電力企業(yè)內部會(huì )計控制評價(jià)指標體系研究的會(huì )計控制論文
一、電力企業(yè)的行業(yè)特征
電力行業(yè)的概念涵蓋了電力系統的發(fā)電、輸電和供電的三項內容。而發(fā)電企業(yè)作為電力系統的上游產(chǎn)業(yè)，近年來(lái)隨著(zhù)國家電力行業(yè)改革的不斷深人，從發(fā)電環(huán)節開(kāi)始引人競爭，發(fā)電企業(yè)承受著(zhù)目大的市場(chǎng)競爭壓力，本文的電力企業(yè)以發(fā)電企業(yè)為主。作為國家的基礎性能源產(chǎn)業(yè)，電力企業(yè)有其自身的特征。
1.資金密集型。電力行業(yè)是發(fā)展國民經(jīng)濟、實(shí)現工業(yè)化的重要基礎。它是基礎產(chǎn)業(yè)中所需投資最大，資金占用比率最髙的行業(yè)之一。
2.技術(shù)密集型。電力設施的建設、電力生產(chǎn)的運行乃至電力設備的維護，都需要采用大量的高新技術(shù)。
3.能耗密集型。電力企業(yè)是將煤炭、石油等一次性能源和水、風(fēng)等可再生能源，以及核能、太陽(yáng)能等加以利用轉化后變成易于傳輸、儲存的電能。因此電力企業(yè)需要好用大量的能源，具有很強的資源依耐性，所以它的生產(chǎn)成本要受到能源價(jià)格浮動(dòng)的制約。
4.固定資產(chǎn)比重大。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)種類(lèi)多，金額大，規格不一致，分布分散，在資產(chǎn)總額中的比重較大。
5.電力產(chǎn)品的無(wú)差異性。電力企業(yè)無(wú)論以何種方式發(fā)電，最終都是將不同的能量轉化為電能，電力產(chǎn)品的使用價(jià)值是沒(méi)有差異的’也就是說(shuō)發(fā)電企業(yè)無(wú)法像其他企業(yè)一樣采用產(chǎn)品差異化戰略，只能采用成本領(lǐng)先的戰略。
二、電力企業(yè)內部會(huì )計控制體系要棄組成分析
電力企業(yè)內部會(huì )計控制體系要素組成是電力企業(yè)內部會(huì )計控制體系的內部結構。電力企業(yè)內部會(huì )計控制的形成，依賴(lài)于各組成要素的有機結合；各組成要素自身的適當性及各組成要素有機結合的狀況和效果決定電力企業(yè)內部會(huì )計控制評價(jià)的有效性。因此，對電力企業(yè)內部會(huì )計控制要素組成的研究是非常必要的。
我國的《企業(yè)內部控制基本規范》中第五條表明企業(yè)建立與實(shí)施有效的內部控制，應當包括內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督五大要素。電力企業(yè)的內部會(huì )計控制體系要素自然也要從這五個(gè)方面進(jìn)行分析。
1.電力企業(yè)的內部會(huì )計控制環(huán)境
人力資源方面，電力企業(yè)作為技術(shù)密集型企業(yè)，由于從事的工作頗具技術(shù)性，電力行業(yè)人才輩出，競爭麵，而這種競爭很大意義上是人才的競爭，沒(méi)有好的人才，沒(méi)有良好的人力資源政策，難以保證電力企業(yè)的穩步發(fā)展。
發(fā)展戰略方面，隨著(zhù)電力體制的改革，電力企業(yè)的壟斷不斷被打破，競爭越來(lái)越激烈，電力企業(yè)如何適應市場(chǎng)經(jīng)濟和電力體制改革的新形勢？好的發(fā)展戰略能幫助電力企業(yè)健康，持續的發(fā)展。
組織結構方面，一個(gè)科學(xué)合理的組織結構是電力企業(yè)有效運行的保障，在這個(gè)科學(xué)合理的組織架構中電力企業(yè)必須配備合適的企業(yè)員工去實(shí)現組織目標。
2.電力企業(yè)的風(fēng)險評估
風(fēng)險主要有環(huán)境風(fēng)險、市場(chǎng)風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、生產(chǎn)鳳險、財務(wù)風(fēng)險、人事風(fēng)險等。企業(yè)風(fēng)險有各種表現形式和表現方式，人們很難把握和駕馭，但并不是說(shuō)我們在風(fēng)險面前無(wú)能為力，事實(shí)上，企業(yè)的所有風(fēng)險都最終表現在財務(wù)運行和財務(wù)報表上。對電力企業(yè)的風(fēng)險評估可以從籌資風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和投資風(fēng)險進(jìn)行評估。
3.電力企業(yè)內部會(huì )計控制活動(dòng)
由于電力企業(yè)具有其行業(yè)的特殊性，固定資產(chǎn)規模龐大、價(jià)值高、分布分散要妥善管理要需要耗費大量的人力、物力、財力。因此電力企業(yè)的資產(chǎn)運營(yíng)控制是電力企業(yè)內部會(huì )計控制的重點(diǎn)。
電力企業(yè)的主要收人來(lái)源是電力的銷(xiāo)售�？梢哉f(shuō)電力的營(yíng)銷(xiāo)管理是電力企業(yè)內部會(huì )計控制的重中之重。
財務(wù)預算是企業(yè)全面預算的中心。在預測和決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰略目標，對一定時(shí)期內企業(yè)資金取得和投放、各項收人和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運動(dòng)所作的具體安排。它能夠控制各部門(mén)業(yè)務(wù)的價(jià)值創(chuàng )造和資源運用，從而提髙企業(yè)的效率和效益，保證管理政策和目標的實(shí)現。因此在電力企業(yè)的內部會(huì )計控制中財務(wù)預算控制必不可少。
4.電力企血內部會(huì )計控制的信息與溝通
《內部控制框架》要求通過(guò)信息系統識別、獲取、處理和報告信息，為管理和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供信息支持。信息的溝通在電力企業(yè)中起著(zhù)至關(guān)重要的作用，有效的信息溝通渠道有助于提髙電力企業(yè)內部會(huì )計控制的效率和效果。電力企業(yè)會(huì )計控制信息須通過(guò)信息的傳遞與溝通才能被共享，才能被企業(yè)的各級管理者所使用。
5.電力企血內部會(huì )計控制的內部監督
在建立電力企業(yè)內部會(huì )計控制系統的過(guò)程中，不僅要建立完善的內部會(huì )計控制系統，還要加強對內部會(huì )計控制系統的有效監督。電力企業(yè)的內部監督以?xún)炔靠刂谱鳛榛A，通過(guò)持續監督程序不斷的對它進(jìn)行自我評價(jià)，找出缺陷即時(shí)修正。
三、電力企業(yè)內部會(huì )計控制評價(jià)指標體系
構建電力企業(yè)內部會(huì )計控制評價(jià)體系的第一步就是評價(jià)指標體系的建立。本文根據前面電力企業(yè)內部會(huì )計控制要素的組成，即內部會(huì )計控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內部會(huì )計控制活動(dòng)、信息與溝通、監督，遵循指標選取的科學(xué)性、全面性、可比性、可操作性、適用性原則，構建出電力企業(yè)的內部會(huì )計控制評價(jià)指標體系。
1.電力企業(yè)內部會(huì )計控制環(huán)境評價(jià)指標體系設計
(1)人力資源
選取的代表性指標有：
�、佟笆欠裼锌茖W(xué)的薪酬體系和激勵約束機制”
�、凇皢T工是否有得到學(xué)習和培訓等提升能力的機會(huì )”
�、邸笆欠窬哂袠藴蚀胧┐_保職員具備與崗位要求相適應的道德標準和專(zhuān)業(yè)能力”。
(2)發(fā)展戰略
選取的代表性指標有：
�、佟笆欠裨诠径聲�(huì )下設戰略委員會(huì )”
�、凇笆欠裼忻鞔_的發(fā)展目標，并根據發(fā)展目標編制戰略規劃”
�、邸笆欠駥Πl(fā)展戰略實(shí)施監控、定期進(jìn)行分析并編寫(xiě)報告”。
(3)組織結構
選取的代表性指標有：
�、佟案鞑块T(mén)職責是否存在交叉、重疊或重要工作內容缺失”
�、凇皪徫宦氊�、權限是否明確，財務(wù)、采購、資產(chǎn)管理等不相容崗位是否進(jìn)行了有效分離”
�、邸皪徫蝗温殫l件是否明確”。
2.電力企業(yè)內部會(huì )計控制風(fēng)險評估評價(jià)指標體系設計
電力企業(yè)內部會(huì )計控制風(fēng)險評估評價(jià)主要從籌資風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、投資風(fēng)險三個(gè)方面進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險評價(jià)指標設計。
(1)籌資風(fēng)險
籌資風(fēng)險是指企業(yè)因借人資金而產(chǎn)生的喪失償債能力的可能性和企業(yè)利潤（股東收益）的可變性。電力企業(yè)的籌資風(fēng)險從資產(chǎn)風(fēng)險、資本結構風(fēng)險等方面進(jìn)行分析，選取代表性的評價(jià)指標有：
�、倮⑹杖吮稊�
利息收入倍數=經(jīng)營(yíng)凈利潤/利息費用=(凈利潤+所得稅+利息費用）/利息費用
一般情況下，已獲利息倍數越高，企業(yè)長(cháng)期償債能力越強。國際上通常認為，該指標為3時(shí)較為適當，從長(cháng)期來(lái)看至少應大于1。
�、谫Y產(chǎn)負債率
資產(chǎn)負債率==負債總額/資產(chǎn)總額
資產(chǎn)負債率越髙說(shuō)明企讓償還債務(wù)的能力越低。
�、哿鲃�(dòng)比率
流動(dòng)比率==流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負債
流動(dòng)比率越高，說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)的變現能力越強，短期償債能力亦越強。
(2)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險
獲利是電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標，也是電力企業(yè)生存與發(fā)展的前提。評價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險選取下列代表性財務(wù)指標：
�、贍I(yíng)運指數
營(yíng)運指數=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流置/經(jīng)營(yíng)應得現金其中：經(jīng)營(yíng)所得現金=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈收益+非付現費用=凈利潤-投資收益-營(yíng)業(yè)外收人+營(yíng)業(yè)外支出+本期提取的折舊+無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)+待攤費用攤銷(xiāo)+遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)
營(yíng)運指數接近1，表示企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲取的現金與其應獲現金相當.收益質(zhì)量髙；若小于1，則說(shuō)明企業(yè)的收益質(zhì)量不夠好。
�、诔杀举M用利潤率
成本費用利潤率=營(yíng)業(yè)利潤/成本費用總額表示每耗費一元所得利潤水平越髙，企業(yè)的獲利能力越強。
�、蹜召~款周轉率
應收賬款周轉率=營(yíng)業(yè)收人/平均應收賬款—般來(lái)說(shuō)，應收賬款周轉率越高，平均收賬期越短，說(shuō)明應收賬款的收回越快。否則，企業(yè)的營(yíng)運資金會(huì )過(guò)多地呆滯在應收賬款上，影響正常的資金周轉。
(3)投資風(fēng)險
根據電力企業(yè)的投資主要是固定資產(chǎn)的投資，所以對于投資風(fēng)險的評價(jià)主要選取下列評價(jià)指標。
�、俟潭ㄙY產(chǎn)投資占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率
固定資產(chǎn)投資占主營(yíng)業(yè)務(wù)收人的比率=當年固定資產(chǎn)投資總額/本年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額*100%
固定資產(chǎn)投資占主營(yíng)業(yè)務(wù)收人的比率可以評估電力企業(yè)的可能盲目擴張風(fēng)險。
�、诠潭ㄙY產(chǎn)周轉率
固定資產(chǎn)周轉率=銷(xiāo)售收人凈額/固定資產(chǎn)平均凈值固定資產(chǎn)周轉率是反映企業(yè)利用固定資產(chǎn)形成銷(xiāo)售的程度。通常指標越高，表明企業(yè)利用充分，同時(shí)也表明企業(yè)投資得當，固定資產(chǎn)結構合理。
3.電力企業(yè)內部會(huì )計控制活動(dòng)評價(jià)指標設計根據本文電力企業(yè)內部會(huì )計控制活動(dòng)所述，資產(chǎn)運營(yíng)、電力營(yíng)銷(xiāo)、財務(wù)預算管理是電力企業(yè)的幾大關(guān)鍵業(yè)務(wù)。本文對電力企業(yè)內部會(huì )計控制活動(dòng)評價(jià)圍繞這三個(gè)關(guān)鍵活動(dòng)橫向展開(kāi)。
(1)資產(chǎn)運營(yíng)
�、俟潭ㄙY產(chǎn)產(chǎn)量率
固定資產(chǎn)產(chǎn)量率=輸電量/固定資產(chǎn)總額該指標越大說(shuō)明固定資產(chǎn)的運營(yíng)效率越高。
�、诳傎Y產(chǎn)酬率
總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤/資產(chǎn)平均總額總資產(chǎn)報酬率越大說(shuō)明運用資產(chǎn)獲利能力越強。
(2)電力營(yíng)銷(xiāo)
單位電力成本=發(fā)電總成本/總發(fā)電量單位電力成本越低越好。
(3)財務(wù)預算
預算業(yè)務(wù)包含預算編制、預算分解、預算執行、預算考評四個(gè)方面，對財務(wù)預算活動(dòng)的控制評價(jià)圍繞資金流的運動(dòng)展開(kāi)。對財務(wù)預箅選取的評價(jià)指標如下：
�、兕A算編制依據科學(xué)性②預算分解合理性
�、垲A算核算一致性④預算考評激勵性
4．電力企業(yè)內部會(huì )計控制信息與溝通評價(jià)指標設計
選取的評價(jià)指標有：
�、佟笆欠裉峁┻m當的人力和財力開(kāi)發(fā)必需的信息系統”
�、凇皩τ诳梢傻牟磺‘斒马椇托袨槭欠窠⒘藴贤ㄇ馈�
�、邸肮芾韺邮欠穹e極采取行動(dòng)與客戶(hù)、供應商、監管者和其他外部人士溝通”。
5．電力企業(yè)內部會(huì )計控制內部監督評價(jià)指標設計
(1)內部審計
選取的評價(jià)指標有：
�、佟笆欠裨O立審計委員會(huì )”
�、凇笆欠裨O立審計委員會(huì )領(lǐng)導下的內部審計部門(mén)”
�、邸皟炔繉徲嫴块T(mén)是否具有獨立性”
(2)內部控制自我評價(jià)
選取的評價(jià)指標有：
�、佟笆欠衩鞔_內部控制評價(jià)的職責分工、評價(jià)方法、評價(jià)程序
�、摺皩υu價(jià)中發(fā)現的缺陷是否形成書(shū)面報告”
�、邸笆欠駥θ毕菡倪M(jìn)行監督”。
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