試論電子商務(wù)的發(fā)展對會(huì )計理論與實(shí)務(wù)的影響

　　 論文關(guān)鍵詞：電子商務(wù)　傳統財務(wù)會(huì )計　影響

　　 論文摘 要：電子商務(wù)的出現，不僅是一種技術(shù)變革，還造就了自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò )化、數字化、虛擬化的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境，跨越了空間和時(shí)間的限制，改變了企業(yè)的生產(chǎn)方式和管理模式，從而也改變了傳統會(huì )計運作的環(huán)境，使會(huì )計理論與實(shí)務(wù)都面臨嚴重挑戰。目前國內外尚未建立起成熟的、適應電子商務(wù)時(shí)代的新型會(huì )計模式。文章對電子商務(wù)的發(fā)展對會(huì )計概念以及實(shí)務(wù)的影響做了一些分析,旨在為以后的進(jìn)一步研究提供思路，能使業(yè)內人員重視形勢的變化對會(huì )計的影響，并作出相應的改變。
　　
　　 隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化的加快，互聯(lián)網(wǎng)和通訊的迅速發(fā)展，已經(jīng)使世界經(jīng)濟越來(lái)越相互依賴(lài)，電子商務(wù)應運而生。電子商務(wù)的出現，使傳統的會(huì )計理論和實(shí)務(wù)面臨挑戰。建立在現代信息技術(shù)基礎之上的電子商務(wù)已經(jīng)沖擊了傳統財務(wù)會(huì )計模式,改變了會(huì )計環(huán)境，會(huì )計信息系統也進(jìn)行了改革,會(huì )計信息系統也已經(jīng)部分實(shí)現了網(wǎng)絡(luò )化。不能適應電子商務(wù)活動(dòng)環(huán)境的會(huì )計信息,就難以為企業(yè)的管理決策提供全方位的服務(wù)。
　　 企業(yè)開(kāi)展電子商務(wù)活動(dòng)與傳統的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)顯著(zhù)不同,具體表現為以下特征：書(shū)寫(xiě)電子化,信息傳遞數據化；支付手段現代化；存貨能實(shí)現"零庫存”；降低企業(yè)間的交易費用；經(jīng)營(yíng)規模無(wú)限制(劉玉軍,2008)。
　　 一、電子商務(wù)環(huán)境下會(huì )計的特征
　　 會(huì )計是在人類(lèi)生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，會(huì )計核算和會(huì )計理論的不斷發(fā)展促進(jìn)了社會(huì )的發(fā)展，而社會(huì )及其技術(shù)的每一次進(jìn)步都會(huì )對會(huì )計領(lǐng)域產(chǎn)生積極的影響。隨著(zhù)電子商務(wù)的發(fā)展，財務(wù)會(huì )計顯現出不同于以往傳統財務(wù)會(huì )計的特征：
　　 1.處理的實(shí)時(shí)性。電子商務(wù)促進(jìn)了企業(yè)內部與外部的一體化，并提高了會(huì )計工作與業(yè)務(wù)處理的協(xié)同性。會(huì )計信息的實(shí)時(shí)輸入、處理、發(fā)布大大提高了會(huì )計工作效率。
　　 2.方法的多樣性。在電子商務(wù)會(huì )計信息處理過(guò)程中，由于網(wǎng)絡(luò )會(huì )計軟件的強大核算功能，使得會(huì )計核算方法能同時(shí)并用，以滿(mǎn)足不同用戶(hù)對信息的要求。如可設置各種類(lèi)型的財務(wù)報表和內部管理報表，還可以提供原始數據及各種計算、分析模型，信息用戶(hù)可以在線(xiàn)訪(fǎng)問(wèn)企業(yè)數據庫，將取得的原始信息用于自己的決策模型。
　　 3.提供信息的全面性。會(huì )計信息的計算機處理具有強大的數據存儲、處理能力。會(huì )計部門(mén)可提供各種類(lèi)型的會(huì )計信息，以全面滿(mǎn)足電子商務(wù)時(shí)代信息用戶(hù)的各種需求。如既提供財務(wù)信息，也提供非財務(wù)信息；既提供企業(yè)內部信息，也可提供整個(gè)供應鏈及社會(huì )部門(mén)的信息；既提供歷史信息，也可提供現在信息和未來(lái)信息；既反映實(shí)物資產(chǎn)的信息，更注重反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；企業(yè)既可以直接向用戶(hù)傳遞信息，用戶(hù)也可以經(jīng)過(guò)授權在線(xiàn)訪(fǎng)問(wèn)企業(yè)數據庫，主動(dòng)獲取信息。
　　 4.會(huì )計功能的擴展性。會(huì )計的功能由核算延伸至財務(wù)分析、財務(wù)管理、監督審核和管理決策。會(huì )計部門(mén)在企業(yè)綜合管理信息系統中將發(fā)揮更大的作用。會(huì )計人員除了掌握會(huì )計技能外，還要具備計算機、電子商務(wù)、管理、法律等多方面知識。
　　 二、電子商務(wù)的發(fā)展對傳統會(huì )計的影響
　　 （一）對會(huì )計概念的影響
　　 1.在會(huì )計職能上。（1）電子商務(wù)對核算職能的影響。會(huì )計的核算職能，在會(huì )計的最早階段，就從數量方面計算和記錄經(jīng)濟活動(dòng)情況，隨著(zhù)歷史的不斷發(fā)展、社會(huì )的進(jìn)步，會(huì )計的內容也日益充實(shí)。因此建立基于網(wǎng)絡(luò )化的會(huì )計信息核算系統已是時(shí)代必然。電子商務(wù)運作空間是電子虛擬市場(chǎng)，是在網(wǎng)絡(luò )上以數字方式進(jìn)行的交互式商業(yè)活動(dòng)，與傳統市場(chǎng)不同之處，就在于他們的實(shí)現形式己電子化、數字化、虛擬化了。從而企業(yè)會(huì )計的核算職能與以前相比，在很大程度上得到了轉變。（2）電子商務(wù)對監督職能的影響。會(huì )計的監督職能，是會(huì )計本質(zhì)的重要表現。由于會(huì )計信息實(shí)現了實(shí)時(shí)和自動(dòng)的處理,那么會(huì )計監督職能就變得更加重要。監督職能主要是監督自動(dòng)處理系統的過(guò)程和結果，以監督國家財經(jīng)法紀和會(huì )計制度的執行情況。這時(shí)，監督的形式也將發(fā)生變化，如可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行遠程監控和實(shí)時(shí)監控。
　　 2.在會(huì )計假設上。（1）對會(huì )計主體假設的影響。傳統會(huì )計的會(huì )計主體是擁有諸如土地、資金和設備為主的資源，并對這部分資源擔負責任的經(jīng)濟實(shí)體。而知識經(jīng)濟時(shí)代，許多會(huì )計主體的有形資產(chǎn)很少，而主要以無(wú)形資產(chǎn)諸如專(zhuān)利技術(shù)、人才、服務(wù)、品牌、商譽(yù)等為代表，這些公司有形資產(chǎn)很少，而主要以知識的生產(chǎn)和銷(xiāo)售作為公司的主要產(chǎn)品。企業(yè)有形資產(chǎn)的比重相對下降，人力資源等無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越重要，這些情況的出現打破了原來(lái)會(huì )計主體假設的活動(dòng)范圍。網(wǎng)絡(luò )公司作為會(huì )計主體具有可變性，這就使得對會(huì )計主體認定產(chǎn)生困難，會(huì )計主體變得模糊。例如，已構成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團出現后，會(huì )計為之服務(wù)的主體已具有雙重性。對于會(huì )計主體的這種模糊性，需要重新認識和拓展會(huì )計主體假設的空間界限�，F實(shí)主體與虛擬主體同時(shí)并存，將是新經(jīng)濟時(shí)代賦予主體假設的新含義。（2）對持續經(jīng)營(yíng)假設的影響。電子商務(wù)時(shí)代，由于會(huì )計主體變化頻繁，虛擬公司可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要隨時(shí)成立，當該項業(yè)務(wù)活動(dòng)結束，或者需要調整該項業(yè)務(wù)時(shí)，虛擬公司可以隨時(shí)終止。以及企業(yè)間的競爭愈演愈烈,企業(yè)稍有不慎,就會(huì )面臨破產(chǎn)清算。再加上企業(yè)并購潮流的加劇,會(huì )計個(gè)體被兼并的可能性和速度都空前的加大,“網(wǎng)上實(shí)體”經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的快速性、短暫性和適時(shí)介入和退出等特點(diǎn),決定了持續經(jīng)營(yíng)的假設已經(jīng)不能適應網(wǎng)絡(luò )時(shí)代的要求,使得持續經(jīng)營(yíng)假設面臨嚴峻的考驗。（3）對會(huì )計分期假設的影響。傳統財務(wù)會(huì )計期間的劃分一般是以一年或其他標準為一周期進(jìn)行核算。隨著(zhù)電子商務(wù)的廣泛應用,沖破了財務(wù)會(huì )計在時(shí)間和空間上的限制，每一筆交易都是在很短的時(shí)間內完成的,只有一個(gè)會(huì )計期間，不存在中、前、后各期的問(wèn)題,公司的收支均在同一交易期內完成。網(wǎng)絡(luò )公司的存續時(shí)間即是某項業(yè)務(wù)從開(kāi)始到結束的期間，具有很大的彈性。交易結束后,實(shí)體有可能解散,這就要求會(huì )計必須提供及時(shí)的、最新的信息,會(huì )計的報告期必須盡可能地縮短,為信息使用者提供實(shí)時(shí)的會(huì )計信息。因此，對會(huì )計分期假設應加以改進(jìn),變定期為適期,以交易期間作為會(huì )計期間。（4）對貨幣計量假設的影響。傳統會(huì )計的貨幣計量假設僅是指在企業(yè)計量單位中確定用貨幣為單位進(jìn)行統一計量。隨著(zhù)虛擬公司與網(wǎng)上銀行的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重心逐漸由有形資源轉化為無(wú)形資源，企業(yè)之間的交易不再使用鈔票和紙張作為交易媒體,而是采用“電子貨幣”和“電子數據”來(lái)進(jìn)行交易和記錄，電子貨幣的出現，弱化了記賬本位幣的幣種唯一。在現代電子商務(wù)中,通過(guò)貨幣反映的價(jià)值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據,諸如創(chuàng )新能力、客戶(hù)滿(mǎn)意度、市場(chǎng)占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng )建速度等表現企業(yè)競爭力方面的指標,企業(yè)決策者越來(lái)越重視信息的相關(guān)性和非貨幣信息,單純用貨幣計量的會(huì )計信息已經(jīng)不能滿(mǎn)足信息使用者的要求。因此,適用于網(wǎng)絡(luò )會(huì )計的電子貨幣計量,使傳統的貨幣計量受到了極大的挑戰。貨幣計量假設可能會(huì )被人們揚棄，最終形成電子購買(mǎi)力單位計量假設。
　　 3.在會(huì )計目標上。傳統的會(huì )計目標是對會(huì )計主體的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì )計主體經(jīng)濟活動(dòng)的信息。進(jìn)入知識經(jīng)濟時(shí)代以后,由于在經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而知識資產(chǎn)的作用增強,物質(zhì)資本的所有者在企業(yè)中的傳統統治地位發(fā)生動(dòng)搖,擁有專(zhuān)門(mén)知識和技術(shù)的人成為企業(yè)的核心,這些為企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值的知識人才將成為企業(yè)真正的主人。由此,會(huì )計目標也將由過(guò)去的向股東、債權人提供信息為主,轉為以計量企業(yè)主體資源、權益的變動(dòng)情況和收益的形成過(guò)程及有效控制企業(yè)組織內部的人力資源為主的企業(yè)主體型會(huì )計目標模式。（彭濤，2002）

　　 電子商務(wù)下的會(huì )計目標是實(shí)時(shí)地滿(mǎn)足不同層次的信息使用者的多元要求，其實(shí)現過(guò)程具有如下特點(diǎn)：（1）會(huì )計信息披露的側重點(diǎn)有所變化。知識資產(chǎn)、信息資產(chǎn)、人力資源在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來(lái)越重要。（2）實(shí)現雙向的信息傳播方式。企業(yè)內部網(wǎng)和國際互聯(lián)網(wǎng)的聯(lián)結，實(shí)現了企業(yè)內部信息對外實(shí)時(shí)開(kāi)放，信息需求者可上網(wǎng)訪(fǎng)問(wèn)企業(yè)的主頁(yè)，不但可瀏覽查詢(xún)最新和歷史的財務(wù)信息，而且還可以得到同行業(yè)其他企業(yè)的有關(guān)財務(wù)指標。（3）會(huì )計信息需求者的范圍擴大化。電子商務(wù)的參與者包括消費者、銷(xiāo)售商、供貨商、金融機構以及政府機構或個(gè)人，他們不僅要了解企業(yè)過(guò)去的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還要了解企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢。顯然，電子商務(wù)時(shí)代，會(huì )計服務(wù)的范圍更加廣泛，凡是網(wǎng)絡(luò )到達的地方，都是會(huì )計服務(wù)的對象，會(huì )計信息需求者的范圍擴大了。
　　 4.在會(huì )計要素上。會(huì )計要素是為實(shí)現會(huì )計目標，在會(huì )計假設的基礎之上對會(huì )計對象進(jìn)行的基本分類(lèi)，依照我國《企業(yè)會(huì )計準則—基本準則》，嚴格定義了資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會(huì )計要素。而在網(wǎng)絡(luò )交易中,由于交易雙方不是面對面交易，為了保證買(mǎi)賣(mài)雙方的各自利益，很多支付都是通過(guò)第三方中介平臺完成。例如目前廣泛使用的支付寶平臺：買(mǎi)家瀏覽商品,將商品放入購物車(chē)；然后通過(guò)網(wǎng)銀將貨款打入支付寶賬戶(hù)；支付寶通知賣(mài)家買(mǎi)家已付款；賣(mài)家發(fā)貨；買(mǎi)家收到貨后如沒(méi)有問(wèn)題,通知支付寶放款；支付寶將貨款打入賣(mài)家賬戶(hù),交易結束。這個(gè)過(guò)程中,在交易還沒(méi)有結束時(shí),買(mǎi)賣(mài)雙方誰(shuí)都不能支配支付寶中的貨款。因為或有事項是不能加以確認的。顯然,原有的會(huì )計要素已經(jīng)難以劃定這筆資金的性質(zhì),應該重新界定。
　　 因此，現有的會(huì )計要素分類(lèi)不一定能反映經(jīng)濟活動(dòng)的全貌，必須對會(huì )計對象的具體內容進(jìn)行重新分類(lèi)，會(huì )計要素也將隨之改變。
　　 （二）對會(huì )計實(shí)務(wù)的影響
　　 1.在會(huì )計核算上。會(huì )計核算是指根據原始憑證填制記賬憑證、根據記賬憑證登記各種賬簿以及根據賬簿編制會(huì )計報表這一過(guò)程的步驟和方法。在手工核算的條件下，根據企業(yè)不同情況可采用不同的會(huì )計核算形式，如記賬憑證賬務(wù)處理形式、匯總記賬憑證財務(wù)處理形式、科目匯總表賬務(wù)處理形式、日記賬賬務(wù)處理形式等。手工操作的主要特征一是處理環(huán)節多，處理內容分散。
　　 傳統會(huì )計受手工操作能力的限制，需要多名會(huì )計人員協(xié)作才能完成數據處理工作，為了便于人員分工和管理，需要分割會(huì )計核算過(guò)程，分解會(huì )計核算內容，每人完成整個(gè)過(guò)程中的某一部分內容。處理流程重復，周期長(cháng)，在手工核算系統中，一般以月、季或年為周期定期產(chǎn)生會(huì )計信息，不能跟蹤實(shí)時(shí)信息。在電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì )計核算可以采用錄入原始數據生成分錄數據庫和Web數據庫最后形成會(huì )計報表的程序�？傎~核算與明細核算、序時(shí)核算與分類(lèi)、日常分散核算和期末匯總核算，以及有關(guān)的記賬與結賬規則、核對和試算平衡方法等均不復存在。而記賬、對賬、結賬等也都只是一種形式。（任新利，2005）
　　 在當前的市場(chǎng)條件下，財務(wù)分析、信息處理成為會(huì )計工作的主流，人人都是會(huì )計信息的處理者。會(huì )計核算不再是主要工作，會(huì )計信息管理、決策分析占主要地位。會(huì )計作為一種以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統，為了不斷滿(mǎn)足財務(wù)報告需求者的客觀(guān)需求，必須采用多樣化、現代化的會(huì )計核算方法為企業(yè)服務(wù)。在電子商務(wù)中企業(yè)將會(huì )計報表放在web網(wǎng)上，縮短了企業(yè)報告的形成時(shí)間與使用時(shí)間，而且透明度很高，既能做到信息共享，又可有效遏制會(huì )計信息失真的現象，形成社會(huì )化監督。
　　 2.在會(huì )計科目上。2006年2月份國家頒布了新的《企業(yè)會(huì )計準則》。會(huì )計科目也隨之發(fā)生變化。會(huì )計科目類(lèi)別的變化在舊的準則下會(huì )計科目的類(lèi)別分為五大類(lèi),即資產(chǎn)類(lèi)、負債類(lèi)、所有者權益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)科目。而在新準則下,除了以上的五大類(lèi)科目外,還增加了共同類(lèi)科目。該大類(lèi)科目個(gè)數不算多,是以科目的余額方向判斷其是屬于資產(chǎn),還是負債。若余額在借方便形成資產(chǎn),若余額在貸方,便形成負債。
　　 在傳統的商務(wù)活動(dòng)中,交易雙方使用的都是現實(shí)中的貨幣,這主要包括:現金、票據和銀行卡。相應地,會(huì )計核算中有庫存現金、銀行存款、應收/應付票據等科目。而在網(wǎng)絡(luò )交易中,大量用到的卻是電子貨幣,出現了如電子現金,電子支票這樣的新的貨幣類(lèi)型。比如對于電子現金來(lái)說(shuō),是一種新的貨幣類(lèi)型。那么應該將其劃入哪一類(lèi)科目呢?顯然“庫存現金”是不恰當的,這種情況下,似乎“庫存電子現金”更恰當一點(diǎn)。
　　 3.在會(huì )計憑證上。會(huì )計憑證，是用來(lái)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生、明確經(jīng)濟責任、作為記賬依據的書(shū)面證明，也是核對賬務(wù)和事后留存查考的重要依據。填制和審核會(huì )計憑證，是會(huì )計核算操作的起點(diǎn)和基礎，在任何情況下，沒(méi)有審核合格的會(huì )計憑證就不能處理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù)，就不能向網(wǎng)絡(luò )系統輸入數據。在手工操作的條件下，受手工操作方式的影響和內部控制制度的制約，會(huì )計憑證的處理一般都要經(jīng)過(guò)由原始憑證到記賬憑證的環(huán)節�，F在人們所關(guān)心的己不再是根據記賬憑證登賬的工作量大小問(wèn)題，而是憑證的來(lái)源。因為這時(shí)所有的記賬憑證都存儲在網(wǎng)絡(luò )服務(wù)器里，如果不能從中明確地區分憑證的來(lái)源，會(huì )計以及審計工作就會(huì )非常困難。因此，網(wǎng)絡(luò )會(huì )計條件下，傳統的電算化軟件，如用友、安易等都必須重新開(kāi)發(fā),增加電子票據的處理模塊。如果能進(jìn)一步將這類(lèi)軟件納入ERP系統,通過(guò)計算機系統自動(dòng)完成，就可以極大地提高對憑證的處理能力,加快企業(yè)的資金周轉速。
　　 （三）對財務(wù)報告的影響
　　 現行財務(wù)報告是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財務(wù)狀況的變動(dòng)情況的書(shū)面文件,由財務(wù)報表和附表組成。在傳統會(huì )計實(shí)務(wù)中，財務(wù)會(huì )計報告的核心是會(huì )計報表，附表、附注等提供報表以外的貨幣和非貨幣信息，它們是會(huì )計報表的重要補充。電子商務(wù)的發(fā)展使會(huì )計環(huán)境發(fā)生了重要變化，會(huì )計信息使用者也希望得到更加及時(shí)、準確和豐富的信息，而傳統模式下的財務(wù)報告則在這種要求下顯得力不從心。傳統財務(wù)會(huì )計報告由于受確認標準的限制，將許多對決策有用的信息如人力資源信息、自創(chuàng )商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)信息排除在外，更缺乏面向未來(lái)的預測性信息和價(jià)值信息等，造成財務(wù)會(huì )計報告信息數量上不完整。在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下,企業(yè)不管是提供定期信息,還是提供實(shí)時(shí)信息,是提供綜合信息還是提供明細信息,是向債權人、投資者提供還是向社會(huì )大眾提供, 技術(shù)上的限制已不復存在,建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)報告模式已成為可能。利用互聯(lián)網(wǎng)編制能夠更好地滿(mǎn)足使用者要求的財務(wù)報告已成為大勢所趨。未來(lái)財務(wù)報告應是以事項法為基礎的，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳輸的，并能以更加直觀(guān)、形象的形式，提供內容更加豐富的、即時(shí)的財務(wù)信息。
　　
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試論電子商務(wù)環(huán)境下國際貿易創(chuàng )新的發(fā)展11-18

試論會(huì )計電算化對會(huì )計基礎的影響02-21