集團企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控思考
企業(yè)在組織機構設置中，應當積極地考慮納稅風(fēng)險管理的需要，加強領(lǐng)導層對稅務(wù)風(fēng)險防范重視，建立專(zhuān)門(mén)的內部稅務(wù)職能機構，對企業(yè)的納稅活動(dòng)和涉稅風(fēng)險進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的管理。
摘要：控制稅務(wù)風(fēng)險、降低稅收成本是企業(yè)集團稅務(wù)管理的主要目標。建立科學(xué)完整與公司發(fā)展環(huán)境相適應的稅收管理體系，依法納稅的前提下，實(shí)現股東利益最大化。避免企業(yè)集團的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，要加強稅務(wù)風(fēng)險防范意識，從經(jīng)營(yíng)源頭做出科學(xué)決策;財務(wù)角色轉換要變事后管理為事前管理，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理。
一、完善納稅風(fēng)險控制環(huán)境
1.企業(yè)首先應當樹(shù)立起依法納稅的觀(guān)念，積極承擔依法納稅的義務(wù)和社會(huì )責任，并養成依法納稅和遵紀守法的意識和習慣。企業(yè)還應當在依法納稅的前提下，積極進(jìn)行納稅籌劃，認真研究國家稅收政策，根據稅收政策導向積極地安排自己的業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現納稅成本和納稅風(fēng)險最小化。企業(yè)在組織機構設置中，應當積極地考慮納稅風(fēng)險管理的需要，加強領(lǐng)導層對稅務(wù)風(fēng)險防范重視，建立專(zhuān)門(mén)的內部稅務(wù)職能機構，對企業(yè)的納稅活動(dòng)和涉稅風(fēng)險進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的管理。
2.建立涉稅業(yè)務(wù)內部牽制制度，所謂內部牽制是指一個(gè)人不能完全支配賬戶(hù)，另一個(gè)人也不能獨立的對業(yè)務(wù)活動(dòng)加以控制的制度。任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權力的方式進(jìn)行組織上的責任分工，每項業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其部門(mén)或個(gè)人的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。內部牽制的核心是職責分工，通過(guò)職責分工形成舞弊牽制和制衡機制以及錯誤發(fā)現和糾正機制。企業(yè)應當根據內部牽制制度的要求，并結合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內部稅務(wù)風(fēng)險管理的要求，建立科學(xué)有效的職責分工、制衡機制和稅務(wù)風(fēng)險管理的崗位責任制，明確各個(gè)崗位的職責和權限，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監督。
二、集團企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控的實(shí)施
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別(1)企業(yè)稅務(wù)管理組織架構設置不當，各單位涉稅職責分工不明確。集團企業(yè)往往規模較大，有很多的運營(yíng)部門(mén)和分子公司，內部架構流程錯綜復雜，稅務(wù)管理有一定難度。(2)企業(yè)稅務(wù)管理制度缺失，內控流于形式。有些集團企業(yè)沒(méi)有把稅務(wù)管理放到一個(gè)相對重要的位置，甚至沒(méi)有制定專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理制度。也有一些集團企業(yè)在具體操作執行層面不規范，例如由一人兼任兩個(gè)或多個(gè)不相容職位開(kāi)展稅務(wù)管理工作，導致相關(guān)內控制度僅僅流于紙面，形同虛設。(3)國家稅務(wù)政策更新快，員工稅務(wù)風(fēng)險意識和稅務(wù)知識跟不上發(fā)展的要求。
由于國家稅收政策更新快，負責稅務(wù)工作的員工缺乏培訓，沒(méi)有及時(shí)掌握稅收政策的變化對企業(yè)的影響;或者由于工作經(jīng)驗不足，稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄，對稅收政策沒(méi)有透徹地了解，容易造成企業(yè)多繳、少繳稅款。(4)盲目的稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險。越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始認識到稅務(wù)籌劃的重要性，但是稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來(lái)可能收益的同時(shí)也存在一定的風(fēng)險。
由于企業(yè)稅務(wù)人員對稅收、會(huì )計、法律等方面的知識了解不系統不透徹可能造成稅務(wù)籌劃失敗;另外由于我們在和國家稅務(wù)機關(guān)溝通中能很深地體會(huì )到的，不同的稅務(wù)局可能對同一個(gè)稅收政策有不同的理解，導致企業(yè)的稅務(wù)籌劃最終無(wú)法得到當地稅務(wù)機關(guān)的確認而失敗。(5)關(guān)聯(lián)交易或者重大交易的稅務(wù)處理不恰當。關(guān)聯(lián)交易或者重大交易的會(huì )計處理往往比較復雜，而且通常也有一定的靈活性。集團企業(yè)如果沒(méi)有充分考慮交易的稅務(wù)影響，容易導致稅務(wù)風(fēng)險或者利益損失。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的應對
(1)科學(xué)設置稅務(wù)管理組織架構。集團企業(yè)往往規模比較大、涉稅業(yè)務(wù)或者交易比較多，所以有必要成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)。(2)完善稅務(wù)管理制度建設。集團企業(yè)應當突出稅務(wù)風(fēng)險管理的戰略意義，將稅務(wù)風(fēng)險管理納入到企業(yè)的全面風(fēng)險管理體系。依據《企業(yè)內部控制規范》和《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》等規范，全面審視企業(yè)在機構設置、業(yè)務(wù)流程、信息交流和監督檢查等環(huán)節存在的風(fēng)險，制定企業(yè)整體應對風(fēng)險的策略。(3)重視企業(yè)納稅籌劃和管理。合理的納稅籌劃能降低企業(yè)的稅務(wù)成本，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，但是納稅籌劃也存在著(zhù)一定的風(fēng)險。(4)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險控制。關(guān)聯(lián)交易一直是稅務(wù)機關(guān)特別納稅調整的重點(diǎn)關(guān)注內容，企業(yè)要引起足夠重視。(5)掌握應對稅務(wù)稽查的技巧。企業(yè)要了解稅務(wù)稽查的范圍和重點(diǎn)，公司稅務(wù)人員要謹慎對待，經(jīng)過(guò)集團公司討論，如有必要，咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)的第三方機構確定方案后，再與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通。
三、健全稅務(wù)風(fēng)險管控體系，控制集團稅務(wù)風(fēng)險
1.提升企業(yè)集團稅收籌劃能力，降低集團稅負水平
(1)企業(yè)集團總部應設置專(zhuān)門(mén)機構或指定專(zhuān)人從事稅收政策研究及稅收籌劃工作;重大項目的稅收籌劃工作可請外部咨詢(xún)顧問(wèn)提供專(zhuān)業(yè)支持;就重大稅收籌劃加強與稅務(wù)部門(mén)的事先溝通，做好稅務(wù)優(yōu)惠手續的辦理。(2)企業(yè)集團尤其是管理層應有稅收籌劃意識，在投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應就重大事項征求稅務(wù)部門(mén)意見(jiàn)。
由于成員企業(yè)眾多，企業(yè)間存在較多關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)集團在投資于不同地區、行業(yè)、產(chǎn)品時(shí)因稅收優(yōu)惠政策或稅負不同存在稅收籌劃空間;在融資過(guò)程中企業(yè)集團可通過(guò)合理選用債務(wù)性融資或權益性融資來(lái)降低稅收成本;在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中企業(yè)集團可通過(guò)選擇存貨計價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會(huì )計處理來(lái)延緩納稅。(3)企業(yè)集團稅收籌劃要遵循正確的原則，合法性原則，即稅收籌劃應在符合稅收法規規定的前提下充分利用稅收優(yōu)惠政策;成本效益原則，即稅收籌劃不應僅看某一稅種稅款是否降低，而應看企業(yè)集團的整體效益如何;風(fēng)險防范原則，新企業(yè)所得稅法關(guān)于轉讓定價(jià)、預約定價(jià)安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的規定要求稅收籌劃必須符合相關(guān)稅收法規，防范被稅務(wù)機關(guān)處以特別納稅調整的風(fēng)險。
2.加強企業(yè)集團稅務(wù)管理信息化建設，建設企業(yè)集團稅務(wù)管理信息系統
企業(yè)集團應通過(guò)信息化手段將集團稅務(wù)管理的理念、制度、方法、流程加以提升和固化，搭建集團稅務(wù)管理信息系統。企業(yè)集團稅務(wù)信息系統主要功能應包括：將企業(yè)集團所屬成員企業(yè)基礎稅務(wù)信息納入同一系統進(jìn)行管理和維護，通過(guò)權限設置實(shí)現不同層級的公司只能看到本級及其下級單位基礎稅務(wù)信息;實(shí)現按企業(yè)名稱(chēng)、稅費種類(lèi)、稅款屬期、行政區劃等多維度統計和分析稅費情況;建立納稅指標評估體系，能快速計算、評估各成員企業(yè)的實(shí)際稅負率等納稅評估指標;將已有稅務(wù)內控制度固化到系統之中，建立重大涉稅事項稅務(wù)風(fēng)險控制工作流程;為集團總部向成員企業(yè)提供稅收政策咨詢(xún)提供單向或互動(dòng)平臺;實(shí)現通過(guò)系統向基層成員企業(yè)及時(shí)發(fā)布最新稅收法規、內部稅務(wù)刊物等功能。集團企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控應該達到如下理想目標：能夠為企業(yè)規避各類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險，能夠讓企業(yè)充分享受各類(lèi)稅收優(yōu)惠，能夠為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供輔助決策，能夠形成合規經(jīng)營(yíng)的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展，能夠形成良好的口碑，讓合作單位滿(mǎn)意，讓稅務(wù)機關(guān)放心。
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