會(huì )計模糊性研究論文
客觀(guān)世界的不確定性分為兩種:模糊性和隨機性。會(huì )計作為"人造信息系統"，充斥著(zhù)這二種不確定性，但是現有文獻中較多的是探討會(huì )計中的隨機性，而對會(huì )計中的模糊性則認識不夠，有時(shí)甚至將模糊性等同于隨機性，用概率論來(lái)加以研究。本文試就此問(wèn)題作初步探討。
一、模糊性、隨機性和精確性
1、模糊性與隨機性
客觀(guān)世界的模糊性和隨機性都是客觀(guān)的、普遍的和絕對的，而且往往依存于同一事物中。但是，二者之間有本質(zhì)的不同。
首先，含義不同。隨機性指事物各種可能發(fā)生的結果的不確定性，而模糊性指事物類(lèi)屬的不確定性，即事物所呈現的"亦是亦非"抑或"似是而非"的特性。
其次，產(chǎn)生的原因不同。隨機性是由于條件不充分，使得條件與事件未能出現確定性的因果關(guān)系"而模糊性產(chǎn)生的原因分為三種:①內在的模糊性，指由于客觀(guān)事物的中介過(guò)渡性而引起劃分上的不確定性;②信息的模糊性，指在復雜的系統中因各種因素交織在一起而產(chǎn)生的模糊性;③主觀(guān)的模糊性，指由于認識主體在性格、職業(yè)、年齡等方面的差異而引起對事物劃分上的不確定性。這三種模糊性常共存于同一系統中。
第三，集合表示法不同。在隨機性中，集合是確定的，有明確的內涵與外延。在模糊性中，事件是確定的，但由于集合內涵與外延的不確定性，而使事件能否歸屬于集合中，也呈現出不確定性。
第四，研究方法不同。隨機性要用概率論和數理統計方法來(lái)研究，用概率來(lái)刻劃事件發(fā)生的不確定性的數量大小。模糊性要用模糊數學(xué)研究，用隸屬度來(lái)刻劃元素對集合隸屬關(guān)系的不確定性的數量大小。
2、模糊性與精確性
模糊性是客觀(guān)事物的本質(zhì)屬性，而精確性是人們認識上或觀(guān)念上的產(chǎn)物，是包含了模糊性的精確性，二者是對立統一的關(guān)系。從遠古時(shí)代起，人們在對自然科學(xué)技術(shù)研究的基礎上形成和發(fā)展了以傳統數學(xué)為核心的精確方法，同時(shí)，精確方法的應用又推動(dòng)了科學(xué)技術(shù)的巨大迸步。人們便由此產(chǎn)生了對精確性和精確方法的迷信，認為科學(xué)的方法必定是精確的，精確性是科學(xué)的，而模糊性則是非科學(xué)的。然而，20世紀以來(lái)，當人們將精確方法應用于系統科學(xué)研究時(shí)，卻顯得無(wú)能為力，從而促使人們對精確方法進(jìn)行反思�，F代系統科學(xué)主要研究復雜系統和人文系統，模糊性和復雜性是其顯著(zhù)特征，研究對象大多是沒(méi)有明確界線(xiàn)的模糊事物，不允許作出非此即彼的判斷，也不能進(jìn)行精確測量。因此在研究清晰事物的基礎上發(fā)展起來(lái)的精確方法，在描述和處理模糊事物時(shí)便失效了，從而促使人們探索研究模糊事物的新方法。札德在1965年發(fā)表的著(zhù)名論文《模糊集合論》標志著(zhù)模糊學(xué)的誕生。模糊學(xué)宣稱(chēng)現實(shí)世界本質(zhì)上是復雜的，不精確的，具有不確定性的，對于模糊事物要用模糊方法來(lái)描述，如用精確方法研究和處理模糊事物，只會(huì )歪曲事物的本來(lái)面目。
二、會(huì )計中的模糊性
會(huì )計中的許多程序和方法都體現著(zhù)人們追求精確性的思想，如復式記賬、會(huì )計恒等式、存貨盤(pán)點(diǎn)等。但是，這種精確性是相對的，甚至僅僅是"數字意義上"的精確性，其實(shí)包含著(zhù)大量的模糊判斷�，F對會(huì )計確認、計量和報告中的模糊性作以下剖析。
1、會(huì )計確認的模糊性
會(huì )計確認主要是判斷經(jīng)濟事項"能否"、"何時(shí)"以及"如何"進(jìn)人一個(gè)主體的會(huì )計信息系統，也就是對經(jīng)濟事項在空間、時(shí)間和形態(tài)上進(jìn)行分類(lèi)，而分類(lèi)則伴隨著(zhù)模糊性的產(chǎn)生。
經(jīng)濟事項"能否"迸人一個(gè)主體的會(huì )計信息系統，其判斷的標準有四條:可定義性、可計量性、可靠性和相關(guān)性。但在現行的會(huì )計實(shí)務(wù)中，"交易活動(dòng)"卻成為確認的最為重要的依據。但是由此產(chǎn)生了資產(chǎn)確認上的模糊性，如遞延資產(chǎn)盡管不符合資產(chǎn)的定義，不具有相關(guān)性，但由于與之相關(guān)的交易活動(dòng)的存在，而被確認為一項資產(chǎn)。再如對自創(chuàng )商譽(yù)不予確認，而外購商譽(yù)因經(jīng)過(guò)產(chǎn)權交易而被確認，并且現行會(huì )計所確認的外購商譽(yù)，由于受到市場(chǎng)供求、收購企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略等因素的影響，并不全部符合資產(chǎn)的定義。由此可見(jiàn)，現行會(huì )計所采用的這條明確的交易活動(dòng)分界線(xiàn)，將大量經(jīng)濟事項如自刨商譽(yù)、人力資本和養老金、負債等排除于會(huì )計信息系統之外，而又將一些不完全符合四條標準的經(jīng)濟事項如遞延資產(chǎn)納人會(huì )計信息系統中，導致會(huì )計信息決策有用性的削弱。
"何時(shí)"是要確定所歸屬的會(huì )計期間。會(huì )計確認的時(shí)間基礎一般是權責發(fā)生制原則，具體到收入要素，是實(shí)現原則，費用要素是配比原則。收人與費用確認時(shí)點(diǎn)上的模糊性，與持續經(jīng)營(yíng)假設和會(huì )計分期假設相聯(lián)系。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在時(shí)間上是連續的，收入的賺取和費用的發(fā)生是逐漸、連續的過(guò)程，因而將連續的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地割裂為各個(gè)會(huì )計期間，并分別提供報表，必然會(huì )導致收人和費用在各個(gè)會(huì )計期間歸屬上的不確定性，而且還會(huì )導致資本性支出項目的攤銷(xiāo)和長(cháng)期合同收人的確認在歸屬于各個(gè)會(huì )計期間"量"上的模糊性。比如就固定資產(chǎn)的支出而言，要精確地確定固定資產(chǎn)在各年使用中真正發(fā)揮效用的比例部分以確定折舊費用幾乎是不可能的。同時(shí)，費用確認的配比原則不僅要求與相關(guān)收人的確認在時(shí)間上配比，而且要求在空間上即范圍上配比。由于企業(yè)內各種活動(dòng)之間的相互聯(lián)系錯綜復雜，導致費用在空間配比上的模糊性。再如由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)在空間上的并存性，導致借款費用在資本化和費用化劃分上的模糊性。
"如何"是要確定應確認為何種要素或項目，是對經(jīng)濟事項在性態(tài)上的分類(lèi)。如按是否與正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)而將耗費的資源分為費用與損失;按是否在一個(gè)證常的商業(yè)周期里變現、出售或消耗而將資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)與長(cháng)期資產(chǎn)。其實(shí)，這種劃分是極其模糊的，它們之間并無(wú)明確的界限。編制合并報表時(shí)，"少數股東權益"的列示上也具有模糊性。在母公司理論合并觀(guān)下，"少數股東權益"被作為單獨項目列示于負債和股東權益之間。但在主體理論的合并觀(guān)下，"少數股東權益"則被作為股東權益的組成部分列示。
2、會(huì )計計量的模糊性
會(huì )計計量包括兩個(gè)要素:計量單位和計量屬性。從具體內容上看，會(huì )計計量包括資產(chǎn)計價(jià)和收益確定。會(huì )計以"名義貨幣"作為計量單位，并假定幣值不變。但事實(shí)上，幣值經(jīng)常處于波動(dòng)之中，只是幅度不同而已，因此在會(huì )計利潤中必然包含了或多或少由幣值波動(dòng)所引起的"虛"利潤，從而導致會(huì )計利潤的模糊性。同時(shí)，企業(yè)內很多"軟資產(chǎn)"如人力資本、市場(chǎng)份額、顧客滿(mǎn)意度等因難以"貨幣化"而被排除于資產(chǎn)之外，導致對資產(chǎn)確認的不完整。
資產(chǎn)的計量屬性主要有五種:歷史成本、現行成本、現行市價(jià)、可變現凈值和未來(lái)現金流量的現值。以歷史成本為主，多種計量屬性并存的計量模式，必然會(huì )引起會(huì )計信息的模糊性，主要表現在以下兩個(gè)方面:第一，以歷史成本為主要計量屬性，不能反應資產(chǎn)"未來(lái)經(jīng)濟利益"的特性;同時(shí)以現行市價(jià)計量的收人與以歷史成本計量的成本(如銷(xiāo)貨成本)相配比來(lái)確定利潤具有不合理性。第二，現行會(huì )計對不同的資產(chǎn)項目采用不同的計量屬性，經(jīng)匯總得出的資產(chǎn)總額，既不代表"未來(lái)經(jīng)濟利益"，也不代表"過(guò)去的資源耗費"。
3·會(huì )計報表的模糊性
編制財務(wù)報表是財務(wù)會(huì )計整個(gè)系統的最后一個(gè)環(huán)節。因此財務(wù)會(huì )計在確認、計量等環(huán)節的模糊性，不僅將直接體現在財務(wù)報表中，如財務(wù)報表只反應外購商譽(yù)而不反應自創(chuàng )商譽(yù)，而且由于報告環(huán)節的匯總而使各種模糊性相互摻雜并進(jìn)一步擴散。同時(shí)，由于財務(wù)報表的數字具有高度的綜合性，因而又產(chǎn)生了新的模糊性，即"信息的模糊性"，這在多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和合并財務(wù)報表中尤為突出。如編制合并報表時(shí)，若納人合并的各子公司，分別從事房地產(chǎn)、金融業(yè)和食品業(yè)，毫無(wú)疑問(wèn)，報表中所反應的存貨信息是模糊的。
三、對策與建議
從以上的分析可以看出，會(huì )計信息系統在確認、計量和報告等環(huán)節均存在著(zhù)模糊性。而且，經(jīng)濟事項越復雜，會(huì )計的模糊性就越嚴重。只有承認這一客觀(guān)事實(shí)，并在會(huì )計準則的制定、會(huì )計信息的提供和使用中恰當地應用模糊方法，才能提高會(huì )計信息的決策有用性。
1、完善會(huì )計準則
在現代市場(chǎng)經(jīng)濟中，經(jīng)濟事項日益多樣化、復雜化和模糊化，而現行會(huì )計準則對經(jīng)濟事項往往進(jìn)行"非此即彼"的精確分類(lèi)，并規定了相應的會(huì )計處理方法，導致對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財務(wù)狀況的歪曲。只有加強對經(jīng)濟事項和會(huì )計系統模糊性的研究，并在準則的制定中尊重其模糊性，才能便會(huì )計準則更具有科學(xué)性。
2、重視充分披露原則
由于人們在性格、年齡、職業(yè)、經(jīng)驗等方面的差異，采用同一標準對同一事物會(huì )作出不同的判斷，因而模糊性中包含主觀(guān)性。會(huì )計報表上的數字是會(huì )計人員判斷的結果，不一定是最合理的判斷。因此，要充分披露對重要經(jīng)濟事項判斷的依據、判斷的結果以及所采用的會(huì )計處理方法，以便于使用者根據自己的判斷對報表中的數字進(jìn)行調整，以提高會(huì )計信息的決策有用性。同時(shí)充分披露還能抑制公司利用會(huì )計的模糊性操縱會(huì )計信息。
3、加強模糊方法在會(huì )計中的應用
凡是從模糊性角度提出問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，不論是經(jīng)驗的還是理論的，定性的還是定量的，都是模糊方法。由于經(jīng)濟事項和會(huì )計信息固有的模糊性，應用模糊方法如模糊預測、模糊決策和專(zhuān)家系統等，更能準確地預測企業(yè)的未來(lái)盈利能力，使投資決策更為科學(xué)。
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