探究企業(yè)集團公司內部審計戰略規劃體系構建
本文對國內理論與實(shí)務(wù)界較少涉及的企業(yè)內部審計戰略問(wèn)題進(jìn)行了研究, 認為內部審計戰略規劃研究是構建與完善我國企業(yè)集團公司內部審計管理體系的邏輯起點(diǎn), 迫切需要對其進(jìn)行全新視角的重構與建設。以下是小編J.L為大家分享的關(guān)于企業(yè)集團公司內部審計戰略規劃體系構建之論文范文。
依據現代企業(yè)管理理論及企業(yè)管理實(shí)務(wù)工作的性質(zhì), 構建企業(yè)內部審計管理體系的邏輯起點(diǎn)應定位于為內部審計行為與活動(dòng)是否事先設置了切實(shí)可行的長(cháng)遠發(fā)展目標即內部審計戰略, 只有如此, 方能確保內部審計具體活動(dòng)能夠得以正確、客觀(guān)、有效地貫徹執行。鑒于現代企業(yè)集團公司具有經(jīng)濟規模大、利益關(guān)聯(lián)主體多、管理環(huán)節多、管控難度大、涉及風(fēng)險復雜等特點(diǎn), 企業(yè)集團公司內部審計戰略的內涵應當界定為在集團公司層面設立的內部審計發(fā)展遠景, 并對未來(lái)要實(shí)現的內部審計工作長(cháng)期目標軌跡進(jìn)行的總體性、指導性謀劃, 是企業(yè)集團公司內部審計工作的方向和監管策略組合, 是集團決策群體對內部審計工作的未來(lái)發(fā)展使命與路徑等問(wèn)題進(jìn)行的全局性定位, 具有指導性、長(cháng)遠性等主要特征。
一、企業(yè)集團公司內部審計戰略及其規劃的理論研究動(dòng)因
企業(yè)內部審計戰略實(shí)質(zhì)上是企業(yè)戰略管理理論在內部審計管理實(shí)踐方面的應用與延伸, 是現代企業(yè)內部審計理念的最高體現。內部審計戰略決定了內部審計工作的深度和廣度, 是企業(yè)集團公司戰略理念在內部審計領(lǐng)域的具體化與實(shí)現形式。其主要理論研究動(dòng)因在于：
一是內部審計戰略規劃是維護治理層出資者或所有者權利, 落實(shí)管理層經(jīng)營(yíng)戰略目標的主要支撐力量。作為對企業(yè)集團公司治理結構以及對公司管理層進(jìn)行有效制衡的主要力量, 內部審計的監督與制衡功能及其獨特運行模式客觀(guān)上可以作為管理者用以規范企業(yè)行為, 維護公司所有者股東的合法權益, 保護公司資產(chǎn)保值增值, 促進(jìn)企業(yè)加強經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟效益的有力武器。
二是內部審計戰略規劃是合理確定內部審計功能, 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現可持續發(fā)展目標的管理基礎。企業(yè)集團公司內部審計戰略規劃的制定與實(shí)施, 有助于界定企業(yè)集團公司內部審計的發(fā)展方向和審計工作的卞要領(lǐng)域, 直接決定著(zhù)內部審計的未來(lái)走向、主要工作內容、生存狀態(tài)及其應當具有的基本功能。
三是內部審計戰略規劃是構建完善的內部審計組織架構與形成流暢的內部審計運行機制不可或缺的導向因素。企業(yè)集團公司內部審計戰略規劃是公司總體戰略目標的支撐力量、內部審計功能定位的前提和基礎, 可以為公司內部審計組織架構模式的選擇與確立, 內部審計組織管理方式的運用, 下屬公司內部審計機構設置合理性等組織管理問(wèn)題提供工作導向, 同時(shí), 為企業(yè)集團公司建立科學(xué)、協(xié)調和高效的內部審計運行機制提供準確的發(fā)展方向。
四是內部審計戰略是保證內部審計綜合評價(jià)機制科學(xué)性, 有效規避與預防企業(yè)運營(yíng)風(fēng)險的重要工具。內部審計綜合評價(jià)機制對內部審計管理體系的正常運行十分重要, 科學(xué)評價(jià)機制的建立要綜合考慮內部審計戰略規劃, 將規劃的宗旨、核心的思想融人評價(jià)機制, 并妥善處理好長(cháng)短期評價(jià)指標之間的關(guān)系, 使評價(jià)機制科學(xué), 評價(jià)結果客觀(guān)。
本文基于戰略設計與控制的視角, 針對我國企業(yè)集團公司內部審計戰略及其規劃體系構建與實(shí)現路徑等問(wèn)題展開(kāi)探討。
二、企業(yè)內部審計戰略問(wèn)題研究的文獻綜述
1 關(guān)于企業(yè)內部審計戰略?xún)群c框架的研究
西方學(xué)者在企業(yè)內部審計戰略規劃研究方面已經(jīng)取得諸多令內審實(shí)務(wù)界重視的積極成果。如對于“幫助組織增加價(jià)值” 戰略目標的研究比較深人, 且取得了頗有成效的研究成果。企業(yè)內部審計可以通過(guò)評價(jià)內部審計在改進(jìn)風(fēng)險管理和內部控制與公司治理過(guò)程中的效果、向企業(yè)管理層提供咨詢(xún)等手段來(lái)幫助組織實(shí)現其戰略目標, 最終來(lái)達到增值的目的, 。為滿(mǎn)足外部投資者對提升公司治理的需求,管理層要求完善各種職能以實(shí)現價(jià)值增值的目標和, 。為增加企業(yè)價(jià)值, 內部審計管理必須確立或調整戰略需求, 滿(mǎn)足審計委員會(huì )、管理層及外部審計人員的需要, 成為企業(yè)戰略實(shí)施的支持者, 。這些研究表明, 內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用是內部審計實(shí)現“幫助組織增加價(jià)值” 的新內容。
國內近年來(lái)有關(guān)內部審計戰略的理論研究也取得一些新的進(jìn)展, 并且伴隨著(zhù)內部審計和企業(yè)內部控制制度的研究而不斷深化。宋常、張惠琴對內部審計戰略轉型和發(fā)展的總體框架、指導思想及具體內容進(jìn)行了探討, 認為內部審計戰略轉型及發(fā)展勢在必行張惠琴對企業(yè)集團內部審計的戰略定位及基本框架進(jìn)行了探究和設計, 認為內部審計戰略決定企業(yè)集團內部審計的發(fā)展方向, 是內部審計生存和發(fā)展的核心內容。通過(guò)分析為數不多的文獻發(fā)現, 現有文獻對于內部審計目標定位方面的研究較豐富, 但對內部審計戰略的內涵并沒(méi)有進(jìn)行深入研究, 只是對內部審計戰略的基本框架進(jìn)行了簡(jiǎn)單的搭建。
2 關(guān)于企業(yè)內部審計戰略目標與職能的研究
對于內部審計戰略目標的研究曾出現過(guò)不同的觀(guān)點(diǎn), 如“幫助企業(yè)增加價(jià)值” 和,、“參與企業(yè)全面風(fēng)險管理” 行, 和“內部審計轉型升級, , 易仁萍, 劇杰、施建軍等, 。筆者認為, 短期內上述觀(guān)點(diǎn)所具體追求的目標的確有分歧, 但從長(cháng)遠發(fā)展來(lái)看, 它們的立足點(diǎn)與根本利益是一致的, 都是通過(guò)內部審計活動(dòng)來(lái)幫助企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值與增加價(jià)值、實(shí)現內部審計自身的戰略與企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)戰略目標。
企業(yè)內部審計“幫助組織增加價(jià)值” 戰略目標方面的文獻研究�，F代企業(yè)內部審計將“增值型”內部審計戰略作為理念和準則內化到審計模式設計中, 如制定了在線(xiàn)審計架構中的價(jià)值增值準則和。, 。要想維持內審行業(yè)在企業(yè)中的價(jià)值地位, 單憑向高級管理層和董事會(huì )或審計委員會(huì )提供一般性的合規檢查報告是遠遠不夠的, 內部審計活動(dòng)必須從“價(jià)值保護” 向“價(jià)值增值” 轉型魏寶星, 。內部審計的終極目標和職責在于“增值” 吳清華, 。
企業(yè)內部審計“參與全面風(fēng)險管理” 戰略目標方面的文獻研究。內部審計是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運的獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng), 它通過(guò)系統化、規范化的方法來(lái)評價(jià)和改善風(fēng)險管理、內部控制和治理程序的效果, 以幫助實(shí)現組織目標, , 風(fēng)險導向內部審計是內部審計的發(fā)展方向王光遠, , “風(fēng)險導向型” 審計已能和企業(yè)組織相適應�；诖�, 已經(jīng)出現了通過(guò)“風(fēng)險導向型” 審計實(shí)現價(jià)值鏈、公司治理和企業(yè)戰略三者相互融合的探索, , 以及通過(guò)“風(fēng)險導向型” 審計實(shí)現企業(yè)全面風(fēng)險管理流程再造的探索, 。
企業(yè)內部審計業(yè)務(wù)管理實(shí)現“轉型升級” 戰略目標方面的文獻研究。內部審計的轉型升級戰略促進(jìn)了方法論層面的程序化、智能化創(chuàng )新, 出現了持續審計概念框架, ,和山, 和在線(xiàn)審計概念框架, 。企業(yè)管理層應該從內部審計實(shí)用層面對企業(yè)內部審計職能進(jìn)行轉型優(yōu)化, 內部審計轉型勢在必行易仁萍, 劇杰、施建軍等,。比斯利等、等研究證明了內部審計功能的重要性及其對高質(zhì)量公司治理的貢獻能力, 對內控就和監管環(huán)境的改進(jìn), 以及減少欺詐風(fēng)險的潛力。關(guān)于內部審計轉型升級的戰略目標研究表明, 內部審計轉型升級戰略應強調內部審計的核心功能提升, 促進(jìn)內部審計、公司治理和發(fā)展戰略的協(xié)調統一。
3 企業(yè)內部審計戰略相關(guān)問(wèn)題研究評述
雖然我國學(xué)術(shù)界對公司戰略或財務(wù)戰略的定義、特點(diǎn)、內容和方法有不同角度和程度的探討和研究,但已有文獻對如何界定內部審計戰略?xún)群�、理解制定內部審計戰略的深遠價(jià)值以及建立內部審計戰略規劃體系等內容涉及較少。我國學(xué)者對于內部審計戰略研究程度還不夠深人、研究?jì)热葺^為狹窄。已有研究成果中還存在著(zhù)一定的缺陷, 常常將內部審計戰略和功能的概念混淆, 認為內部審計戰略的概念等同于內部審計功能, 而實(shí)際上內部審計戰略與內部審計功能的內涵及其外延均具有明顯差異, 二者間的關(guān)系是既存在密切相關(guān)性, 但又在性質(zhì)與體現方式方面有所區別。目前理論界關(guān)于內部審計戰略的概念界定及根據企業(yè)所處環(huán)境具體規劃內部審計戰略等方面系統性的研究較少, 因而, 對企業(yè)內部審計戰略相關(guān)問(wèn)題的探索極具研究?jì)r(jià)值。
三、我國現代企業(yè)集團公司內部審計戰略及其規劃應用現狀與問(wèn)題
近年來(lái), 我國在探索如何科學(xué)設計與規劃企業(yè)內部審計戰略等方面取得了一些進(jìn)展, 但也存在著(zhù)如下函待解決的問(wèn)題：
一是公司決策層缺乏內部審計戰略意識與思維, 審計工作缺乏方向感。目前, 大多數現代企業(yè)的內部審計決策層對內審工作的認識仍停留在查錯防弊階段, 缺乏集團集中統一運作內審工作的意識, 以及積極利用內部審計工作支持與提高企業(yè)管理效能的戰略性審計思維。這種觀(guān)念上的滯后行為, 客觀(guān)阻礙了現代企業(yè)內部審計功能向鑒證、評價(jià)、管理咨詢(xún)、預警等價(jià)值增值管理功能方向的轉型。
二是公司內部審計目標的設置缺乏戰略性、系統性與持續性等必要特征, 不便于予以全面實(shí)踐或推廣應用。由于缺乏從全局管控審計工作的戰略性思想, 大部分企業(yè)集團設置出來(lái)的戰略目標與經(jīng)營(yíng)目標無(wú)法利用內部審計達到對整個(gè)集團的系統性管控要求。大部分企業(yè)集團內部審計目標的設置仍局限于財務(wù)會(huì )計是否存在違規事項方面的審查, 沒(méi)能建立起可持久指引內部審計工作方向的戰略性發(fā)展目標。在這種情況下, 內部審計之精髓, 圍繞現代企業(yè)戰略的內部控制與風(fēng)險治理的作用事實(shí)上被閑置或浪費, 大量的人力、財力、物力單純耗費在已有固定模式的查錯糾弊審計上面, 審計資源并沒(méi)有得到有效運用。
三是公司內部審計范圍與領(lǐng)域的界定缺乏戰略性目標來(lái)指導, 使得企業(yè)集團公司內部審計工作質(zhì)量難以有效提升。由于缺乏長(cháng)遠性、前瞻性審計工作發(fā)展戰略目標及其規劃, 不少集團公司內審工作性質(zhì)、時(shí)間與范圍常常被簡(jiǎn)單地割裂或靜態(tài)考慮, 審計管理工作缺乏連續性和穩定性, 審計監督與控制方面的工作目標無(wú)法到位、約束決策風(fēng)險與違規行為的力度明顯不足, 難以對重要業(yè)務(wù)活動(dòng)與項目開(kāi)展持續性地內審監督工作, 部分審計運行機制的整改與調整往往流于形式, 導致審計執業(yè)質(zhì)量與管理工作質(zhì)量均難以得以有效提升或改善, 無(wú)法很好地發(fā)揮出有效保障現代企業(yè)可持續健康發(fā)展的作用。
四、企業(yè)集團公司內部審計戰略規劃體系的構建
與一般企業(yè)相比, 企業(yè)集團公司內部控制系統客觀(guān)上更為復雜、管理約束層級更多、運營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險更大、管理程序的鏈條更長(cháng)、涉及到的利益相關(guān)方會(huì )更多, 相應地, 受管理層與治理層監管的對象及相關(guān)內部監督的任務(wù)也更為為廣泛。因此, 公司治理決策部門(mén)應采取系統化、持續化、動(dòng)態(tài)化思路優(yōu)化設計其內審戰略規劃體系, 才能全面提升內審工作質(zhì)量, 更好地滿(mǎn)足公司治理、風(fēng)險管理和內部控制管理的客觀(guān)需要。
(1)企業(yè)集團公司內部審計戰略環(huán)境分析
企業(yè)集團公司內部審計戰略環(huán)境分析的內容包括內部審計的外部宏觀(guān)環(huán)境、微觀(guān)工作環(huán)境和戰略組合選擇分析三部分。企業(yè)集團公司進(jìn)行內部審計戰略分析時(shí)可借鑒使用企業(yè)戰略管理中常見(jiàn)的模型分析法, 用來(lái)清晰地確定企業(yè)內部審計內部管控面臨的優(yōu)勢與劣勢、機會(huì )和威脅, 從而將公司的內部審計戰略與內部審計資源、外部環(huán)境等因素進(jìn)行有機結合, 最大程度地保障與落實(shí)企業(yè)的總體發(fā)展戰略。
1 企業(yè)內部審計外部宏觀(guān)環(huán)境分析
目前, 企業(yè)集團公司內部審計主要受下列外部宏觀(guān)環(huán)境的影響經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟貿易全球化、資本市場(chǎng)危機化、經(jīng)營(yíng)環(huán)境競爭化和組織管理復雜化及資本市場(chǎng)投資者對委托代理關(guān)系的監督需求不斷深人, 促使企業(yè)集團公司管理層面臨較大的壓力需要通過(guò)借助內部審計幫助提升綜合管理效能、組織增加價(jià)值。法律環(huán)境。企業(yè)集團公司的內部審計執業(yè)工作必然會(huì )受到《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》等法規的約束, 而《國資委關(guān)于推進(jìn)國有資本調整和國有企業(yè)重組指導意見(jiàn)的通知》、財政部《企業(yè)內部控制基本規范》、國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》等法規對企業(yè)集團公司內部審計管理工作進(jìn)行了規范。社會(huì )環(huán)境。企業(yè)集團公司內部審計部門(mén)與人員是巨大社會(huì )網(wǎng)絡(luò )的主要組成部分, 我國“重人情、重關(guān)系、講面子” 的社會(huì )文化環(huán)境一定程度上地制約著(zhù)企業(yè)集團公司審計的發(fā)展。這種制約將嚴重地侵蝕著(zhù)或抵消著(zhù)企業(yè)內部審計法律和內部審計工作原則。此外, 內部審計一般在公司主要負責人領(lǐng)導下開(kāi)展工作, 審計人員心理狀態(tài)和職業(yè)行為勢必受到企業(yè)高管層的制約。技術(shù)環(huán)境。隨著(zhù)現代信息技術(shù)的不斷發(fā)展和信息化建設的不斷深人, 企業(yè)集團公司內部審計方式方法面臨著(zhù)根本性變革。我國“金審工程” 的不斷深人, 對企業(yè)集團公司信息化條件下內部審計工作開(kāi)展提出了新的要求, 這也是企業(yè)集團公司內審戰略必須考慮的重要因素。
2 企業(yè)內部審計微觀(guān)工作環(huán)境分析
內部審計的微觀(guān)工作環(huán)境分析主要是對企業(yè)集團公司影響內部審計發(fā)展的治理結構、公司戰略、內部管理制度與模式、人力資源部門(mén)的績(jì)效評價(jià)和考核因素等方面進(jìn)行分析。
治理結構。不同的公司治理結構下存在不同的企業(yè)戰略和內部審計戰略與之相匹配。企業(yè)戰略、內部審計戰略只有與公司現有的治理結構相適應, 才能推動(dòng)內部審計戰略的實(shí)施。企業(yè)集團公司治理結構、組織架構和管控模式不斷調整優(yōu)化, 必然帶來(lái)現有審計監督流程和管控點(diǎn)不斷變化和審計制度建設的不斷發(fā)展以及審計管理方式方法的創(chuàng )新等, 而這些內容都是內部審計戰略規劃必須考慮的問(wèn)題�？傮w戰略。內部審計戰略與公司總體戰略密不可分, 公司總體戰略制約著(zhù)企業(yè)集團公司內部審計戰略的確立方向。內部審計戰略既要體現企業(yè)集團戰略的原則要求, 又要遵循內部審計活動(dòng)的基本規律。有了明確的公司總體戰略目標才能夠確定內部審計戰略方案的選擇, 并糾正或排除那些顯然偏離公司發(fā)展方向的戰略選擇。
生命周期。企業(yè)集團公司內部審計部門(mén)應當按照不同發(fā)展階段的不同特點(diǎn)考慮內部審計戰略。如企業(yè)集團公司可以運用戰略分析技術(shù), 了解不同階段的內部審計戰略和其相關(guān)風(fēng)險的關(guān)系, 合理確定階段性審計目標及審計工作重點(diǎn), 制定出與公司發(fā)展階段相適應的內部審計戰略。
內控環(huán)境。內控環(huán)境是企業(yè)管理控制行為的基調與氛圍, 會(huì )直接影響企業(yè)員工的自我控制意識與內部審計監督效果。內控環(huán)境要素是約束和推動(dòng)企業(yè)有序運營(yíng)的軟件系統, 也是其他一切管理要素的核心, 包括領(lǐng)導能力、員工誠信、職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)勝任能力、管理層經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、企業(yè)權責分配方法和人力資源政策�？梢哉f(shuō)人與人之間的控制活動(dòng)是任何企業(yè)的核心, 是構成內控環(huán)境的重要因素, 必然會(huì )影響內審戰略規劃制定與實(shí)施。
3 企業(yè)內部審計戰略組合選擇分析
結合內部審計外部宏觀(guān)環(huán)境分析、內部審計微觀(guān)工作環(huán)境分析的基礎上, 本文采用分析法對內部審計自身特點(diǎn)、發(fā)展環(huán)境與現有水平, 科學(xué)選擇如下內部審計戰略規劃中的未來(lái)戰略組合。組合優(yōu)勢— 機會(huì )戰略。當內部審計具有特定方面的優(yōu)勢, 而外部宏觀(guān)環(huán)境和微觀(guān)工作又為發(fā)揮這種優(yōu)勢提供有利機會(huì )時(shí), 可以采取該戰略, 積極主動(dòng)開(kāi)展全方位內部審計工作。組合優(yōu)勢— 威脅戰略。指內審部門(mén)要利用自身優(yōu)勢, 積極回避不利情況的影響, 或減輕外部對內審工作的威脅所造成的影響, 是一種主動(dòng)調整內審工作方向的轉換型戰略, 揚長(cháng)避短, 增加溝通與建議, 減少敵意和沖突, 重在改善環(huán)境。組合弱點(diǎn)— 機會(huì )戰略。企業(yè)集團公司內部審計盡管面臨外部機會(huì ), 但同時(shí)存在一些內部弱點(diǎn)而妨礙其利用機會(huì ), 可利用外部機遇采取措施先克服自身弱點(diǎn), 實(shí)現內審工作轉型升級機制建設后再借助外力推進(jìn)內審工作。組合弱點(diǎn)— 威脅戰略。該戰略旨在減少內部弱點(diǎn), 回避外部環(huán)境威脅的防御型戰略選擇。由于內審人力資源匾乏, 審計人員勝任能力不強, 導致目前企業(yè)集團公司內部審計效率和效果不能滿(mǎn)足相關(guān)方的要求,企業(yè)集團公司可以通過(guò)實(shí)施審計人員的集中調配、集約化管理等措施, 提高內部審計人員的整體素質(zhì),減少因內審人力資源配置不當等原因對內部審計效果的威脅。企業(yè)集團公司利用分析法選擇不同內部審計戰略組合的內容如圖。
(2)企業(yè)集團公司內部審計戰略目標設定
結合內部審計戰略影響因素, 考慮企業(yè)集團公司經(jīng)營(yíng)管理的現實(shí)要求, 為企業(yè)集團公司內部審計戰略可設計成一個(gè)包含核心戰略目標和具體戰略目標的目標體系。
內部審計戰略的核心目標。由于企業(yè)的內部審計戰略是企業(yè)發(fā)展戰略與公司發(fā)展目標的主要依據與重要保障, 企業(yè)集團公司總體目標及發(fā)展戰略的成功與否必須依賴(lài)包括內部審計戰略在內的眾多戰略的指導與實(shí)施。因此, 在企業(yè)的整體發(fā)展戰略的指導與約束下, 企業(yè)集團公司內部審計部門(mén)應當充分發(fā)揮自身的確認與咨詢(xún)職能, 在為支持和保障企業(yè)價(jià)值最大化發(fā)展戰略目標順利實(shí)現提供增值性服務(wù)的同時(shí), 保障自身可持續發(fā)展, 以實(shí)現公司價(jià)值最大化為根本目的來(lái)確定戰略目標。因此, 企業(yè)集團內審戰略的核心目標可確定為提升管理效能, 增加組織價(jià)值。
內部審計戰略的具體目標。其內容包括始終以基本業(yè)務(wù)審計為基礎, 堅持做好包括財務(wù)審計、績(jì)效審計、經(jīng)濟責任審計等常規業(yè)務(wù)審計工作, 促進(jìn)公司基本業(yè)務(wù)的規范與秩序以公司內部控制為基礎, 切實(shí)注重風(fēng)險管理審計, 促進(jìn)公司整體風(fēng)險管理工作以提升和擴充內部審計的功能為出發(fā)點(diǎn), 逐步推行戰略審計, 促進(jìn)公司戰略管理效率提高, 實(shí)現戰略決策的科學(xué)性與經(jīng)濟性。概括而言, 未來(lái)我國企業(yè)集團公司內部審計發(fā)展趨勢與重點(diǎn)將是風(fēng)險審計和戰略審計。
(3)企業(yè)集團公司內部審計戰略規劃的內容
內部審計戰略實(shí)現需要對具體目標進(jìn)一步細化、分解, 最終落實(shí)到具體的戰略規劃資源配置策略與內容安排之中, 借助于具體資源配置策略的實(shí)施, 從而保障企業(yè)集團公司內部審計戰略的有效實(shí)現。內部審計戰略規劃的內容可概括為內部審計制度規劃。主要包括內部審計管理制度體系構建規劃和完善內部審計管理制度體系行動(dòng)方案規劃等內容。企業(yè)集團公司應當通過(guò)積極促進(jìn)內部審計制度的規范化、系統化和專(zhuān)門(mén)化建設, 推動(dòng)內部審計制度的持續創(chuàng )新, 實(shí)現內部審計的標準化管理, 以程序化的組織設計和業(yè)務(wù)流程設計為載體, 貫穿于內部審計管理工作始終。
內部審計職能規劃。根據企業(yè)集團公司內部審計戰略規劃, 內部審計部門(mén)未來(lái)可以通過(guò)由財務(wù)審計等業(yè)務(wù)審計向風(fēng)險審計和戰略審計實(shí)踐過(guò)渡, 逐步實(shí)現內部審計職能從傳統的確認職能向咨詢(xún)職能轉換, 從而進(jìn)一步拓展內部審計業(yè)務(wù)范圍和功能屬性, 為提供內部審計提升企業(yè)集團公司管理效能, 增加企業(yè)集團公司價(jià)值的總體內部審計戰略實(shí)現提供支撐。
內部審計組織規劃。其內容包括內部審計組織架構的改造規劃。企業(yè)管理層應當結合企業(yè)集團公司管理體制變化的大環(huán)境, 通過(guò)積極變革逐步改造現有不夠合理的內部審計組織架構, 提升內部審計的組織地位, 優(yōu)化內部審計的架構層級。內部審計組織架構人員結構管理變革的規劃。即對企業(yè)集團公司內部審計人員的結構進(jìn)行優(yōu)化配置, 如對內審人員專(zhuān)業(yè)結構、知識結構、年齡結構等方面進(jìn)行變化預測與分析等內容。
內部審計運行機制規劃。企業(yè)集團公司內部審計戰略最高層次具體目標突出“戰略審計” , 要求內部審計從業(yè)務(wù)層面向決策層面轉移, 從對單一運營(yíng)過(guò)程監督逐步轉向對雙重運營(yíng)過(guò)程管控, 并重點(diǎn)突出集團總部?jì)葘彶块T(mén)參與集團經(jīng)營(yíng)目標和預算制定過(guò)程, 通過(guò)計劃、組織、協(xié)調、控制管理, 使內部審計運行在把握目標制定、跟蹤目標實(shí)施、監督目標整改上形成聯(lián)動(dòng)。因此, 內審運行機制規劃內容主要包括企業(yè)集團公司內審運行機制的流程再造設計, 由戰略層運行和執行層運行構成的雙層級模式的內部審計運行機制構建。
內部審計人力資源規劃。主要內容包括中長(cháng)期的優(yōu)質(zhì)內部審計人力資源需求預測與使用方面的規劃近期內部審計人力資源的優(yōu)化配置規劃。
內部審計信息化建設規劃。主要內容包括明確公司內部審計信息化建設的長(cháng)遠目標、任務(wù)和方案, 確立公司信息化建設進(jìn)程和專(zhuān)業(yè)人才的培養方向與路徑等。
(4)企業(yè)集團公司內部審計戰略實(shí)施的控制
在內部審計戰略實(shí)施過(guò)程中, 應當檢查目標所進(jìn)行的各項活動(dòng)的進(jìn)展情況, 評價(jià)戰略實(shí)施效果, 將它與既定的戰略目標與評價(jià)標準相比較, 發(fā)現戰略差距, 分析產(chǎn)生偏差的原因, 糾正偏差, 使戰略的實(shí)施更好地與當前所處的內外環(huán)境、總體目標協(xié)調一致, 從而保證戰略得以實(shí)現。內審戰略實(shí)施控制應當是事前、事中和事后等三環(huán)節全過(guò)程控制
內部審計戰略實(shí)施的事前控制。在實(shí)施內部審計戰略之前, 設計好正確可行的戰略計劃在進(jìn)行內審戰略環(huán)境分析時(shí), 做好有關(guān)內審工作基本信息資料的收集和分析評估工作在戰略目標制定時(shí), 內審行動(dòng)的主觀(guān)決策要與客觀(guān)分析相結合, 確保戰略目標制定的科學(xué)性和合理性。內容設計則需強調系統性、導向性和規范性, 保證資源配置策略的實(shí)施效果。
內部審計戰略實(shí)施的事中控制。在實(shí)施內部審計戰略過(guò)程中, 強調對重大內審行動(dòng)決策的實(shí)施、重點(diǎn)審計項目進(jìn)程、重要審計業(yè)務(wù)落實(shí)等方面, 實(shí)施全過(guò)程、全方位的監控, 即通過(guò)關(guān)鍵控制、持續跟蹤、動(dòng)態(tài)反饋等手段, 不斷反饋內部審計戰略實(shí)施各階段的實(shí)施效果, 及時(shí)調整內外部偏差, 保證內部審計戰略實(shí)施各階段與內審戰略總體目標的協(xié)調與統一。
內部審計戰略實(shí)施的事后控制。企業(yè)集團公司內部審計管理層可以借助內部審計綜合評價(jià)作為回饋控制的手段, 分別對企業(yè)集團公司內部審計綜合水平、內部審計質(zhì)量和內部審計人員績(jì)效等方面進(jìn)行客觀(guān)評價(jià)根據這些評價(jià)的結果來(lái)合理衡量?jì)炔繉徲嫅鹇詫?shí)施的效果結合客觀(guān)情況的變化,適時(shí)且迅速地修正或調整內部審計戰略具體目標及支持性措施的規劃方向, 以推動(dòng)內部審計戰略目標體系的有效實(shí)現和動(dòng)態(tài)完善, 最終為實(shí)現企業(yè)集團公司價(jià)值最大化提供戰略保障。
五、研究結論與思考
本文對國內理論與實(shí)務(wù)界較少涉及的企業(yè)內部審計戰略問(wèn)題進(jìn)行了研究, 認為內部審計戰略規劃研究是構建與完善我國企業(yè)集團公司內部審計管理體系的邏輯起點(diǎn), 迫切需要對其進(jìn)行全新視角的重構與建設。通過(guò)調研我國企業(yè)集團公司內部審計戰略規劃的現狀, 剖析了普遍存在的問(wèn)題, 重點(diǎn)是對內部審計戰略規劃進(jìn)行了具體設計與構思。研究認為企業(yè)內部審計戰略規劃體系應包括戰略環(huán)境分析、戰略目標制定、戰略?xún)热菰O計和戰略實(shí)施控制等四個(gè)有機組成部分。一般可采用分析法來(lái)分析內部審計戰略環(huán)境。在審計戰略目標指引下, 明晰戰略規劃資源配置策略?xún)热? 并就內部審計戰略規劃的實(shí)施控制提出有針對性的策略與建議。鑒于內審戰略缺乏足夠的實(shí)務(wù)經(jīng)驗來(lái)支撐, 未來(lái)勢必需要企業(yè)集團公司決策者繼續思考與研究企業(yè)內部審計管理實(shí)踐中的深層次問(wèn)題與矛盾, 注意結合不同企業(yè)集團公司的具體條件與特定環(huán)境, 不斷創(chuàng )新內部審計工作的監督管理模式與方法, 以科學(xué)、務(wù)實(shí)的態(tài)度總結更多的內部審計戰略及規劃經(jīng)驗 , 不' 斷完善我國企業(yè)集團公司內部審計管理理論框架 。
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