談企業(yè)內部會(huì )計控制制度論文
內部控制制度是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是現代企業(yè)管理的重要手段，而內部會(huì )計控制則是內部控制中的重中之重。在市場(chǎng)競爭日趨激烈的今天，企業(yè)一般來(lái)說(shuō)面臨著(zhù)兩個(gè)基本冋題：一是如何適應外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調內部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應是建立在內部協(xié)調性的基礎上，因此，加強內部控制是企業(yè)最基礎的工作，同時(shí)，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。企業(yè)的內部控制分為內部會(huì )計控制和內部管理控制。在現代企業(yè)制度下，盡管控制目標呈多元化發(fā)展趨勢，但會(huì )計控制在內部控制系統中仍是處于核心地位，把企業(yè)的財務(wù)監控目標作為切入點(diǎn)，建立完善的企業(yè)效益監控體系。
就目前情況而言，我國各個(gè)企業(yè)內部會(huì )計控制體系還不夠完善，存在會(huì )計基礎工作落后，牽制制度等財務(wù)基本監督制度缺位，資產(chǎn)賬實(shí)不符，會(huì )計信息嚴重失真，會(huì )計造假風(fēng)氣盛行等諸多問(wèn)題。我們要在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際過(guò)程中逐步的改善這些弊端，保證企業(yè)管理的科學(xué)性和經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。我認為建立健全企業(yè)內部控制體系應從建立內部會(huì )計控制體系的原則，內部會(huì )計控制的目標等基礎性工作著(zhù)手，在此基礎上不斷地完善。
一、企業(yè)內部會(huì )計控制體系建立的原則
企業(yè)建立內部會(huì )計控制制度體系既要以《會(huì )計法》、《公司法》、《會(huì )計基礎工作規范》等法律法規作為依據，又要結合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有效增強內部管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，保護單位財產(chǎn)，保護國家、集體和員工三者利益，增強企業(yè)效率。具體來(lái)講，企業(yè)的內部會(huì )計控制制度體系的建立要符合以下原則.合法性原則、整體性原則、針對性原則、一貫性原則、適應性原則、經(jīng)濟性原則、適用性原則和發(fā)展性原則等。
二、企業(yè)內部會(huì )計控制的目標
建立健全企業(yè)內部會(huì )計控制制度是實(shí)施企業(yè)內部會(huì )計控制的首要的基本內控目標,包括約束制度和激勵制度兩個(gè)基本部分，企業(yè)應按照《會(huì )計法》、《公司法》等法律法規的要求，建立健全企業(yè)內部會(huì )計控制的規章制度等。
(一)查錯防弊及時(shí)準確是實(shí)施企業(yè)內部會(huì )計控制的基本目標之一，應是企業(yè)內部各管理階層、各管理部門(mén)的會(huì )計控制目標，但是各管理階層及管理部門(mén)的具體查錯防弊的具體目標、具體方法及措施都是不盡相同的，如對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)過(guò)程中的查錯防弊，應有財會(huì )部門(mén)協(xié)助企業(yè)管理當局制定相應的授權批準程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離。
(二）保證財產(chǎn)安全完整，既是財產(chǎn)經(jīng)管和使用部門(mén)及人員的內控目標，又是財會(huì )部門(mén)的內控職責，還是企業(yè)出資者及管理當局的內部會(huì )計控制目標。因為，從會(huì )計基本原則來(lái)看，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整包含著(zhù)資本的安全完整，資產(chǎn)是資本賴(lài)以存在的自然形態(tài)，資產(chǎn)還是對企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟效益有用的經(jīng)濟資源，實(shí)現資本保值增值也有賴(lài)于資產(chǎn)的安全完整，它要求企業(yè)會(huì )計在穩健等會(huì )計原則基礎上遵循會(huì )計職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來(lái)資產(chǎn)風(fēng)險的基礎上，從事會(huì )計核算及監督工作，在制定各項投資及其它經(jīng)營(yíng)決策時(shí)要充分考慮投資及其它決策的風(fēng)險因素�？梢�(jiàn)，財產(chǎn)安全完整既是自然物質(zhì)和權力形態(tài)的安全完整，更是財產(chǎn)價(jià)值形態(tài)的安全完整，因此，財產(chǎn)安全完整是企業(yè)各部門(mén)的共同內控目標和職責。
(三）保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運行是企業(yè)內部會(huì )計控制的基本目標之一。所謂業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運行應是指各項業(yè)務(wù)活動(dòng)內容合理合法、符合企業(yè)整體業(yè)務(wù)目標要求和效益大于成本原則，業(yè)務(wù)風(fēng)險在可預見(jiàn)的控制范圍之內，開(kāi)辦業(yè)務(wù)活動(dòng)的手段與方法科學(xué)正當，無(wú)違法違紀行為，業(yè)務(wù)活動(dòng)效果具有可持續發(fā)展的效益性和前瞻性，業(yè)務(wù)活動(dòng)運行程序明確順暢、快捷、髙效率，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)及人員責任心強、積極性髙等的運行狀態(tài)，可見(jiàn)，業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運行這一內部控制目標涵蓋了具體的控制目標。
(四）會(huì )計資料真實(shí)完整既是企業(yè)內部會(huì )計控制的基本目標，又是企業(yè)內部會(huì )計控制的基本的非常重要的手段，會(huì )計正是通過(guò)真實(shí)完整的會(huì )計資料的記錄、匯總、報告等手段實(shí)現其對企業(yè)經(jīng)管責任落實(shí)，對企業(yè)財產(chǎn)及經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監督管理職能的。從大的方面講，會(huì )計工作與業(yè)務(wù)經(jīng)辦活動(dòng)是兩項不相容職務(wù)和工作，會(huì )計是對業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制的基本方式和手段，這是會(huì )計存在并取得的最基本的動(dòng)因。
(五）會(huì )計信息及時(shí)有用是在會(huì )計資料真實(shí)完整及前述各個(gè)目標實(shí)現的基礎上，企業(yè)內部會(huì )計控制應進(jìn)一步達到的基本目標之一。會(huì )計信息是指對企業(yè)利害關(guān)系者進(jìn)行管理及經(jīng)營(yíng)決策有用的會(huì )計資料，從內部會(huì )計控制的層次內容來(lái)看，會(huì )計資料真實(shí)完整主要是單位負責人，會(huì )計部門(mén)及人員的基本內控職責，會(huì )計資料能否進(jìn)一步成為會(huì )計信息，這主要是股東、股東會(huì )、監事會(huì )等的內控職責，它就是說(shuō)會(huì )計資料是否有用要根據使用者的目的和標準來(lái)判斷，忽視會(huì )計資料與會(huì )計信息的質(zhì)量及目標的區別，只能混淆內控中的不同職責與任務(wù)，所以《會(huì )計法》將會(huì )計資料的真實(shí)完整作為其基本方法宗旨之一，并明確單位負責人對會(huì )計資料的真實(shí)完整負責是科學(xué)合理的，是一大進(jìn)步，因此，這里將會(huì )計資料真實(shí)完整和會(huì )計住處及時(shí)有用作為兩個(gè)層次的內控目標是有現實(shí)及理論意義的。
(六）管理制度健全完善是除內部會(huì )計控制制度外的其它各項企業(yè)管理制度應健全完善，實(shí)施企業(yè)內部會(huì )計控制除監督企業(yè)建立健全企業(yè)內部會(huì )計控制制度外，還應監督企業(yè)建立健全與內控制度協(xié)調一致的企業(yè)內部的各項管理規章制度，并確保這些規章制度的貫徹執行。
(七）會(huì )計職業(yè)道德完善升華是指在實(shí)施企業(yè)內部會(huì )計控制的過(guò)程中，通過(guò)“它控”和“自控”，促使職業(yè)會(huì )計人員進(jìn)一步樹(shù)立并增強正確的會(huì )計職業(yè)觀(guān)和責任感，進(jìn)而達到會(huì )計職業(yè)道德不斷的完善與升華。從某種意義上而言，內部會(huì )計控制的過(guò)程，也是會(huì )計職業(yè)道德的自律過(guò)程。因而，能夠促使其會(huì )計職業(yè)道德的不斷完善與升華，是實(shí)施企業(yè)內部會(huì )計控制的最髙尚之目標和精神境界。
三、“激勵十約束”是企業(yè)內部會(huì )計控制的基礎
治理內部人控制的根本方法是建立有效的激勵機制，激發(fā)內部人控制行為的積極方面，同時(shí)，建立有效的約束機制，減少或消除內部人控制的消極方面。在這里，完善的企業(yè)法人治理結構是解決問(wèn)題的根本，因為明確劃分了權、責、利的股東大會(huì )、董事會(huì )和經(jīng)理層具有的良好的相互制約的關(guān)系，而會(huì )計控制則可以被視為連結這三方的信息橋梁�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》規定：“會(huì )計信息應當符合國家宏觀(guān)經(jīng)濟管理的要求，滿(mǎn)足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀態(tài)和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)加強內部經(jīng)營(yíng)管理的需要�！边@樣，有效的激勵和約束機制可以促使會(huì )計人員提供準確及時(shí)的會(huì )計信息，并反過(guò)來(lái)強化企業(yè)的法人治理結構，形成管理的良性循環(huán)，促使科學(xué)管理的完善。
四、內部會(huì )計系統功能對未來(lái)會(huì )計發(fā)展的啟示
首先要適應會(huì )計控制的要求，建立全新的會(huì )計理論和實(shí)務(wù)體系，會(huì )計的基本功能是控制一切的會(huì )計理論和實(shí)務(wù)，都應該從內部控制的要求出發(fā)去規劃。未來(lái)的社會(huì )復雜多變，必然要求會(huì )計系統適應控制的要求，具有快速反應和靈活的特性，使企業(yè)內部會(huì )計控制適時(shí)快捷的掌握控制力度，研究和規范會(huì )計工作?其次在會(huì )計工作組織上緊密結合各職能部門(mén)和總體控制的需要，建立完善的內部控制體系推進(jìn)會(huì )計工作的靈活性;再次在會(huì )計制度方面，應該在保證國家利益的前提下，采用靈活的宏觀(guān)控制形式，大力簡(jiǎn)化制度規范，突出會(huì )計控制的質(zhì)量特征，提髙會(huì )計信息資料的有用性。在多變的環(huán)境中，要適時(shí)掌握確實(shí)有用的信息，且這些信息能夠給企業(yè)的管理帶來(lái)髙效率，同時(shí)滿(mǎn)足各方了解企業(yè)財務(wù)狀況，使企業(yè)在競爭中仍能游刃有余，創(chuàng )造更大的財富。
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