納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響
施工企業(yè)應當充分考慮企業(yè)自身存貨特征，選擇合適的存貨計價(jià)方式和發(fā)出方式。那么，納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理有什么影響呢？
摘要：隨著(zhù)近兩年宏觀(guān)經(jīng)濟增速緩慢和施工企業(yè)的業(yè)內競爭情況越來(lái)越激烈，施工企業(yè)具有投資規模大、運營(yíng)工序復雜、周期長(cháng)、內部控制彈性大等不同于其他企業(yè)的特點(diǎn)。在遵守法律法規的前提下，對施工企業(yè)合理的稅收籌劃在實(shí)務(wù)中十分重要，也是其面臨的一個(gè)刻不容緩的問(wèn)題，這不僅有利于施工企業(yè)科學(xué)合理地減少稅負、降低成本，而且有利于提高企業(yè)內控制量和市場(chǎng)競爭力。文章主要分析了施工企業(yè)納稅籌劃的重要性和必要性，針對施工行業(yè)的獨有特征，闡釋對于營(yíng)業(yè)稅、增值稅和所得稅的稅收籌劃措施對其財務(wù)管理的影響。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃;施工企業(yè);財務(wù)管理
一、施工企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)分析
(一)施工企業(yè)承擔稅種眾多
與我國小微企業(yè)有所不同，施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)成長(cháng)中所承擔的稅收種類(lèi)繁多、計算過(guò)程復雜多樣，具體來(lái)講，主要有：首先，施工企業(yè)在其主營(yíng)業(yè)務(wù)———施工業(yè)務(wù)過(guò)程中經(jīng)常存在營(yíng)業(yè)稅和資源稅的納稅。其次，在于上游和下游合作方每次簽訂合同使將涉及到固定的印花稅的納稅。再次，為了施工業(yè)務(wù)正常開(kāi)展采購的材料物資和銷(xiāo)售產(chǎn)成品過(guò)程中涉及進(jìn)項增值稅和銷(xiāo)項增值稅。最后，施工企業(yè)正常運營(yíng)還會(huì )涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅等相關(guān)稅種。針對這些眾多的稅種，施工企業(yè)可以充分利用各個(gè)納稅環(huán)節的空間，減少稅負。例如，施工在經(jīng)常的分包和承攬的經(jīng)營(yíng)形式中，企業(yè)應當合理規劃在分包中按何種比例分配營(yíng)業(yè)額和利潤。又如，企業(yè)和分包商雙方如何選擇、供應、使用施工材料和施工工具。
(二)施工企業(yè)資金中較大的項目
首先，施工企業(yè)由于運營(yíng)工序復雜、生產(chǎn)周期長(cháng)的特點(diǎn)，固定資產(chǎn)的種類(lèi)較其他行業(yè)相比繁多、投入資金巨大，且固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例高，主要包括房屋建筑物、機械設備、辦公用品和交通運輸工具等。因此，固定資產(chǎn)折舊涉及到的抵稅項目也眾多，施工企業(yè)應當十分重視折舊的納稅規劃問(wèn)題。其次，施工企業(yè)屬于勞務(wù)密集型產(chǎn)業(yè)，聘請的施工人員較多，因此所涉及的職工的勞務(wù)費用金額較多，主要包括職工的工資、獎金津貼、“五險一金”等社會(huì )保障費，這就需要企業(yè)合理分配勞務(wù)報酬，同時(shí)兼顧企業(yè)和個(gè)人的雙方個(gè)人所得稅額的納稅情況，統籌規劃，將個(gè)人所得稅納稅額降到最低，維護雙方的利益。再次，施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)中涉及相關(guān)宴請費和差旅費的金額支出較大，施工企業(yè)應給予一定的重視。最后，由于施工企業(yè)為了保證施工進(jìn)度和施工質(zhì)量按計劃進(jìn)行，需要向投資產(chǎn)籌集大量的借款費用，而借款費用可以分為資本化部分和費用化部分，借款費用費用化的部分是直接計入財務(wù)費用的，作為損益的一部分，這會(huì )明顯減少當期的利潤。而與此相對應，資本化的部分將會(huì )增加企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)或相關(guān)產(chǎn)品的成本。費用化和資本化不同的處理方式也使企業(yè)所得稅的納稅額有所差異。
二、施工企業(yè)納稅籌劃的必要性和重要性分析
(一)有利于施工企業(yè)減少成本、提高利潤，降低稅收風(fēng)險
在遵守法律法規的前提下，對施工企業(yè)合理的稅收籌劃在實(shí)務(wù)中十分重要。施工企業(yè)為了提高自身的競爭力，應當保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)平穩運行，合理控制營(yíng)運風(fēng)險，尤其是涉及納稅項目的風(fēng)險。由于原材料、施工工具價(jià)格的提高、施工人員勞務(wù)費用支出的上漲，施工企業(yè)的建筑成本大幅上升，企業(yè)利潤減少。在國家稅收政策范圍內合理的納稅籌劃對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展有重要的意義，有助于施工企業(yè)提高資金的流動(dòng)性，有效壓縮稅收支出、降低稅收成本，通過(guò)減稅增效從而增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)綜合實(shí)力。在當前宏觀(guān)經(jīng)濟增速緩慢和施工企業(yè)的業(yè)內競爭激烈的情況下，施工企業(yè)的成長(cháng)和發(fā)展面臨著(zhù)尤其是資金短缺和利潤下降的困難。因此，施工企業(yè)在收入維持不變的情況下通過(guò)合理的稅收籌劃來(lái)控制成本，盡可能降低現金流量的支出。施工企業(yè)可以將納稅規劃作為財務(wù)管理的一個(gè)重要的目標，增強各個(gè)環(huán)節的減稅意識。例如，施工企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)十分多樣，可以在包工包料、包工不包料、承租、承包、掛靠、材料物資采購等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中聘請專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)來(lái)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)稅收規劃，從而減少企業(yè)成本、提高企業(yè)利潤，降低稅收風(fēng)險。
(二)有利于施工企業(yè)提高會(huì )計處理質(zhì)量、改善內部財務(wù)管理
提高公司整體納稅籌劃的意識是企業(yè)內部財務(wù)管理的必要條件和重要環(huán)節。在稅收規劃中，要求各個(gè)部門(mén)和各個(gè)崗位都要樹(shù)立法律意識，稅收籌劃的任務(wù)落實(shí)到每一個(gè)員工的肩頭。稅收控制是一個(gè)綜合復雜、多層次、寬領(lǐng)域的財務(wù)管理環(huán)節，需要企業(yè)內部各個(gè)部門(mén)各個(gè)崗位的分工與協(xié)作促進(jìn)企業(yè)的合法合理規劃。施工企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍廣、會(huì )計處理難度與制造業(yè)比較大，財務(wù)管理較為分散，通過(guò)各個(gè)部門(mén)的合理配合，有利于施工企業(yè)提高會(huì )計處理能力、改善員工的納稅意識和內部的財務(wù)管理質(zhì)量。
三、納稅籌劃對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響
(一)營(yíng)業(yè)稅籌劃對對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響
根據稅法要求，施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅歸屬于建筑業(yè)稅目，稅率為3%，但是由于存在不同的業(yè)務(wù)運行模式，有些企業(yè)在納稅時(shí)可以按照稅率更低或有稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)進(jìn)行稅負計算。
例如，只負責工程組織與協(xié)調的業(yè)務(wù)，按照稅法規定應收取5%的營(yíng)業(yè)稅金。
如果施工企業(yè)在施工過(guò)程中提供產(chǎn)品或勞務(wù)的銷(xiāo)售，則該部分應當征收17%的增值稅而不是營(yíng)業(yè)稅。
又如，企業(yè)存在一部分設備款可以作為營(yíng)業(yè)納稅額的扣除項，而內部控制薄弱的企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅核算時(shí)將其納入范圍內，這就會(huì )導致?tīng)I業(yè)稅金的增加。
施工企業(yè)可以選擇不同的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式來(lái)選擇不同的稅收籌劃方式。
在分包、轉包經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，《稅法》規定：如果建筑施工企業(yè)的總承包人將一部分工程業(yè)務(wù)分包或者轉包給其他施工企業(yè)，可以按照差額———總承包額減去分包或轉包款項的余額來(lái)核算并交納營(yíng)業(yè)稅。
因此，施工企業(yè)可以合理利用分包、轉包業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅金的籌劃。
例如：甲施工企業(yè)有一項總造價(jià)3000萬(wàn)元的工程，乙施工企業(yè)只負責工程組織與協(xié)調，其費用為500萬(wàn)元，最終丙施工單位中標，造價(jià)3000萬(wàn)元。
假設站在乙企業(yè)的立場(chǎng)，按服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅500*5%=25萬(wàn)元。
如果進(jìn)行納稅籌劃，乙企業(yè)與甲企業(yè)簽訂總包合同3000萬(wàn)元，與丙企業(yè)簽訂2500萬(wàn)元的分包合同，則此時(shí)丙企業(yè)適用建筑安裝業(yè)的3%的營(yíng)業(yè)稅率，繳納500*3%=15萬(wàn)元，相比而言節稅10萬(wàn)元。
在甲方供料中，基本建設企業(yè)提供施工所需的原材料，而施工企業(yè)只負責提供勞務(wù)。
根據《稅法》規定，施工企業(yè)提供勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)應納稅額應當包括施工所需的原材料、設備、物資和動(dòng)力等，但是不包括建設企業(yè)提供的設備，該部分不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
因此，施工企業(yè)在與基本建設企業(yè)簽訂合同時(shí)，盡量爭取設備由建設方提供，這樣可以免征設備方面的營(yíng)業(yè)稅額。
例如，甲企業(yè)承包乙企業(yè)的設備安裝工程，工程造價(jià)500萬(wàn)元，其中設備款300萬(wàn)元。
如果由甲企業(yè)提供設備并安裝，甲企業(yè)應繳納500*3%=15萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。
如果設備由乙提供，價(jià)值負責安裝工作，甲應納營(yíng)業(yè)稅為(500-300)*3%=6萬(wàn)元，相比之下節稅9萬(wàn)元。
(二)企業(yè)所得稅籌劃對對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響
對于大多數施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，收入與費用根據《企業(yè)會(huì )計準則》規定的權責發(fā)生制進(jìn)行會(huì )計確認和計量。
但是，由于施工企業(yè)有自身行業(yè)獨特的地方，如工程周期長(cháng)，時(shí)常出現跨年施工的現象，各個(gè)施工企業(yè)有時(shí)也會(huì )根據施工合同的具體情況而采用不同的收入與費用確認方法。
例如根據工程進(jìn)度分期確認收入和費用或者按照視同完成合同的方法確認。
對于施工過(guò)程中存在費用項目列支與成本不相符合的情況，《稅法》規定企業(yè)繳納企業(yè)所得稅必須具備真實(shí)性和可靠性，當一些施工項目隨意發(fā)生費用支出，但由于延后性沒(méi)有取得真是發(fā)票不得結轉成本，使企業(yè)當期應納稅所得額較大，企業(yè)當期所繳納的所得稅也較高。
如果企業(yè)取得的成本項目的票據存在內容不完整、字跡不清晰、成本日期不一致，甚至是存在票據涂改現象或使用成本虛假票據時(shí)，將會(huì )十分影響施工企業(yè)的所得稅納稅情況，延遲納稅申報或者增加企業(yè)的應納稅額。
施工企業(yè)外部取得的不合法不規范票據會(huì )增加企業(yè)的稅收風(fēng)險，因此，企業(yè)應加強稅收法律意識，降低可以控制的風(fēng)險。
施工企業(yè)應當充分重視利用好《稅法》規定的可以稅前扣除的各類(lèi)項目和免稅、減稅的優(yōu)惠政策。
例如，《稅法》規定：實(shí)際中確實(shí)發(fā)生的且合理的職工工資薪酬可以在稅前給予扣除。
公益捐贈在當年利潤總額的12%范圍內的部分允許稅前扣除。
廣告費用在年度營(yíng)業(yè)收入15%的范圍內的部分允許稅前扣除，超過(guò)15%的部分允許結轉以后年度進(jìn)行稅前扣除。
業(yè)務(wù)招待費按金額的60%和年度營(yíng)業(yè)收入的0.5%孰低的部分稅前扣除。
企業(yè)還可以在《企業(yè)會(huì )計準則》允許的范圍內，根據自身情況合理地提取各項損失準備和折舊攤銷(xiāo)來(lái)增加施工單位的稅前扣除額，從而降低企業(yè)所得稅的繳納。
對于存貨計價(jià)方法而言，《企業(yè)會(huì )計準則》中有關(guān)規定說(shuō)明，經(jīng)過(guò)不同的存貨計價(jià)方法計算會(huì )得出不同的存貨發(fā)出成本，從而影響施工企業(yè)的凈利潤和企業(yè)所得稅納稅額。
尤其是在施工企業(yè)存貨數量較多并且金額較大的情況下，存貨計價(jià)方式的選擇會(huì )較大地影響企業(yè)所得稅的金額，因此，施工企業(yè)應當充分考慮企業(yè)自身存貨特征，選擇合適的存貨計價(jià)方式和發(fā)出方式。
對于施工企業(yè)成本費用的稅收籌劃主要考慮以下幾個(gè)方面：首先，施工企業(yè)在開(kāi)辦期時(shí)，對于費用分攤期間的不同會(huì )影響到每年的費用分攤額，從而影響施工企業(yè)的凈利潤應納企業(yè)所得稅稅費。
企業(yè)可以選擇的開(kāi)辦期費用攤銷(xiāo)方法有五五攤銷(xiāo)法和一次攤銷(xiāo)法，企業(yè)可以根據盈利年度和損失年度的不同情況選擇合適的費用攤銷(xiāo)方法，使企業(yè)所得稅納稅額最低。
具體來(lái)講，企業(yè)在開(kāi)半年度如果盈利，可以采用一次攤銷(xiāo)法，使開(kāi)辦費在當年一次性全部稅前扣除完畢，以減少企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)在開(kāi)辦年度虧損，則可以選則五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行開(kāi)辦費的攤銷(xiāo)。
對于成本費用中的業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃，施工企業(yè)可以根據具體的計算來(lái)充分利用業(yè)務(wù)招待費用的上限。
業(yè)務(wù)招待費按金額的60%和年度營(yíng)業(yè)收入的0.5%孰低的部分稅前扣除。
比如，甲施工企業(yè)本年營(yíng)業(yè)收入為A，業(yè)務(wù)招待費用為B，則本年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費用為min{A*0.5%，B*60%}，當A*0.5%=B*60%，即B=A*0.83%時(shí)，業(yè)務(wù)招待費恰巧在營(yíng)業(yè)收入中占比0.83%。
此時(shí)企業(yè)充分利用了業(yè)務(wù)招待費的臨界點(diǎn)，做到了良好的成本費用稅收籌劃。
參考文獻：
[1]薛奎剛.關(guān)于建筑施工企業(yè)稅收籌劃的思考[J].中國外資.2014(07).
[2]陳麗琳.建筑企業(yè)納稅管理及稅收籌劃[J].財政與稅務(wù).2013(04).
【納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響】相關(guān)文章：
企業(yè)納稅籌劃論文（精選7篇）06-16
建筑企業(yè)納稅籌劃探究論文02-20
納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理06-02
制造企業(yè)納稅籌劃方法研究的論文11-10
企業(yè)融資決策中的納稅籌劃文獻12-08
電力企業(yè)的納稅籌劃思路論文02-22
- 相關(guān)推薦