論財務(wù)會(huì )計基本理論畢業(yè)論文

　　會(huì )計的基本理論是指構成會(huì )計最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說(shuō)明會(huì )計活動(dòng)的理論，也是研究人們如何認識和反映客觀(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的理論。會(huì )計理論一般應包括財務(wù)會(huì )計理論、管理會(huì )計理論和審計理論等內容。從會(huì )計歷史發(fā)展過(guò)程來(lái)看，財務(wù)會(huì )計歷史最悠久，會(huì )計理論的研究也是從其開(kāi)始的。財務(wù)會(huì )計基本理論問(wèn)題的研究受制于會(huì )計實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會(huì )計理論工作者的認識水平。由于會(huì )計理論研究人員使用規范研究的方法，使得會(huì )計理論研究有了長(cháng)足的進(jìn)步。

　　美國會(huì )計學(xué)會(huì )1966年發(fā)布的《論會(huì )計基本理論》提出，會(huì )計理論研究可以起到四個(gè)方面的作用：確定會(huì )計的范圍，以便提出會(huì )計的概念，有可能建立會(huì )計理論；建立會(huì )計準則來(lái)判斷、評價(jià)會(huì )計信息；指明會(huì )計實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；為會(huì )計研究人員尋求擴大會(huì )計應用范圍以及由于社會(huì )發(fā)展而需要擴展會(huì )計學(xué)科的范圍時(shí)，提供一個(gè)有用的框架。20世紀80年代以后，各個(gè)國家以及一些會(huì )計國際組織開(kāi)始研究并且制定、發(fā)布財務(wù)會(huì )計概念公告，會(huì )計理論工作者希望會(huì )計理論能對會(huì )計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會(huì )計學(xué)界討論會(huì )計理論結構問(wèn)題的說(shuō)法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會(huì )計假設、會(huì )計職能、會(huì )計目標、會(huì )計準則、會(huì )計要素、會(huì )計環(huán)境、會(huì )計程序等構成來(lái)進(jìn)行研究。

　　財務(wù)會(huì )計的理論基礎——會(huì )計假設

　　會(huì )計假設是對財務(wù)會(huì )計核算所處的時(shí)間和空間范圍所作的合理假定。它是根據會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)的內在規律和要求提出的，為進(jìn)一步研究財務(wù)會(huì )計理論問(wèn)題提供了理論基礎。由于會(huì )計所處的經(jīng)濟環(huán)境較為復雜，會(huì )計核算的基礎條件處于不斷變化之中，給會(huì )計確認和計量帶來(lái)了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會(huì )計工作將無(wú)法正常進(jìn)行。會(huì )計假設對于進(jìn)行科學(xué)的會(huì )計理論研究有著(zhù)非常重要的意義，它規定了會(huì )計理論的外延，也是建立科學(xué)的會(huì )計理論體系的重要基礎。但在我國頒布的企業(yè)會(huì )計基本準則中沒(méi)有使用會(huì )計假設的概念，而是采用了會(huì )計基本前提的概念。一般地說(shuō)，前提偏重于公認的真理，假設則注重于合理的假定，所以應采用會(huì )計假設更為合理。

　　在實(shí)際經(jīng)濟活動(dòng)中，由于社會(huì )生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會(huì )脫離會(huì )計基本假設，這就需要對這些問(wèn)題進(jìn)行特殊的處理。如合并會(huì )計報表的編制并沒(méi)有遵循會(huì )計主體假設，企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)顯然與持續經(jīng)營(yíng)假設相背，短期經(jīng)營(yíng)行為就不需要對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì )計分期。從20世紀50年代已經(jīng)開(kāi)始，會(huì )計假設作為會(huì )計理論研究的起點(diǎn)曾經(jīng)是美國會(huì )計理論界的主要特點(diǎn)，認為會(huì )計假設應該是會(huì )計理論的最高層次，它應該能夠指導會(huì )計原則的制定，并且對會(huì )計實(shí)務(wù)有相應的影響。但其存在的問(wèn)題是，究竟需要設定多少條假設才是科學(xué)的，至今沒(méi)有一個(gè)客觀(guān)的標準。

　　財務(wù)會(huì )計的客觀(guān)內涵——會(huì )計職能

　　會(huì )計職能是指會(huì )計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì )計的客觀(guān)內涵。會(huì )計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會(huì )計的要求密切相關(guān)的，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，會(huì )計在經(jīng)濟管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴大，會(huì )計職能也將不斷增多。我國會(huì )計職能的研究是在20世紀60年代就開(kāi)始的，受馬克思關(guān)于“作為對過(guò)程的控制和觀(guān)念總結的簿記”論述的影響，對會(huì )計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說(shuō)”、“二職能說(shuō)”直到“八職能說(shuō)”以至“全職能說(shuō)”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進(jìn)行，沒(méi)有考慮會(huì )計實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會(huì )計理論結構內容的完善。

　　從現代會(huì )計發(fā)展趨勢來(lái)看，會(huì )計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì )計信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì )計參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，包括預測、決策、控制、分析等。會(huì )計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì )計的固有職能，是會(huì )計的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平越高，對會(huì )計與管理結合的要求也越高，會(huì )計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會(huì )計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發(fā)揮不同的職能，這就為監事會(huì )和會(huì )計委派制提供了理論依據。

　　財務(wù)會(huì )計的工作要求——會(huì )計目標

　　會(huì )計目標是財務(wù)會(huì )計工作總的目的性要求，它是會(huì )計職能的具體化，往往作為會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì )計目標和會(huì )計職能的內在聯(lián)系，西方會(huì )計學(xué)界強調會(huì )計目標，我國會(huì )計學(xué)界則強調會(huì )計職能，這是由于對財務(wù)會(huì )計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀(guān)要求還是發(fā)揮客觀(guān)功能。目前會(huì )計界普遍接受會(huì )計目標的概念，但不同學(xué)派對會(huì )計目標的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認為，會(huì )計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟責任學(xué)派”則認為，會(huì )計目標是反映和報告受托經(jīng)濟責任及其履行情況。我國會(huì )計準則中會(huì )計目標的定義是：為國家有關(guān)管理部門(mén)、外部投資者以及內部管理部門(mén)提供會(huì )計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀(guān)點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀(guān)點(diǎn)。原因在于，財務(wù)會(huì )計理論結構問(wèn)題的研究應具有前瞻性，應該從長(cháng)遠觀(guān)點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩定和適用。

　　財務(wù)會(huì )計目標的實(shí)現，關(guān)鍵在于提高會(huì )計信息質(zhì)量。不同的國家和機構對會(huì )計信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )則強調相關(guān)性和可靠性。筆者認為，既然財務(wù)會(huì )計的目標是提供有用的信息，那么會(huì )計信息質(zhì)量的基本要求應該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會(huì )計信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會(huì )計數據具有相同的基礎。

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