如何完善企業(yè)財務(wù)控制體系論文
[摘要]財務(wù)控制是財務(wù)管理的核心，加強企業(yè)財務(wù)控制是一個(gè)經(jīng)久不衰的論題，也是當今企業(yè)需要解決的重要問(wèn)題。企業(yè)只有把財務(wù)控制工作搞好，才能有利于監督機制的完善，才能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)財務(wù)控制體系公司治理結構
財務(wù)控制是指財務(wù)人員（部門(mén)）通過(guò)財務(wù)法規、財務(wù)制度、財務(wù)定額、財務(wù)計劃目標等對資金運動(dòng)（或日常財務(wù)活動(dòng)、現金流轉）進(jìn)行指導、組織督促和約束，確保財務(wù)計劃（目標）實(shí)現的管理活動(dòng)。這是財務(wù)管理的重要環(huán)節或基本職能，與財務(wù)預測、財務(wù)決策、財務(wù)分析與評價(jià)一起成為財務(wù)管理的系統或全部職能。隨著(zhù)我國會(huì )計電算化工作的發(fā)展，國內各種優(yōu)秀的財務(wù)軟件不斷提升、完善，企業(yè)會(huì )計核算水平得到了很大的提高，但在財務(wù)管理方面卻還存在著(zhù)很大的不足，企業(yè)迫切需要建立有效的財務(wù)控制體系。
近年來(lái)，我國財務(wù)控制制度的建設取得了重大的突破。但是，從進(jìn)一步發(fā)展和完善的眼光來(lái)看，我國財務(wù)控制理論研究還有許多問(wèn)題亟待解決，主要表現在：
第一，企業(yè)治理結構不規范，內部人控制問(wèn)題嚴重。在我國，由于數十年的放權讓利改革，人們普遍認為改革就是給企業(yè)的高層管理人員以不受所有者約束的經(jīng)營(yíng)自主權。于是，國有資產(chǎn)授權經(jīng)營(yíng)、股東會(huì )和董事會(huì )形同虛設等現象比較普遍，實(shí)際上把所有者排除在企業(yè)之外，企業(yè)內部高層經(jīng)理掌握著(zhù)企業(yè)的最終控制權，實(shí)際上是在沒(méi)有內外監督的情況下全權經(jīng)營(yíng)這部分國有資產(chǎn)；于是內部人控制企業(yè)就成為一種相當普遍的現象。
第二，財務(wù)控制標準不統一。我國至今尚無(wú)一個(gè)類(lèi)似美國COSO報告權威性很高的財務(wù)控制標準體系。有關(guān)部門(mén)未將財務(wù)控制作為一個(gè)體系來(lái)研究，在財務(wù)的控制標準的設計上存在著(zhù)各自為政、就事論事的傾向。例如，中國證監會(huì )《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報規則》是從信息披露的角度對企業(yè)財務(wù)控制予以要求；中注協(xié)《內部控制審核指導意見(jiàn)》是從報表審計的角度來(lái)進(jìn)行規范；財政部《內部會(huì )計控制基本規范》的諸多規范局限于會(huì )計核算。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內部財務(wù)控制和注冊會(huì )計師進(jìn)行外部審計時(shí)無(wú)所適從。
第三，評價(jià)體系尚未建立。財務(wù)控制評價(jià)是對財務(wù)控制制度執行有效性的檢測。對企業(yè)財務(wù)控制進(jìn)行評價(jià)，應該執行哪些程序、遵循什么樣的標準、用什么樣的評價(jià)方式等都是考慮的因素。目前我國財務(wù)控制的評價(jià)體系尚未建立，已制定和出臺的財務(wù)控制法規未將這方面的內容作為主要部分予以重視，財務(wù)控制制度的有效性無(wú)法檢驗。
以上反映了我國財務(wù)控制的突出問(wèn)題，就上述問(wèn)題，提出幾點(diǎn)建議：
第一，規范企業(yè)治理結構，加強財務(wù)治理，建立健全企業(yè)財務(wù)控制制度。通過(guò)完善公司治理結構，可以創(chuàng )造良好的控制環(huán)境，有利于進(jìn)行財務(wù)控制。完善公司治理結構從以下幾個(gè)方面著(zhù)手：
�。�1）建立內部董事與外部董事結合的制度。內部董事是股東大會(huì )選舉產(chǎn)生，是股東的代表。外部董事是由聘任的具有特殊經(jīng)歷、背景，以及專(zhuān)業(yè)技能的專(zhuān)家型人員組成，可以彌補內部董事不“董事”的缺陷。
�。�2）積極培育經(jīng)理市場(chǎng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)達的西方國家，基本上形成比較成熟的經(jīng)理市場(chǎng)，一方面給經(jīng)理提供晉升的機會(huì )，另一方面也帶來(lái)了被取代風(fēng)險。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果不好，就可能成為被兼并的目標企業(yè)，從而經(jīng)理人員被解職，而且很難在經(jīng)理市場(chǎng)找到合適的職位。
�。�3）實(shí)施經(jīng)營(yíng)者持股一定比例的制度。經(jīng)營(yíng)權與所有權的分離使得所有者為了控制經(jīng)營(yíng)者必須支付成本，包括對經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行激勵的支出、進(jìn)行監督的支出、經(jīng)營(yíng)者偏離所有者目標給所有者造成的損失。如果該成本超過(guò)給予經(jīng)營(yíng)者一定的股權而付出的成本，則可選擇給予經(jīng)營(yíng)者一定的股票期權，使經(jīng)營(yíng)者的目標與所有者目標趨同。
第二，完善企業(yè)集團的內部審計制度。內部審計在企業(yè)理結構中有著(zhù)不可替代的作用，可建立審計委員會(huì )來(lái)全面負責企業(yè)的內部審計工作，監督公司經(jīng)營(yíng)規范化和保證財務(wù)數據真實(shí)、可靠性。具體方法包括：
�。�1）加強企業(yè)內部審計規章制度的建設；
�。�2）以強化企業(yè)資產(chǎn)控制為主線(xiàn)，建立審計網(wǎng)絡(luò )；
�。�3）定期或不定期地對子公司的內部控制機制的有效性進(jìn)行評估，監督和完善子公司的內部控制制度；
�。�4）對公司的一些工程項目、經(jīng)濟合同、對外合作項目、等開(kāi)展單項審計；
�。�5）實(shí)行離任審計制度，審查和評價(jià)公司責任主體的經(jīng)濟責任履行情況。
第三，健全和完善內部控制制度。建立組織機構，明確責任主體和責任人，其目的是為了進(jìn)行協(xié)調與管理，而有效的協(xié)調與管理是不能通過(guò)人制來(lái)實(shí)現的，必須依靠法制來(lái)完成。就企業(yè)的財務(wù)控制而言，就是必須依靠完善的內部控制制度來(lái)完成的，而不是靠人的權力。內控制度包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的所有相互之間協(xié)調與管理的方法和措施。這些方法和措施目的是保護企業(yè)的財產(chǎn)保值和增值，檢查企業(yè)會(huì )計信息的準確性、可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。內控制度的建立必須在廣泛調研的基礎上進(jìn)行，建立后的內控制度必須在試行的過(guò)程中不斷地修訂和完善，這樣的內控制度才能具有實(shí)用性和可操作性，才能發(fā)揮應有的效能。
總之，企業(yè)財務(wù)控制的好與壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，在一定程度上，我們可以認為財務(wù)控制是企業(yè)集團管理的核心，因為對企業(yè)來(lái)說(shuō)首要的是控制權，其次才是控制收益權，這兩者的結合就是財務(wù)控制。所以，企業(yè)一定要正視企業(yè)存在的種種財務(wù)問(wèn)題，并找出癥結，進(jìn)一步完善企業(yè)集團的財務(wù)控制制度體系。
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