對稅收會(huì )計的思考畢業(yè)論文
稅收會(huì )計的基本職能是對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進(jìn)行反映和監督。這種反映和監督,只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進(jìn)行,并由納稅人的會(huì )計人員去實(shí)施。
1 稅收會(huì )計存在的主要問(wèn)題
隨著(zhù)現行稅收征管改革的深入,特別是近年來(lái)稅務(wù)信息化建設的發(fā)展,現行稅收會(huì )計核算日漸凸顯出與稅收發(fā)展的不適應,嚴重地滯后于稅收征管改革,突出表現在以下幾方面:
。1)稅收會(huì )計在會(huì )計體系中的地位不明確。按照我國現行對會(huì )計體系的分類(lèi)方法,把會(huì )計分為企業(yè)會(huì )計和預算會(huì )計兩類(lèi)。一種觀(guān)點(diǎn)認為,稅收會(huì )計是預算會(huì )計體系的組成部分;另一種觀(guān)點(diǎn)認為,稅收會(huì )計并非預算會(huì )計的組成部分,稅收會(huì )計與預算會(huì )計是并列的關(guān)系。對于這一問(wèn)題,國家有關(guān)的會(huì )計制度和準則中沒(méi)有明確說(shuō)明。稅收會(huì )計總是獨立于預算會(huì )計之外,其在會(huì )計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會(huì )計的研究無(wú)法上升到理論的高度和深度,制約了稅收會(huì )計的進(jìn)一步發(fā)展。
。2)稅收會(huì )計核算功能趨于統計化。從現行稅收會(huì )計核算科目設置和核算內容來(lái)看,歷次稅收會(huì )計核算改革或會(huì )計報表的調整,都是根據稅收政策的變化而變化的,核算內容越改越復雜,核算指標和核算體系越來(lái)越龐大,也使得稅收會(huì )計核算的信息化舉步維艱。目前,全國尚沒(méi)有一套成熟的稅收會(huì )計核算軟件,其原因就在于對稅收會(huì )計核算功能的定位不準,從目前的核算功能看,很多是屬于統計范疇的,會(huì )計與統計不分,所需的統計指標用會(huì )計核算的方式反映和獲取,勢必加大會(huì )計核算難度,也不利于稅收會(huì )計職能的發(fā)揮。
。3)現行稅收會(huì )計制度的設計過(guò)于復雜。會(huì )計制度的設計是圍繞會(huì )計目標,依據基本會(huì )計法律法規來(lái)進(jìn)行的,F行稅收會(huì )計制度設計除了要遵循一般會(huì )計法律法規之外,還要結合稅收法律法規的要求,符合稅收征管工作的需要來(lái)設計。從現行稅收會(huì )計制度的設計情況看,存在著(zhù)會(huì )計核算單位設置層次過(guò)多、會(huì )計科目設計繁雜、核算程序不統一等問(wèn)題。
2 現行稅收會(huì )計核算改革的必要性
。1)稅收會(huì )計是完善國民經(jīng)濟核算體系、加強國家宏觀(guān)調控的需要。稅法是根據宏觀(guān)經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展水平來(lái)制定的,因而稅法高度地體現了國家宏觀(guān)經(jīng)濟管理的要求。稅務(wù)會(huì )計從財務(wù)會(huì )計中分離出來(lái),企業(yè)就可以有較大的自主性,可以在允許的范圍內,選擇適合自身的會(huì )計處理方法,使其提供的會(huì )計信息真實(shí)、客觀(guān)、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,從而有利于各投資者的決策。因此,企業(yè)設立稅務(wù)會(huì )計也是完善國民經(jīng)濟核算體系、加強國家宏觀(guān)調控的需要。
。2)健全我國稅制的需要。稅制改革使中國的稅收體制不斷完善,逐步建立了多稅種、多環(huán)節、多層次的稅收調節體系,基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負公平的要求,有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和發(fā)揮經(jīng)濟杠桿作用、調節經(jīng)濟運行的雙重作用。有時(shí),企業(yè)可能出于自身利益的考慮,會(huì )利用稅法的不完善,通過(guò)直接調整會(huì )計數據、修正某業(yè)務(wù)財務(wù)決策等,實(shí)現其少繳稅的目的,因而,作為納稅義務(wù)人,不論其經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟范圍,都需要建立統一的稅收會(huì )計,以適應依法、合理、準確納稅的需要。
。3)設立稅收會(huì )計是完善稅制及稅收征管的必然選擇。首先,有助于保證國家稅款及時(shí)、足額上繳。企業(yè)配置既懂稅法,又精通會(huì )計業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì )計人員,根據稅法規定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計算、申報納稅,及時(shí)、準確履行納稅義務(wù)。
其次,有利于稅制結構的完善。企業(yè)稅務(wù)會(huì )計相對獨立于財務(wù)會(huì )計、管理會(huì )計之后,企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金系統的運作情況進(jìn)行潛心研究,有助于國家稅務(wù)人員提高業(yè)務(wù)水平,也能使稅務(wù)部門(mén)更容易發(fā)現稅收征管的薄弱環(huán)節及稅制的不完善之處,從而加速稅收征管向法制化、規范化、公正化的轉化,進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。
。4)設立稅收會(huì )計是企業(yè)追求自身利益和加強管理的需要。將稅務(wù)會(huì )計從財務(wù)會(huì )計中分離出來(lái)時(shí),企業(yè)可以根據自身的特點(diǎn)在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會(huì )計處理程序、方法,從經(jīng)濟的角度出發(fā),反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況,而不必完全遵循稅法規定的方法來(lái)進(jìn)行會(huì )計業(yè)務(wù)的處理,財務(wù)會(huì )計人員才可以把主要精力放在加強管理上,減少不必要的煩瑣的核算工作,并適時(shí)作出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。
3 稅收會(huì )計核算改革的措施
稅收會(huì )計核算改革的基本思路主要應該是:圍繞稅收資金運作過(guò)程,建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應的核算體系,充分運用信息化手段,提取核算的原始資料,進(jìn)行加工、匯總,總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規模和征管效益分析的過(guò)程。
。1)人才方面。稅務(wù)會(huì )計的最重要的目標是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展,提高經(jīng)濟效益,稅務(wù)會(huì )計的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì )計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì )計作為融會(huì )計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應的實(shí)際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動(dòng)主體,首先需要社會(huì )為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓機會(huì )。稅務(wù)機關(guān)應給企業(yè)稅務(wù)會(huì )計常年提供咨詢(xún)服務(wù)和培訓的機會(huì ),以使企業(yè)稅務(wù)會(huì )計及時(shí)掌握最新的稅收規定和征管制度。同時(shí),企業(yè)應樹(shù)立正確的納稅觀(guān)念,選拔符合稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)要求人員擔任稅務(wù)會(huì )計,并為其提供培訓、調研機會(huì ),保證稅務(wù)會(huì )計質(zhì)量的不斷提高。
。2)法治方面。隨著(zhù)稅務(wù)會(huì )計的誕生,企業(yè)會(huì )計可能會(huì )把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制訂出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規定稅務(wù)會(huì )計必須遵循的準則,為企業(yè)稅務(wù)會(huì )計營(yíng)造良好的法制環(huán)境。另一方面要求稅務(wù)人員要在有法可依的基礎上,做到有法必依、執法必嚴、違法必究,減少稅務(wù)管理上的人治現象。
。3)核算依據。隨著(zhù)納稅申報網(wǎng)絡(luò )化的實(shí)現,依據電子數據處理稅款的上解、入庫等各項業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門(mén)的主要業(yè)務(wù),因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能,將逐步退出會(huì )計核算并最終將被各種電子轉賬等憑證所取代。根據國家稅務(wù)總局的規定,當實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統后,稅收會(huì )計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數據。作為書(shū)面資料的電子數據和紙質(zhì)資料應按國家有關(guān)規定嚴格進(jìn)行檔案管理。
。4)組織方面。
健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì )計工作規范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現狀來(lái)看,要設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計,還必須建立注冊稅務(wù)會(huì )計師協(xié)會(huì ),定期組織稅務(wù)會(huì )計資格考試,保證企業(yè)稅務(wù)會(huì )計具有一定水準的執業(yè)素質(zhì);并對稅務(wù)會(huì )計運行過(guò)程中出現的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究,為完善稅收規定和企業(yè)決策提供參考。
。5)稅收會(huì )計核算體系。從核算內容上看,稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金和財政預算資金,稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金,是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生增值的部分,稅收資金又終止于財政預算資金,稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時(shí),在稅收資金的征收、入庫過(guò)程中發(fā)生的成本費用又是財政預算資金的組成部分。這種獨特的核算內容決定了稅收會(huì )計必須實(shí)行有別于現行企業(yè)會(huì )計和預算會(huì )計的核算形式,建立獨立的稅收會(huì )計核算體系。
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