論綠色會(huì )計的方法與實(shí)施
摘要：環(huán)境問(wèn)題已引起社會(huì )各界更廣泛的關(guān)注。為保護自然與環(huán)境，實(shí)現經(jīng)濟與社會(huì )的可持續發(fā)展，環(huán)境保護支出和環(huán)境賠償責任越來(lái)越大。作為對社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)具有反映和控制職能的會(huì )計，應該對環(huán)境保護起到更加積極的作用。把環(huán)境問(wèn)題與會(huì )計理論結合起來(lái)研究，這既是現代環(huán)境危機所迫，也是會(huì )計信息與決策者之間關(guān)系狹隘而造成的溝通失誤所致。從這個(gè)意義上講，這已不單純是會(huì )計問(wèn)題，更大程度上是一個(gè)社會(huì )問(wèn)題。綠色會(huì )計強調企業(yè)對環(huán)境和資源保護的責任，使企業(yè)站在社會(huì )的角度，在追求自身利益最大化的同時(shí)，充分發(fā)揮會(huì )計核算、監督的職能，承擔起保護環(huán)境資源、合理開(kāi)發(fā)和配置資源的責任。
關(guān)鍵詞： 綠色會(huì )計;方法;實(shí)施
一、綠色會(huì )計的內涵和特征綠色會(huì )計是會(huì )計學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現代經(jīng)濟理論和可持續發(fā)展理論相結合，運用一定的方法，以貨幣單位和實(shí)物單位計量、反映、報告和考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價(jià)值，平衡人工資本和自然資本，全面反映自然資本和企業(yè)社會(huì )效益的一門(mén)新興會(huì )計學(xué)科。同時(shí)，綠色會(huì )計也是核算企業(yè)社會(huì )資源成本的手段，它根據會(huì )計要求對企業(yè)擁有的環(huán)境(自然)資源進(jìn)行適當的貨幣計量和重要性判斷，并采用適當的會(huì )計方法記錄企業(yè)因經(jīng)濟活動(dòng)而對環(huán)境資源的消耗情況，是提供因不同程度的耗用而需以資產(chǎn)形式追加補償的財務(wù)信息，也是一種財務(wù)信息系統。它在傳統會(huì )計只強調核算硬資產(chǎn)的基礎上引入了軟資產(chǎn)的概念。
但是，由于環(huán)境問(wèn)題的多樣性與資源利用的復雜性，必然帶來(lái)綠色會(huì )計自身的特殊性。第一，核算內容的特征，主要指經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性、環(huán)境經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有的綜合性和長(cháng)期性;第二，成本計量的特性;第三，研究方法的多樣性，傳統會(huì )計研究主要運用政治經(jīng)濟學(xué)和數學(xué)的基本理論方法，綠色會(huì )計則需要涉及更為廣泛的學(xué)科領(lǐng)域;第四，報告形式的特性，綠色會(huì )計報告既應揭示財務(wù)信息，也應揭示非財務(wù)信息(企業(yè)的環(huán)境目標及執行情況，企業(yè)治理環(huán)境所采取的措施等)。
二、綠色會(huì )計的核算方法一)綠色會(huì )計的確認在我國現行會(huì )計制度中，尚未建立與環(huán)保費用配套的會(huì )計核算體系，僅在企業(yè)管理費用會(huì )計科目中設置了排污費和綠化費兩個(gè)子目。前者僅指企業(yè)按規定繳納的排污費用;后者指企業(yè)對廠(chǎng)區進(jìn)行綠化發(fā)生的費用。所以，應注意在原企業(yè)會(huì )計科目的基礎上，增設與環(huán)境有關(guān)的會(huì )計科目，比如綠色成本、綠色負債、綠色資本、綠色利潤，以及反映企業(yè)對環(huán)境、自然資源和人類(lèi)社會(huì )的損害賠償的會(huì )計科目，反映企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境和自然資源以及安全生產(chǎn)等方面所做的努力。
綠色成本的確認。綠色成本應在其首次得以識別的期間加以確認。若符合資產(chǎn)的確認標準，應將綠色成本資本化，并在當期及以后各受益期間進(jìn)行攤銷(xiāo);否則，應作為費用計入當期損益。如：有些綠色成本并不會(huì )在未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟利益，或者與未來(lái)利益沒(méi)有足夠密切的關(guān)系，因而不能將其資本化。這些成本包括：廢物處理成本、與本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的清理成本、消除前期活動(dòng)引起的損害而進(jìn)行的持續的環(huán)境管理與環(huán)境審計成本、違犯環(huán)境法規而導致的罰款、因環(huán)境損害而給予第三方的賠償等，均應視為綠色成本。這些成本并不生產(chǎn)未來(lái)收益，因而應作為費用計入損益。
綠色負債的確認。綠色負債是指企業(yè)發(fā)生的符合負債的確認標準，并與綠色成本相關(guān)的義務(wù)。在履行義務(wù)的支出金額和時(shí)間不確定的情況下，有些國家將綠色負債稱(chēng)為綠色環(huán)境負債準備。如果企業(yè)有支付綠色成本的義務(wù)，則應將其確認為負債。確認負債時(shí)，不一定有法律上的強制性義務(wù)。有可能出現這樣的情況：即雖不存在法律義務(wù)而企業(yè) 負有推定義務(wù)，或有在法律義務(wù)基礎上的推定義務(wù)。如企業(yè)可能將超出法律規定的標準消除污染作為其既定政策。然而，在這種情況下確認綠色負債，企業(yè)管理部門(mén)必須作出負擔有關(guān)成本的承諾。同樣，不能因為企業(yè)管理部門(mén)日后不履行其承諾就不確認其為負債。若確實(shí)發(fā)生了不能履行承諾的情況，企業(yè)應當在財務(wù)報表附注中披露其事實(shí)及原因。
綠色資本的確認。綠色資本是與特定綠色資產(chǎn)資源相對應的會(huì )計要素。因為在某些情況下，企業(yè)會(huì )無(wú)償或低于其實(shí)際價(jià)值使用大自然賜予的環(huán)境和資源。也可以說(shuō)，是環(huán)境對企業(yè)的一種投入，雖然環(huán)境不能作為企業(yè)的所有者權益方，但確實(shí)有實(shí)際資源的流入。它可以通過(guò)反映在企業(yè)凈資產(chǎn)中的綠色資本的數量和比例，給有關(guān)部門(mén)提供參考指標，綠色資本往往與有關(guān)綠色資產(chǎn)同時(shí)確認。另外，企業(yè)若按照環(huán)境資源的真實(shí)價(jià)格有償占用時(shí)，可選擇按有償收費方的資本投入確認或按環(huán)境資本加以確認。
綠色效益的確認。綠色效益是指在一定的時(shí)期內，綠色資本給企業(yè)帶來(lái)的已經(jīng)實(shí)現或即將實(shí)現的、能夠用貨幣計量的效用。綠色效益可劃分為直接環(huán)境效益和間接環(huán)境效益。直接環(huán)境效益是指開(kāi)發(fā)利用環(huán)境取得有形資源產(chǎn)品時(shí)獲得的綠色(環(huán)境)效益，如開(kāi)采煤炭和其他的礦產(chǎn)品;間接環(huán)境效益是指開(kāi)發(fā)利用環(huán)境取得無(wú)形環(huán)境效用時(shí)而獲得的綠色效益，如保護資源環(huán)境的效益。
綠色利潤的確認。綠色利潤是指企業(yè)在一定期間內與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終財務(wù)成果，也就是綠色效益和綠色費用相抵后的差額。綠色利潤的確認，同一定會(huì )計期間相聯(lián)系，與傳統會(huì )計利潤相似，其確認是通過(guò)期末的結轉、計算而得出的。
二)綠色會(huì )計的計量綠色會(huì )計計量是為了將涉及環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為會(huì )計要素加以正式記錄，并列入會(huì )計報表而確定其金額的過(guò)程。
其計量主要集中在自然資源的計價(jià)上。在計量中，最困難的是自然資產(chǎn)的價(jià)值計量，如臭氧層等;有的無(wú)法用歷史成本計價(jià)，如企業(yè)生產(chǎn)給環(huán)境造成污染所發(fā)生的延時(shí)治理費，再用歷史成本去汁量就不適用。因此，需要對綠色會(huì )計的計量方法特殊處理，大膽創(chuàng )新，實(shí)行以貨幣計量為主的多種計量單位并用原則，再借助于價(jià)格替代、支付意愿、接受意愿和數學(xué)模型等進(jìn)行處理。其總的框架為：現實(shí)使用價(jià)值一直接使用價(jià)值+間接使用價(jià)值;總用戶(hù)價(jià)值=現實(shí)使用價(jià)值+未來(lái)使用價(jià)值;自然資產(chǎn)價(jià)值=總用戶(hù)價(jià)值+存在使用價(jià)值。其中，間接使用價(jià)值、未來(lái)使用價(jià)值和存在使用價(jià)值又是自然資產(chǎn)價(jià)值計量中最困難的內容，需要借助于價(jià)格替代法、支付意愿法、接受意愿法等方法計量。確實(shí)難以計量的環(huán)境污染，可用數學(xué)模型適當測算估計，使其量化。
三)綠色會(huì )計的報告在中國會(huì )計學(xué)會(huì )環(huán)境會(huì )計專(zhuān)題研討會(huì )上，對于環(huán)境報告的模式提出了兩種類(lèi)型：一種是在原有會(huì )計報表中增加綠色會(huì )計諸因素的揭示與披露;一種是獨立設置綠色會(huì )計報表。
目前，國際上還沒(méi)有統一的綠色會(huì )計報表模式，因此，我國應在傳統會(huì )計報表內增加有關(guān)綠色會(huì )計的核算資料，再輔之以報表附注、文字說(shuō)明等，揭示企業(yè)基本的綠色會(huì )計信息。在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)方應增列自然資源綠色資產(chǎn)、自然資源綠色資產(chǎn)損耗科目;負債方增列自然資源耗費、環(huán)境保護支出科目;所有者權益方增列綠色資本科目;在損益表中增列環(huán)境收入、環(huán)境預防費用、環(huán)境治理費用、環(huán)境損害費用，以及綠色利潤科目。
另外，在會(huì )計報表附注、財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中還可以披露環(huán)保措施對目前企業(yè)的資本支出和收益的影響以及對未來(lái)的影響;同時(shí)，披露環(huán)境經(jīng)常性支出等內容。這樣，使企業(yè)會(huì )計報表不僅能反映企業(yè)的財務(wù)信息，而且能更充分地反映綠色會(huì )計信息，以此滿(mǎn)足社會(huì )各方面的需要，最終實(shí)現會(huì )計的綠色革命。
三、綠色會(huì )計的實(shí)施實(shí)施中國綠色會(huì )計不僅是一個(gè)經(jīng)濟問(wèn)題，同時(shí)，也是一個(gè)復雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì )問(wèn)題，是一個(gè)涵蓋時(shí)間和空間的問(wèn)題，涉及面廣，內容復雜，對經(jīng)濟與社會(huì )可持續發(fā)展意義重大。因此，必須突出系統性原則，從理論到實(shí)踐;從產(chǎn)品到市場(chǎng);從企業(yè)到社會(huì );從資源到環(huán)境;從國內到國際;從宣傳到立法;從價(jià)格變動(dòng)到公眾生活等，進(jìn)行全方位系統性研究。特別是環(huán)境與發(fā)展這一對矛盾，必須堅持雙贏(yíng)的原則，既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟效益，也不能為了保護環(huán)境而放棄經(jīng)濟發(fā)展。不能像體育競技那樣只有一個(gè)贏(yíng)家，必須保證做到環(huán)境與發(fā)展的雙贏(yíng)。同時(shí)，還要保持產(chǎn)品流通秩序，維護社會(huì )的穩定。
實(shí)施綠色會(huì )計，不能照抄、照搬國外辦法，要從中國的實(shí)際出發(fā)，由簡(jiǎn)到繁，先易后難。先從明確的易于掌握的科目人手，選擇個(gè)別產(chǎn)品在部分地區、部門(mén)試行。綠色會(huì )計的實(shí)施先從綠色產(chǎn)品、食品人手，將環(huán)境資源用直接損益法計入成本，試行兩筆賬并行法，先以不計算環(huán)境資源成本原始賬為準，以綠色會(huì )計賬做參考。在取得切實(shí)可行的經(jīng)驗后，再不斷修正完善，逐步推行。實(shí)施綠色會(huì )計還必須支持、鼓勵企業(yè)自覺(jué)、主動(dòng)披露自身的環(huán)境信息，這是綠色會(huì )計能否正確、迅速地發(fā)展的關(guān)鍵。
為應對21世紀世界經(jīng)濟格局的變化，實(shí)現經(jīng)濟可持續發(fā)展，跟上全球綠色會(huì )計研究的步伐，我們應立即著(zhù)手實(shí)施綠色會(huì )計的各項準備工作，當務(wù)之急是成立機構、研究理論、確定準則、開(kāi)展試點(diǎn)工作。否則，在此領(lǐng)域將會(huì )拉大與世界的差距，使中國經(jīng)濟的可持續發(fā)展處于被動(dòng)不利的地位。
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