關(guān)于事業(yè)單位審計風(fēng)險防范對策措施探討

　　論文摘要:審計風(fēng)險是一個(gè)重要的審計概念，審計風(fēng)險正一天天被人們所重視，摸清審計風(fēng)險，增強審計意識，最大限度地規避與防范和控制審計風(fēng)險，是當今審計工作所面臨的重要任務(wù)，也是提高審計質(zhì)量和信譽(yù)的關(guān)鍵，對審計事業(yè)健康、有序的發(fā)展具有重大的現實(shí)意義，文章著(zhù)重探討審計風(fēng)險的有關(guān)理論與措施。

　　論文關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險

　　一、事業(yè)單位內部審計的形成

　　事業(yè)單位內部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因是多方面的，但綜合起來(lái)無(wú)外乎客觀(guān)和主觀(guān)兩個(gè)方面。審計對象和社會(huì )法律環(huán)境及自身組織建設方面的因素屬于客觀(guān)方面的原因，審計人員自身素質(zhì)及在審計過(guò)程中選用審計程序和方法等因素，則屬于主觀(guān)方面原因。

　�。ㄒ唬┛陀^(guān)原因

　　首先，內部審計機構的獨立性和權威性欠缺直接帶來(lái)審計風(fēng)險。內部審計機構是單位內部設置的機構，在本單位負責人的領(lǐng)導下開(kāi)展工作，為本單位內部管理服務(wù)。因此，內部審計的獨立性和權威性不如外部審計，在審計過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益限制，內部審計人員很難客觀(guān)、公正地對所進(jìn)行的審計事項發(fā)表準確、公正的審計意見(jiàn)。

　　其次，內部審計法律法規體系不健全，作業(yè)標準不規范。雖然現在有國家審計署頒布的《關(guān)于內部審計工作的規定》，但法律級次明顯偏低，操作性不強，并且對于具體作業(yè)標準未有明確規定。因此，內部審計法律依據不充分、不健全，使得內部審計人員在進(jìn)行審計時(shí)，只有依據經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了審計結論的正確性，增大了審計風(fēng)險。

　�。ǘ�）主觀(guān)原因

　　內部審計人員自身素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素，包括從事內部審計工作需要的政策法律水平、專(zhuān)業(yè)知識、經(jīng)驗、業(yè)務(wù)技能、審計職業(yè)道德等。審計經(jīng)驗是審計人員應有的一種重要專(zhuān)業(yè)技能，需要實(shí)踐的積累，相對于復雜多變的審計對象和審計內容，審計人員如果經(jīng)驗和能力有限，在工作中就會(huì )無(wú)從下手，使應該查出的問(wèn)題沒(méi)有查出來(lái)，出現漏審或查的不深不透，不能就一些現象和有價(jià)值的線(xiàn)索挖掘出深層次的問(wèn)題，也會(huì )作出誤判等。內部審計人員是否遵守職業(yè)道德、具有工作責任心也影響審計風(fēng)險，如審計工作中未保持客觀(guān)公正的態(tài)度和應有的職業(yè)謹慎，假公濟私、打擊報復、故意放棄對重大問(wèn)題的追查和披露、提供與事實(shí)不符的審計結論等，不僅直接影響審計質(zhì)量，還大大增加審計風(fēng)險。

　　此外，被審計對象制約也會(huì )導致審計風(fēng)險。被審計單位對審計工作不理解、不支持、不配合，甚至有抵觸情緒，有意無(wú)意地設置障礙，致使審計工作不能順利開(kāi)展，問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現。

　　二、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　　所謂審計風(fēng)險，是指會(huì )計報表存在重大的錯誤或漏報，而審計人員發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。對于審計工作而言，審計風(fēng)險主要來(lái)自于三個(gè)方面：即固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

　�。ㄒ唬┕逃酗L(fēng)險的形成

　　固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內部控制時(shí)，某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨或連同其他賬戶(hù)，交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。即經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其記錄本身產(chǎn)生重要錯誤的可能性。主要成因及表現有：

　　1.參與經(jīng)濟活動(dòng)者，書(shū)面資料編制者由于工作疏忽或業(yè)務(wù)不熟造成的錯誤。

　　2.被審計單位為了達到某種不良目的，故意在會(huì )計資料及其他資料中弄虛作假、掩蓋真相，扭曲財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，更有甚者提供假賬、假憑證等假會(huì )計資料。例如某市審計局對下屬縣軋花廠(chǎng)進(jìn)行審計時(shí)，該廠(chǎng)提供假銷(xiāo)售賬，收入只反映當年業(yè)務(wù)的1/2，市局人員對縣軋花廠(chǎng)情況又不熟悉，這樣審計一開(kāi)始便存在著(zhù)審計風(fēng)險。

　　3.由于被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復雜性（如企業(yè)集團化、規�；�經(jīng)營(yíng)）和審計時(shí)限等因素制約，造成審計本身不便全部使用詳查法，往往采用抽查法，進(jìn)行抽樣審計，因而不可能對每本賬冊、每筆業(yè)務(wù)、每件存貨數量?jì)r(jià)值、每項往來(lái)款項一一審計，也就不可能將存在問(wèn)題全部查出。例如某省審計廳對某大型鋼鐵廠(chǎng)審計，業(yè)務(wù)量上億元，審計人員限于經(jīng)濟、人員、時(shí)間等因素，只能采取抽樣審計，結果漏查一筆業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)少記收入1千多萬(wàn)元，從而加大了審計人員的潛在風(fēng)險。

　�。ǘ�）控制風(fēng)險的形成

　　控制風(fēng)險是指某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯報或漏報，而未被內部控制防止、發(fā)現或糾正的可能性。主要成因及表現有：

　　1.被審計單位內部控制薄弱，不具備健全有效性。一般情況下，被審計單位內部控制應同時(shí)具備健全性和有效性?xún)煞矫嫣卣�，但也存在少數被審計單位內控制度不健全、財�?wù)管理混亂或部分單位內部控制制度比較健全，而執行不力，有效程度不高，形同虛設等情況，造成審計風(fēng)險。

　　2.未對被審計單位內部控制系統評審。審計人員在審計過(guò)程中未嚴格執行操作程序，沒(méi)有對被審計單位的內部控制系統進(jìn)行認真調查和測評，以確定具體項目審計程度，從而引發(fā)審計風(fēng)險。

　�。ㄈ�）檢查風(fēng)險的形成

　　檢查風(fēng)險是指某一賬戶(hù)、交易類(lèi)別單獨或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯報或漏報未被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現的可能性。它是審計風(fēng)險要素中唯一能夠通過(guò)審計人員工作加以控制的風(fēng)險。主要成因及表現有：

　　1.事實(shí)不清楚，證據欠充分，證明力度不足。審計人員在核定與審計事項有關(guān)的事實(shí)、證據時(shí)，不能認真核實(shí)、核清、核細，相關(guān)數字不精確，甚至前后矛盾。收集的證據材料不具備可靠性、相關(guān)性、合法性、時(shí)間性、充分性的特征，而無(wú)法起到應有的作用，證明力不強。

　　2.評價(jià)不確切，定性不準確，處理處罰不恰當。對審計核實(shí)的事實(shí)沒(méi)有采取必要的方法手段加以綜合歸納、分析、判斷，并以此客觀(guān)公正地評價(jià)被審計單位財務(wù)管理和經(jīng)濟活動(dòng)情況，處理處罰缺乏原則性、政策性、針對性、靈活性，引用的法律法規欠適用、欠時(shí)效，不具備、不完整。

　　3.建議、意見(jiàn)不適當，審計效果不明顯。向被審計單位提出的審計建議和意見(jiàn)看不出深度、高度和水平，缺乏宏觀(guān)性、建設性、可行性，針對性、服務(wù)性不強，提出措施不得力，起不到審、幫、促作用，甚至有些結果提供了不準確的審計信息，而造成直接關(guān)系人的損失。

　　4.審計人員不遵守審計職業(yè)道德和工作紀律。某些審計人員自律性不強，在審計中未遵守保密規定和審計回避制度；違反廉政規定和審計工作紀律；以審謀私，利用職權謀取私利；查實(shí)問(wèn)題避重就輕、化大為小、弄虛作假、隱瞞違紀違規問(wèn)題及循私舞弊等，給審計工作帶來(lái)較大風(fēng)險。例：某縣審計局對某局國家扶貧資金的審計，查出挪用扶貧資金修路80萬(wàn)元，發(fā)工資60萬(wàn)元，列支機關(guān)經(jīng)費18萬(wàn)元，但修路和發(fā)工資140萬(wàn)元有縣長(cháng)簽字，礙于地方保護主義和各種人情關(guān)系，未將此問(wèn)題反饋給上級審計機關(guān)，導致審計報送資料失實(shí)，形成審計風(fēng)險。

　　5.社會(huì )對審計工作期望值過(guò)高。由于宣傳力度等原因，社會(huì )上可能存在對審計可以解決全部問(wèn)題的過(guò)高的期望值，而審計的職責和權限又決定了審計不能超越審計管轄范圍，因而對審計工作而言，一旦沒(méi)有達到這種期望值時(shí)，將可能引起社會(huì )的誤解，誘發(fā)審計風(fēng)險產(chǎn)生。

　　三、審計風(fēng)險的防范措施   審計風(fēng)險的潛在性、客觀(guān)性、無(wú)意性、危害性對審計執法主體提出嚴峻的挑戰。如何防范、控制、規避、降低審計風(fēng)險，筆者試提出以下看法：

　�。ㄒ唬┮�正確分析和評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

　　1.分析固有風(fēng)險。固有風(fēng)險是一種潛在的，難以計量的審計風(fēng)險，要借助于審計人員的專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)分析和評估，具體分為三個(gè)步驟：（1）分析與報表層次有關(guān)的固有風(fēng)險時(shí)，審計人員要通過(guò)詢(xún)問(wèn)、查閱、觀(guān)察等方法，了解被審計單位所在行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復雜程度、管理人員的品行和能力、財會(huì )人員的變動(dòng)情況、管理人員受到的異常壓力、影響被審計單位的環(huán)境因素及被審計單位執行財經(jīng)法規的經(jīng)歷等各方面情況，運用職業(yè)判斷初步分析與報表層次有關(guān)的固有風(fēng)險。（2）分析與賬戶(hù)或業(yè)務(wù)有關(guān)的固有風(fēng)險時(shí)，在對報表層次固有風(fēng)險分析的基礎上，審計人員要采用分析比較等方法，分析待攤費用、遞延資產(chǎn)、預提費用、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、往來(lái)賬款等易產(chǎn)生錯報的會(huì )計報表項目；分析現金、有價(jià)證券、存貨等流動(dòng)性大、變現力強，容易受損失或被挪用的資產(chǎn)項目；分析需要利用專(zhuān)家工作結果予以佐證的重要交易和事項的復雜程度；分析臨近會(huì )計期末發(fā)生的異常和復雜交易以及在正常的會(huì )計處理程序中容易被漏記的交易和事項。（3）估量固有風(fēng)險時(shí)，審計人員應在綜合分析以上因素后，運用職業(yè)判斷，大致估計報表層次及每個(gè)報表項目的固有風(fēng)險水平。應遵循的一般原則是：即使在各種情況較好，出現重要錯誤可能性較小的情況下，固有風(fēng)險的水平也應高于50%；相反，只要有某種跡象表明可能存在重大錯報或漏報，就應將固有風(fēng)險確定為100%。

　　2.評估控制風(fēng)險�？刂骑L(fēng)險與被審計單位的內部控制有關(guān)，審計人員要按照操作程序認真評審：（1）初步評價(jià)控制風(fēng)險。首先應調查被審計單位的控制環(huán)境，并對控制環(huán)境和有關(guān)其他內部控制進(jìn)行適當測試，進(jìn)而對控制風(fēng)險作出初步評估。評估時(shí)，應遵循穩健原則，寧可適當高估而不可低估，尤其是相關(guān)內部控制不存在、相關(guān)內部控制失效或難以對相關(guān)內部控制的有效性作出評價(jià)時(shí)，應當將控制風(fēng)險評價(jià)為高水平。（2）確定審計策略。當相關(guān)內部控制風(fēng)險初步評價(jià)為高或內部控制測試的工作量可能大于進(jìn)行內部控制測試所減少的余額測試的工作量時(shí)，審計人員不得采取依賴(lài)內部控制審計策略；當相關(guān)內部控制風(fēng)險初步評價(jià)低于高水平時(shí)，采取依賴(lài)相關(guān)內部控制的審計策略。（3）設計內部控制測試的手續、時(shí)間和范圍。并非所有審計項目的審計都需設計內部測試手續。只有在采取依賴(lài)相關(guān)內部控制審計策略的情況下，才能設計和實(shí)施內部控制測試，進(jìn)一步評估控制風(fēng)險。

　�。ǘ�）要認真測算，正確對待檢查風(fēng)險

　　1.確定可接受的審計風(fēng)險�，F代審計是建立在測試內部控制基礎上的抽樣審計，審計人員難以100%地對被審計事項作出保證，只能總體上合理保證�？山邮軐徲嬶L(fēng)險就是審計人員在審計工作結束后準備承受的風(fēng)險，沒(méi)有具體的標準和尺度，主要取決于審計事項的重要程度，審計報告使用者的范圍和要求，被審計對象所處的法律環(huán)境以及對審計成本的考慮等因素。

　　2.確定檢查風(fēng)險，設計實(shí)質(zhì)性測試的程序和范圍。在可接受審計風(fēng)險水平一定的情況下，檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險呈反向關(guān)系。審計人員在合理確定和評估被審計單位的可接受的審計風(fēng)險，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險之后，可根據審計風(fēng)險模型來(lái)確定檢查風(fēng)險。

　�。ㄈ�）審計風(fēng)險貫穿于審計工作的全部，審計人員要從完善自身出發(fā)，科學(xué)防范

　　1.用科學(xué)知識武裝頭腦，提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)。學(xué)習者發(fā)展，不學(xué)習者淘汰。只有不斷學(xué)習，才能適應社會(huì )發(fā)展、技術(shù)變化、環(huán)境變化。通過(guò)學(xué)習，提高自身的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，從而達到避免審計風(fēng)險的目的。

　　2.貫徹執行法律法規，堅持依法審計。1982年修改憲法，1994年頒布《審計法》，在我國初步建立起以憲法為基礎，以審計法為核心，其它與審計有關(guān)的法律法規相配套的審計法律體系。審計人員要充分運用法律武器，堅持依法審計，一方面要依照法定程序進(jìn)行審計，依法行事，依法監督，防止越權和隨意行政行為；另一方面對于違紀問(wèn)題要依法進(jìn)行處理處罰，做到證據充分，法律依據明確。

　　3．遵守審計準則，促進(jìn)審計工作進(jìn)一步規范。審計準則是依據審計法和行政法規規定總結多年來(lái)的工作經(jīng)驗，按照審計工作運行的內在規律而制定的，對審計工作的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節都作了明確規定，提出了具體標準和工作要求。按照審計準則開(kāi)展工作，能夠保障審計工作依法、科學(xué)、有序運行，在實(shí)現審計法制化、制度化的基礎上，實(shí)現審計工作的規范化，提高審計工作質(zhì)量和效率。

　　4．職業(yè)道德規范，樹(shù)立良好的職業(yè)形象。審計職業(yè)道德是社會(huì )主義職業(yè)道德的組成部分，審計人員在自己的職業(yè)活動(dòng)中，要嚴格遵守職業(yè)道德，并把道德觀(guān)念轉化為實(shí)際行動(dòng)，要忠于職守，客觀(guān)公正，實(shí)事求是地處理問(wèn)題，要奉公守法，廉潔自律，管好自己手中的權，不為自己謀福利，要謙虛謹慎，平等待人，樹(shù)立良好的職業(yè)形象。

　�。ㄋ模┨岣唢L(fēng)險意識，營(yíng)造良好的審計環(huán)境，有效控制審計風(fēng)險

　　1.牢固樹(shù)立審計風(fēng)險意識。要通過(guò)各種形式的審計風(fēng)險教育和審計風(fēng)險事例剖析，促使每位審計人員都能真正了解各種審計風(fēng)險可能產(chǎn)生的原因及具體表現形式，自覺(jué)意識到審計風(fēng)險可能造成的后果及危害，增強審計責任感和事業(yè)心，嚴格按法律和審計程序辦事，認真細致，盡職盡力，保質(zhì)保量地完成本職工作和每項具體審計任務(wù)。

　　2.營(yíng)造良好審計環(huán)境。要加強審計宣傳，使全社會(huì )了解審計，知悉國家審計、內部審計、社會(huì )審計各自作用和職責范圍，以及審計法律體系組成等，從而使審計工作得到社會(huì )各界的理解、重視、配合和支持，要定期或不定期開(kāi)展對審計對象的走訪(fǎng)、回訪(fǎng)工作，并形成制度，從各方面廣泛征求和交換意見(jiàn)，促使審計建議和審計決定的真正落實(shí)和審計工作的進(jìn)一步提高；要積極主動(dòng)地向黨委、政府、人大、上級審計機關(guān)匯報工作，爭取各級領(lǐng)導的關(guān)心、重視、支持和幫助。

　　3．處理好各方面的關(guān)系。在開(kāi)展審計工作的同時(shí)，還要處理好各種關(guān)系，包括宏觀(guān)調控與微觀(guān)監督的關(guān)系，審計執法主體與審計對象的關(guān)系，國家利益與地方利益的關(guān)系，監督與服務(wù)的關(guān)系，國家審計與社會(huì )審計、內部審計的關(guān)系，提高人員素質(zhì)與提高審計質(zhì)量的關(guān)系，本級與上下級的關(guān)系，本部門(mén)與有關(guān)部門(mén)的關(guān)系，審計預期與審計效果的關(guān)系，審計覆蓋面、審計周期與審計力量的關(guān)系，審計全年計劃完成與交辦專(zhuān)項任務(wù)突擊完成的關(guān)系，正常審計工作與開(kāi)展活動(dòng)、學(xué)習的關(guān)系，改進(jìn)原有審計手段與掌握現代審計方法的關(guān)系，事后審計與事前、事中審計的關(guān)系，完善內部制度與加強審計監督的關(guān)系，轉化應用審計成果與利用信息的關(guān)系等等。解決問(wèn)題，化解矛盾，以防范和控制審計風(fēng)險發(fā)生。

　　綜上所述，審計工作本身就是一個(gè)具有相當風(fēng)險的職業(yè)，社會(huì )環(huán)境的變化使其所面臨的風(fēng)險因素更加復雜，風(fēng)險存在于整個(gè)審計活動(dòng)中，可以控制，卻不能完全消除，因此，這要求審計人員要不斷調整自我，并在調整中開(kāi)發(fā)風(fēng)險分析和防范方法，加強風(fēng)險理論研究，深化審計監督，只有這樣才能達到遏制風(fēng)險的目的，才能更好地為保證社會(huì )主義經(jīng)濟快速穩定、健康發(fā)展作出應有的貢獻。

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