內部審計信息化評價(jià)指標體系及方法研究
一、引言
作為公司治理的重要組成部分，內部審計受重視程度越來(lái)越高。內部審計信息化能在很大程度上促進(jìn)內部審計職能和作用的發(fā)揮，是內部審計未來(lái)的一項發(fā)展趨勢。一些國有大型企業(yè)，如電力、銀行等都進(jìn)行了內部審計信息化建設。在內部審計信息化建設過(guò)程中，適時(shí)開(kāi)展評價(jià)工作，有助于了解自身內部審計信息化建設的進(jìn)程、效果和水平，檢驗信息化成果，分析制約發(fā)展的因素，從而能夠把握優(yōu)化的方向，減少不必要的浪費。同時(shí)，行業(yè)集中實(shí)施內部審計信息化建設時(shí)，定期開(kāi)展全行業(yè)不同企業(yè)間的橫向對比評價(jià)，可以了解實(shí)施進(jìn)程，便于平衡資源，協(xié)調進(jìn)度，也可以作為工作業(yè)績(jì)考核的依據。
二、內部審計信息化評價(jià)方法
(一)評價(jià)步驟。
在開(kāi)展內部審計信息化評價(jià)時(shí)，首先根據行業(yè)或企業(yè)的實(shí)際情況建立科學(xué)全面的評價(jià)指標體系，然后運用一定的方法確定各指標的權重，最后發(fā)放問(wèn)卷，成立評估小組或邀請專(zhuān)家開(kāi)展評價(jià)，分析評價(jià)結果。
(二)內部審計信息化評價(jià)指標體系。
表1 內部審計信息化評價(jià)指標體系
目標層 準則層 指標層
建設環(huán)境B1 各層領(lǐng)導重視程度C1
審計、信息、業(yè)務(wù)等部門(mén)組織分工C2
企業(yè)基礎業(yè)務(wù)信息化水平C3
內部審計信息化投入占信息化投入比例C4
基礎建設B2 信息化建設基礎規范體系構建情況C5
內部審計信息化系統與業(yè)務(wù)系統數據共享情況C6
內部審計信 系統功能B3 系統主要功能應用情況C7
息化水平A數據資料庫開(kāi)發(fā)情況C8
管理審計應用的開(kāi)發(fā) C9
與中介機構及專(zhuān)家的互聯(lián)平臺C10
應用實(shí)績(jì)B4 數據質(zhì)量C11
方法貢獻C12
線(xiàn)索質(zhì)量C13
資源節約C14
效率提升C15
人員素質(zhì)B5 系統應用普及程度C16
信息化審計人才培訓制度C17
復合人才比例C18
內部審計信息化建設中的重要因素包括建設環(huán)境、基礎建設和系統功能，這三個(gè)要素和系統的應用實(shí)績(jì)及內部審計信息化人員素質(zhì)共同構成內部審計信息化評價(jià)體系的準則層。它們又可以被分解為18個(gè)二級指標。
建設環(huán)境主要衡量?jì)炔繉徲嬓畔⒒蕾?lài)的微觀(guān)環(huán)境。企業(yè)的微觀(guān)環(huán)境是實(shí)施內部審計信息化的基礎，包括領(lǐng)導意識、單位內部部門(mén)之間的組織方式和工作程序等是軟環(huán)境，也包括企業(yè)除內部審計之外的整體的信息化水平這個(gè)硬環(huán)境�？捎酶鲗宇I(lǐng)導重視程度，審計、信息、業(yè)務(wù)等部門(mén)組織分工，企業(yè)基礎業(yè)務(wù)信息化水平三個(gè)指標衡量。
內部審計信息化的基礎建設包括三個(gè)方面內容，一是信息化建設的資源投入，用于硬件、軟件和網(wǎng)絡(luò )等基礎運營(yíng)環(huán)境的建設;二是打通各業(yè)務(wù)系統與內部審計系統的屏障，實(shí)現審計系統數據資源來(lái)源的多渠道、多部門(mén)、共享化;三是信息化基礎規范體系構建，包括底層數據和方法庫體系規范等。這三個(gè)方面可概括為內部審計信息化投入占信息化投入比例、信息化建設基礎規范體系構建情況和內部審計信息化系統與業(yè)務(wù)系統數據共享情況三個(gè)指標。
系統功能是衡量?jì)炔繉徲嬓畔⒒钪匾囊蛩�。評價(jià)指標之一是內部審計信息系統的應用情況，可進(jìn)一步設定子指標層來(lái)評價(jià)，如細分為審計作業(yè)系統、審計管理系統、審計監控預警系統等具體的功能模塊。數據資料庫開(kāi)發(fā)情況評價(jià)內部審計業(yè)務(wù)的信息數據資料庫完善情況，如被審計單位資料、審計成果、審計方法庫、專(zhuān)家庫、審計案例、行業(yè)宏觀(guān)經(jīng)濟和業(yè)務(wù)信息等。管理審計應用的開(kāi)發(fā)是衡量?jì)炔繉徲嬒到y功能是否滿(mǎn)足管理審計和績(jì)效審計的需要，中介機構及專(zhuān)家的互聯(lián)平臺則衡量?jì)炔繉徲嬈脚_的開(kāi)放性，實(shí)現與外部的安全信息交流。
內部審計信息化的直接目標是提高內部審計的效率和質(zhì)量，最終目標是提高企業(yè)的效益�？己酥笜税〝祿|(zhì)量、方法貢獻和線(xiàn)索質(zhì)量三個(gè)對系統本身功能質(zhì)量的考核指標，也包括資源節約和效率提升兩個(gè)效益指標。上述的五個(gè)指標都可以進(jìn)一步的量化，如資源節約可以量化為使用系統后項目平均人工工時(shí)數的實(shí)際減少量。
內部審計工作是一項以人為主的技術(shù)性工作，在審計信息化的過(guò)程中，復合型審計人才的培養和管理始終處于基礎起至關(guān)重要的地位。人員素質(zhì)的評價(jià)指標有系統應用普及程度，信息化審計人才培訓制度，復合型人才的比例。
(三)指標權重的確定。
為了使評價(jià)的結論更具有客觀(guān)性和可信性，應該對每一個(gè)評價(jià)指標賦以不同的權重，使其體現其在評價(jià)結果中不同的地位和作用。評本文將應用層次分析法確定內部審計信息化評價(jià)指標體系的權重。
層次分析法的基本思路是：
1.建立層次結構模型。文中的內部審計信息化指標體系是一個(gè)遞階層次模型。
2.構造成對比較陣。從層次結構模型的第2層開(kāi)始，對于從屬于(或影響)上一層每個(gè)因素的同一層諸因素，用成對比較法和1—9比較尺度構造成對比較陣，直到最下層。
3.計算權向量并做一致性檢驗。對于每一個(gè)成對比較陣計算最大特征根及對應特征向量，利用一致性指標、隨機一致性指標和一致性比率做一致性檢驗。
4.計算組合權向量并做組合一致性檢驗。計算最下層對目標的組合權向量，并根據公式做組合一致性檢驗。
(四)確定評價(jià)值，分析評價(jià)結果。
根據以上提出的指標體系，設計評分問(wèn)卷，可將每個(gè)指標設定五個(gè)等級，分別為很差、較差、一般、較理想、理想，分值對應為 1、2、3、4、5分。成立專(zhuān)家組根據被評價(jià)對象的實(shí)際情況打分，取平均分作為每個(gè)指標的得分。計算最終評價(jià)得分，并分析結果。
三、內部審計信息化評價(jià)實(shí)例
以某公司為例，具體探討內部審計信息化的具體評價(jià)工作。
(一)構造特征矩陣并計算特征向量和特征根。
綜合專(zhuān)家意見(jiàn)，運用1-9標度法可以得出內部審計信息化評價(jià)體系各層次各指標之間的比較判斷矩陣比。
準則層的比較判斷矩陣A如下：
經(jīng)matlab軟件計算，判斷矩陣A的歸一化特征向量為W= [0.0491 0.1573 0.4871 0.1957 0.1108]T ，λmax= 5.4359，C.I.= =0.1090，R.I.=1.12，C.R.= =0.0973<0.1，固判斷矩陣A具有滿(mǎn)意的一致性。R.I.值為判斷矩陣平均隨機一致性指標。
同樣建立指標層指標的判斷矩陣及各相應參數，并由此看出各判斷矩陣均具有滿(mǎn)意的一致性。
W1=[0.2488 0.0837 0.6674] T
W2=[ 0.0936 0.6267 0.2797]T
W3=[ 0.6687 0.1918 0.0924 0.0470]T
W4=[ 0.2995 0.0680 0.2107 0.1224 0.2995]T
W5=[ 0.1721 0.1020 0.7258]T
判斷矩陣 λmax C.I. R.I. C.R.
B1 2.8821 0 0.58 0
B2 3.0858 0.0429 0.58 0.074
B3 4.2509 0.0836 0.9 0.0928889
B4 5.1328 0.0332 1.12 0.0296429
B5 3.0291 0.0146 0.58 0.0251724
(二)計算層次排序總權重及一致性檢驗。
指標層對于目標層的層次排序總權重由下面得公式得到：
W(C)=W(B)·W(A)=·=[ 0.0122 0.0041 0.0328 0.0147 0.0986 0.0440 0.3257 0.0934 0.0450 0.0229 0.0586 0.0133 0.0412 0.0240 0.0586 0.0191 0.0113 0.0804]
總排序一致性指標：
C.I.=0.0491×0+0.1573×0.0429+0.4871×0.0836+0.1957×0.0332+0.1108×0.0146=0.056
R.I.=0.0491×0.58+ 0.1573×0.58+0.4871×0.9+0.1957×1.12+ 0.1108×0.58=0.8416
C.R.=0.066<0.1，固總排序通過(guò)一致性檢驗。
(三)開(kāi)展內部審計信息化評價(jià)。
將評價(jià)指標體系的指標層因素轉化為相應的問(wèn)題，由專(zhuān)家評估組根據企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行評估，得出內部審計信息化評價(jià)得分矩陣D=[3 2 4 4 2 1 4 3 1 1 5 4 4 3 3 3 4 2]。
該公司內部審計信息化最終評分F=D×W(C) ×100/5= 3.1494×100/5=62.99。從最終得分來(lái)看，該公司的內部審計信息化水平處于基本合格的水平。從分析內容可以看出，該公司還是比較重視內部審計信息化工作的，但是還有很多需要完善的方面。
四、結束語(yǔ)
本文分析了影響內部審計信息化的重要因素，構建了內部審計信息化評價(jià)的指標體系，并應用層次分析法對某企業(yè)內部審計信息化水平進(jìn)行了評價(jià)。應用這一指標體系和層析分析法進(jìn)行評價(jià)，簡(jiǎn)潔實(shí)用，較易操作，減少了賦權的主觀(guān)性，便于企業(yè)自我檢驗建設效果，比較與同行業(yè)的差距，從而不斷提高自身內部審計信息化水平。
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