電算化會(huì )計中會(huì )計分錄的編制論文
會(huì )計分錄是每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示其應借記和應貸記的帳戶(hù)及其金額的一種記錄。會(huì )計分錄的正確與否,直接影響到帳戶(hù)的記錄,乃至影響到會(huì )計信息的質(zhì)量。
在手工環(huán)境下,會(huì )計分錄是根據借貸記帳法“有借必有貸,借貸必相等”的記帳規則編制的,在電算化會(huì )計中多數會(huì )計分錄的編制與手工是相同的,但也有部分會(huì )計分錄的編制與手工存在差異,需要進(jìn)行相應的變換被計算機接收后才能保證會(huì )計信息的正確性,否則輸出的帳簿和報表信息有可能是錯誤的,如費用沖減、帳內調整等事項,這些會(huì )計分錄的編制在電算化會(huì )計中需要引起足夠的注意。
會(huì )計分錄是記帳的直接依據,根據會(huì )計分錄登記帳簿時(shí),會(huì )計實(shí)務(wù)要求做到帳證相符。傳統的手工會(huì )計方式下某些會(huì )計分錄是經(jīng)過(guò)人們大腦的分析,采用相反的顏色登記到帳戶(hù)相反的方向中去的。會(huì )計上,期間費用類(lèi)帳戶(hù)一般是借方分析多欄式明細帳,平時(shí)發(fā)生的各項業(yè)務(wù)登記到借方,只有到結轉費用帳戶(hù)時(shí),才從貸方轉出,出現貸方發(fā)生額。例如:“壞帳準備”是按照“應收帳款”期末借方余額的一定比例提取的,若“壞帳準備”期末貸方余額大于按照“應收帳款”期末借方余額的一定比例提取時(shí),就要將其差額沖減“管理費用”,傳統手工會(huì )計分錄如下:
借:壞帳準備×××
貸:管理費用×××
會(huì )計人員根據這個(gè)會(huì )計分錄登記“管理費用”明細帳時(shí),由于“管理費用”是借方分析式多欄帳且平時(shí)不出現貸方發(fā)生額,會(huì )計人員必須經(jīng)過(guò)大腦分析,用紅字(分錄本身是藍字)登記到“管理費用”相應明細帳戶(hù)的借方,從而造成帳證方向不一致。而在電算化會(huì )計中,計算機記帳不可能象人腦那樣分析,它會(huì )毫不猶豫地登記到“管理費用”相應明細帳戶(hù)的貸方,從而造成手工與機器登記的管理費用借貸方發(fā)生額不等(借方手工大,貸方手工為零),影響會(huì )計報表編制的正確性(計算機自動(dòng)編表一般是用“管理費用”帳戶(hù)的借方發(fā)生額編表,而不用借貸方發(fā)生額差額,即凈發(fā)生額編表)。究其原因,是傳統會(huì )計不規范處理所致。會(huì )計人員應適應這種變化,將會(huì )計分錄變換成如下分錄,就不會(huì )出現上述問(wèn)題。
借:管理費用×××(紅字)
貸:壞帳準備×××(紅字)
實(shí)務(wù)中,還有一種編制會(huì )計分錄的做法也需要加以規范。例如:某采購員出差借款2000元,采購回來(lái)報銷(xiāo),差旅費及補助等共支出1600元。假設借款時(shí)已作其他應收款處理,該采購員所花的費用記入“管理費用”。傳統會(huì )計實(shí)務(wù)通常編制一張收款憑證作如下會(huì )計分錄:
借:現金400
貸:其他應收款-××2000
管理費用-1600
這樣在計算機帳務(wù)系統中,若定義的憑證類(lèi)型是收、付、轉形式,以收款憑證錄入該憑證,又會(huì )產(chǎn)生上述同樣的問(wèn)題,正確的做法是編制兩張記帳憑證:一張收款憑證(400)和一張轉帳憑證(1600),會(huì )計分錄如下:
借:現金400
貸:其他應收款400
借:管理費用1600
貸:其他應收款1600
周其林同志在《中國會(huì )計電算化》2000年第10期發(fā)表了題為“費用沖減會(huì )計分錄在會(huì )計電算化中的處理辦法”一文,談到了手工沖減費用的會(huì )計分錄通常是貸記某費用帳戶(hù),并舉例假設黎明是機關(guān)管理人員,收到黎明同志退回的差旅費現金50元,手工會(huì )計分錄為:
借:現金50
貸:管理費用50
周其林同志認為對這類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄在電算化會(huì )計中的正確處理辦法有兩種:一是用紅字沖銷(xiāo)費用支出數,同時(shí)用紅字沖銷(xiāo)現金支出數,即:
借:管理費用-50
貸:現金-50
二是在借方用紅字沖減費用支出數,用藍字借記現金的增加數,即:
借:管理費用-50
貸:現金50
本人認為第一種做法的前提條件是該單位采用的是記帳憑證不分類(lèi)且記帳憑證格式統一。如果記帳憑證分為收、付、轉三類(lèi)的話(huà),那么這張記帳憑證只能是付款憑證格式(貸記現金),填制付款憑證肯定讓人費解。再說(shuō),各單位都很重視貨幣資金,尤其是現金,有的單位仍然要求出納每天手工登記現金日記帳,根據這張付款憑證登記現金日記帳,是登記到借方(藍字)還是登記到貸方(紅字)呢?登記到借方,導致帳證方向不一致;登記到貸方,表示現金的減少,雖然是紅字,也讓人難以理解。怎么辦?本人認為,可以引入過(guò)渡科目進(jìn)行處理,這在后面的部分中將加以說(shuō)明。
在會(huì )計實(shí)務(wù)中還有帳戶(hù)間調整需要編制相應的會(huì )計分錄,如將“生產(chǎn)成本-折舊費”調整到“制造費用-折舊費”中去。傳統手工會(huì )計實(shí)務(wù)的做法有兩種,一種是:
借:制造費用-折舊費×××
貸:生產(chǎn)成本-折舊費×××
因為“生產(chǎn)成本”為借方分析多欄式帳,分錄中的貸方必然會(huì )出現上述帳證不一致的問(wèn)題。為了保證帳證相符,有人提出另一種解決的辦法,編制如下的會(huì )計分錄:
借:制造費用-折舊費×××
生產(chǎn)成本-折舊費×××(紅字)
貸:任意科目0
這種做法與周其林同志的第二種做法類(lèi)似,由于貸方帳戶(hù)發(fā)生額為零,周其林同志將其省略。周其林同志的第二種做法至少存在兩個(gè)問(wèn)題:⑴它違背了借貸記帳法的記帳規則,僅有借方,沒(méi)有貸方;⑵違背了財政部1994年6月30日發(fā)布的《會(huì )計核算軟件基本功能規范》第十五條的第(四)款,即“正在輸入的記帳憑證有借方會(huì )計科目而無(wú)貸方會(huì )計科目或者有貸方會(huì )計科目而無(wú)借方會(huì )計科目的,應予提示并拒絕執行”,也就是說(shuō)所有已經(jīng)通過(guò)財政部門(mén)評審的會(huì )計核算軟件,都不可能違反上述規定,都會(huì )既有借方科目又有貸方科目,否則財政部門(mén)不可能同意使用這種軟件的企業(yè)擺脫手工記帳,因此在電算化會(huì )計中不能編制僅有借方或僅有貸方的會(huì )計分錄,會(huì )計核算軟件不接受這種分錄,但可以編制借方或貸方為任意會(huì )計科目,同時(shí)金額為零的會(huì )計分錄。計算機記帳是根據科目編碼記帳的,所以“任意科目”明細帳必然記載有金額為零的經(jīng)濟業(yè)務(wù),這種經(jīng)濟業(yè)務(wù)在會(huì )計上是沒(méi)有存在必要的。
為了避免這種情況的發(fā)生,作者本人認為正確的做法是借用一個(gè)過(guò)渡帳戶(hù),如“其他應付款-過(guò)渡”帳戶(hù),通過(guò)編制兩張記帳憑證來(lái)解決,上述例子的會(huì )計分錄可以編制如下:
借:制造費用-折舊費×××
貸:其他應付款-過(guò)渡×××
借:生產(chǎn)成本-折舊費×××(紅字)
貸:其他應付款-過(guò)渡×××(紅字)
這樣登帳時(shí),“制造費用”、“生產(chǎn)成本”帳戶(hù)肯定沒(méi)有問(wèn)題,過(guò)渡帳戶(hù)貸方也立即抵銷(xiāo),從道理上講,也沒(méi)有問(wèn)題,只是增加了記帳憑證的數量。
綜上所述,實(shí)現電算化會(huì )計以后,企業(yè)的會(huì )計人員在編制會(huì )計分錄時(shí),既要遵循會(huì )計理論本身要求,又要考慮電算化會(huì )計軟件的要求,這些要求往往同手工習慣做法是不一樣,甚至是相互矛盾的,有些習慣做法本身是不正確、不規范的,會(huì )計人員需要結合會(huì )計理論和電算化會(huì )計的知識進(jìn)行修正,以適應不斷發(fā)展的會(huì )計信息化的需要。
【電算化會(huì )計中會(huì )計分錄的編制論文】相關(guān)文章：
會(huì )計電算化教學(xué)中的相關(guān)問(wèn)題論文03-04
會(huì )計電算化教學(xué)中的問(wèn)題思考論文03-20
會(huì )計電算化應用中存在的問(wèn)題及對策會(huì )計畢業(yè)論文03-21
編制論文提綱的好處11-18
會(huì )計電算化在企業(yè)應用中存在的問(wèn)題與對策論文11-16
會(huì )計電算化教學(xué)中ERP系統存在的問(wèn)題分析論文03-20
會(huì )計電算化論文例文03-20
會(huì )計電算化的論文致謝03-27
- 相關(guān)推薦