試論內部會(huì )計控制制度
論文摘要：內部會(huì )計控制是否健全與完善直接關(guān)系到企業(yè)能否在日益激烈的競爭環(huán)境中生存和發(fā)展,并直接影響著(zhù)企業(yè)的運營(yíng)質(zhì)量和績(jì)效。內部會(huì )計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調節和自我約束的內在機制，也是社會(huì )進(jìn)步、經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。
論文關(guān)鍵詞：內部控制 原則 重要性
一、內部會(huì )計控制的基本原則和內容
1.職務(wù)分離。根據《會(huì )計法》中關(guān)于職務(wù)分離的規定,在這些業(yè)務(wù)處理程序中授權和執行的職務(wù)要分離,記賬與貨幣資金管理和實(shí)物資產(chǎn)管理的職務(wù)要分離,執行和復核的職務(wù)要分離。記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的經(jīng)辦人員、審批人員、財務(wù)保管人員要實(shí)行職務(wù)分離的原則。職務(wù)分離是內部控制的重要手段之一，可以有效防止因職務(wù)重疊，權限集中而造成的決策失誤。在組織業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí),要使每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)人或兩個(gè)部門(mén)參與,這樣就能起到相互監督，相互檢驗的作用。只要有可能,應把這些不相容的職務(wù)進(jìn)行分隔。只要有關(guān)人員之間沒(méi)有相互勾結,差錯和不軌行為就很可能被發(fā)現。授予一個(gè)部門(mén)或某一個(gè)人去擔任一項具體職責時(shí),必須相應地擴大在其進(jìn)行活動(dòng)中的權力。授有權力和負有責任的人員承擔著(zhù)經(jīng)營(yíng)和保管的職務(wù),不能同時(shí)擔任記賬的職務(wù)。這種一項活動(dòng)由幾個(gè)不相容的部門(mén)和人員來(lái)共同完成,不但能提高作業(yè)效率,而且也使內部會(huì )計控制得到實(shí)施。
2.職責明確。會(huì )計事項相關(guān)人員的職責權限應當明確。為了有效控制經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項按照規定的程序要求進(jìn)行，明確責任，防止差錯和舞弊，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利完成，保證會(huì )計資料質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項相關(guān)人員的職責權限。主要突出兩點(diǎn)：一是決策和執行的程序應當明確，做到制度化、規范化；二是決策和執行的程序中應當體現決策人員與執行人員之間能夠相互控制、相互制約，既要防止權限過(guò)于集中，也要防止政出多門(mén)、各行其是。單位由于資金種類(lèi)多、核算業(yè)務(wù)量大,需要將各類(lèi)業(yè)務(wù)分別設置會(huì )計崗位,各項資金的日常收支審批決策權應當集中在財務(wù)負責人手中,未經(jīng)財務(wù)負責人批準,不得動(dòng)用任何資金。根據財務(wù)人員的數量和能力分配崗位,每位財務(wù)人員可從事一崗位或幾崗位的財務(wù)會(huì )計工作,以形成分工合理、職責權限明確的管理機制。
3.相互制約。記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員應當相互制約。相關(guān)人員之間相互制約與職務(wù)分離既有聯(lián)系也有區別�；耸怯苫巳藛T在每一會(huì )計期間終了對日常發(fā)生的會(huì )計業(yè)務(wù)進(jìn)行處理后,必須進(jìn)行賬實(shí)核對、賬證核對、賬賬核對,在核對賬目的基礎上對每類(lèi)資金進(jìn)行試算平衡,編制會(huì )計報告,作到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。職務(wù)分離是相互制約的前提條件，如果沒(méi)有賦予各職務(wù)崗位的人員相應的職權，就無(wú)法進(jìn)行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限時(shí)，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問(wèn)題控制到最低限度。對單位一定時(shí)期的會(huì )計憑證資料進(jìn)行審查、核對,檢查財務(wù)各項收支和會(huì )計處理是否真實(shí)、合規、合法，是保證會(huì )計資料完整、真實(shí)的重要措施。
4.加強內部審計。內部審計既是內部控制的一個(gè)組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是企業(yè)強化內部控制制度的一項基本措施,內部審計工作的職責不僅包括審核會(huì )計賬目,還包括稽查、評價(jià)內部控制制度及審核企業(yè)內部組織機構執行職能的效率,由企業(yè)最高管理部門(mén)提出報告,從而保證企業(yè)內部控制制度更加完善、嚴密。內部審計的內容十分廣泛，一般包括財務(wù)收支審計、合法性審計以及績(jì)效審計。內部審計對會(huì )計資料的控制、審查、不僅是內部控制的有效手段，也是保證會(huì )計資料真實(shí)、完整的重要措施。根據內部控制的基本原理和我國會(huì )計工作實(shí)際情況，各單位應當在內部會(huì )計控制制度中明確“對會(huì )計資料定期進(jìn)行內部審計的辦法和程序”，以使內部審計機構或內部審計人員對會(huì )計資料的審計工作制度化、程序化。實(shí)行對法人代表負責的內部審計稽核管理制度，建立審計稽核委員會(huì )作為稽核系統的最高組織，直接對法人負責。充實(shí)稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉會(huì )計法規和制度規定，并具有豐富工作經(jīng)驗、綜合分析能力的人員從事稽核工作，保證對其實(shí)施繼續教育和培訓，使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長(cháng)期滿(mǎn)足稽核工作的需要。
5.定期輪崗與財產(chǎn)清查。在重要崗位任職人員要實(shí)行定期輪崗制度，避免因長(cháng)時(shí)間在同一崗位上形成的利益圈及小團體，忽略公眾的監督職能，在處理重大事項上不能?chē)栏癜殃P(guān)，給單位帶來(lái)不必要的經(jīng)濟損失。定期輪崗制度還可以發(fā)揮職工的主觀(guān)能動(dòng)性，不斷完善改進(jìn)工作，提高工作效率。
財產(chǎn)清查工作既是加強財產(chǎn)物資的一項重要制度，也是會(huì )計核算制度的一項重要制度。各單位在內部會(huì )計控制制度中應當明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，不僅要建立財產(chǎn)清查制度，而且要明確規定財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)，也為有關(guān)管理部門(mén)控制檢查財產(chǎn)清查制度建立和執行情況提供可靠依據。財產(chǎn)清查制度是通過(guò)定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對庫存現金、銀行存款、債權債務(wù)進(jìn)行清查核對的一種制度。通過(guò)財產(chǎn)清查，改善經(jīng)營(yíng)管理，保護財產(chǎn)的安全與完整；通過(guò)財產(chǎn)清查，可以確定各項財產(chǎn)的實(shí)存數，以確保賬實(shí)相符，保證會(huì )計資料真實(shí)、完整，對領(lǐng)導層決策提供準確的基礎資料，通過(guò)財產(chǎn)清查，可以查明賬實(shí)不符的原因和責任，制定改進(jìn)措施，完善企業(yè)的管理制度，加強企業(yè)的內部控制。
6.明確風(fēng)險責任，實(shí)行預算管理。管理部門(mén)把各個(gè)機構和部門(mén)劃分為各個(gè)責任中心，以權、責、利相統一的原則，圍繞責任中心將會(huì )計信息與經(jīng)濟責任、會(huì )計控制同業(yè)績(jì)考核相結合，明確規定各個(gè)部門(mén)、崗位的風(fēng)險責任和相應處罰措施。企業(yè)一切經(jīng)濟活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標的實(shí)現而開(kāi)展，全面預算靠的是企業(yè)內部管理體系，著(zhù)眼于企業(yè)目標、落實(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值控制。編制預算必須體現單位的經(jīng)營(yíng)管理目標，并明確責任。預算在執行中，應當允許經(jīng)過(guò)授權批準對預算進(jìn)行調整，以便預算更加切合實(shí)際。應當及時(shí)或定期反饋預算的執行情況。企業(yè)制定預算指標后，還要設置嚴格的監督執行機構，制定全面的考核制度，通過(guò)考核分析對比，檢查各責任中心的完成情況，可以為企業(yè)的長(cháng)遠規劃制定出合理的經(jīng)營(yíng)目標。
企業(yè)內部會(huì )計控制制度涉及內容非常廣泛，不同管理基礎，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，經(jīng)營(yíng)規模不一樣的單位對內部會(huì )計控制制度有不同的理解和要求�！稌�(huì )計法》只是從有效管理和控制的要求出發(fā)，對各單位建立、健全內部會(huì )計控制制度提出了最基本的內容和要求，而不能理解為僅包括這些內容和要求。從內部控制和控制的基本原理看，建立良好的控制環(huán)境、重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執行程序應當明確、人事任免中的利害關(guān)系回避、預算管理、業(yè)績(jì)考核與評價(jià)、風(fēng)險分析、系統監測等，都是內部控制和控制的重要方面和有效手段。內部控制制度和企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)管理制度是相輔相成的，沒(méi)有一套完善的企業(yè)管理制度，僅僅強調內部控制制度是遠遠不夠的。只有在建立健全企業(yè)全方位的管理體制，各種制度間嚴密配合執行，才能有效地發(fā)揮內部控制制度的作用。根據系統論的原理,系統的所有構成要素都是為了實(shí)現總目標而起作用的,所以?xún)炔繒?huì )計控制作為企業(yè)這個(gè)經(jīng)濟系統的控制機制,其目標也必須服從于企業(yè)的整體目標。內部會(huì )計控制存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分,可以認為只有從企業(yè)的整體利益出發(fā),建立直接與企業(yè)整體目標相關(guān)的內部會(huì )計控制目標,使其具備加強和改善內部會(huì )計控制的原動(dòng)力。
二、我國企業(yè)會(huì )計內部控制的現狀
1.會(huì )計基礎工作薄弱。當前我國會(huì )計從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，工作能力與業(yè)務(wù)水平相互間有差距，某些財務(wù)管理人員不能全面考慮分析問(wèn)題，在制定政策方面漏洞百出，職能部門(mén)間不能做到相互制約，相互監督的，使內部控制制度不能發(fā)揮應有的作用，這就造成工作中信息失真問(wèn)題較為嚴重。有的沒(méi)有嚴格的復核審批制度；一些單位因為內部管理松弛而削弱了會(huì )計基礎工作，會(huì )計人員數量不足，素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續不全，差錯嚴重，會(huì )計資料缺失，核算不實(shí)而造成會(huì )計信息失真等等；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符；有的單位現金管理不符合規定，坐支現象普遍，資金管理嚴重失控；有的單位負責人擅自對外投資，導致投資盲目性，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。
2.認識不到位，制度不健全。許多企業(yè)管理層，對內部控制的理論缺乏認識，甚至對內部控制還存在誤解，工作透明度不高，沒(méi)有建立起規范化的操作程序，無(wú)形中擴大了某些崗位的權力，使許多內部控制制度成為一紙空文或形同虛設。內部管理職責不清。一些單位法人治理結構不完善，單位內部沒(méi)有建立決算、執行、監督互相制約的機制。一些單位法人獨斷專(zhuān)行，導致資金、資產(chǎn)調度等重大決策失誤;內部管理權限失控，不相容職務(wù)沒(méi)有有效分離，職責不清，越權行事，給舞弊造成可乘之機。違法違紀現象時(shí)有發(fā)生。很多企業(yè)監督評審主要依靠?jì)炔繉徲嫴块T(mén)來(lái)實(shí)現，而有些企業(yè)的內部審計部門(mén)隸屬于財務(wù)部門(mén)，或與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業(yè)的內部審計工作僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價(jià)內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。一部分企業(yè)雖設立了審計部門(mén)，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項內部管理制度監督執行不力，權利缺乏制衡和監督，決策者只有權利而沒(méi)有明確的責任。
3.內部控制制度不合理。許多企業(yè)雖然建立了內部控制制度但仍缺乏科學(xué)性與合理性。如一些企業(yè)受利益驅動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)，輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來(lái)，內部控制的組織網(wǎng)絡(luò )不健全，缺少相應的監督機制�？刂浦贫茸屛挥跇I(yè)務(wù)發(fā)展，控制制度形同虛設，沒(méi)有起到應有的作用，以至于既定的內部控制制度失控。
三、建立完善內部會(huì )計控制制度的建議
1.會(huì )計組織要相對獨立。會(huì )計崗位職責明確、相互牽制。會(huì )計人員配備應當符合回避制度要求。實(shí)行定期輪崗。會(huì )計人員定期輪崗，能使會(huì )計人員全面熟悉業(yè)務(wù)，也滿(mǎn)足實(shí)行內部會(huì )計控制制度的要求。
2.要有先進(jìn)的管理控制方法。管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和監督整個(gè)公司活動(dòng)的一種方法，包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績(jì)與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等。再先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，才能引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊伍，以改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀(guān)念、方式和風(fēng)格。為了保證企業(yè)內部會(huì )計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須強化內部會(huì )計控制制度的檢查和考核，檢查內部會(huì )計制度是否得以有效遵循，執行中還存在什么問(wèn)題，原因如何并采取措施加以糾正。只有做到壓力與動(dòng)力相結合，才能是最終達到內部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。
3.加強會(huì )計核算控制。一方面加強會(huì )計核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會(huì )計核算的程序、方法等應當符合會(huì )計法規政策的要求。二是會(huì )計核算具體業(yè)務(wù)的控制。是指在辦理具體會(huì )計核算業(yè)務(wù)時(shí)應當貫徹有關(guān)內部控制的要求，以保證會(huì )計核算的質(zhì)量，對會(huì )計業(yè)務(wù)的控制，在核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對現金的核算，應當體現職務(wù)分離，相互核算，權限控制的要求，現金收支人員應當及時(shí)與會(huì )計人員進(jìn)行核對并定期盤(pán)點(diǎn)。
隨著(zhù)我國經(jīng)濟體制改革不斷深入和企業(yè)市場(chǎng)主體逐步確立，會(huì )計管理在單位內部管理中的地位日益突出，加強內部會(huì )計控制制度建設，越來(lái)越成為企業(yè)和其他單位建立科學(xué)的內部管理制度的重要基礎，健全的內部控制體系不僅是企業(yè)內部相互制衡、相互監督的治理機制問(wèn)題，更是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中賴(lài)以生存的必備要求。
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