度的規定是一致的，都要求在“固定資產(chǎn)清理”科目匯集，最后計入“營(yíng)業(yè)外收入”或者“營(yíng)業(yè)外支出”。

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