財務(wù)收支審計如何向管理審計延伸
[摘要]企業(yè)內部審計應突破傳統的審計思路,逐步向管理審計轉移,強化企業(yè)內部約束機制,促使企業(yè)建立嚴密的、完善的控制系統,嚴格的、科學(xué)的管理制度, 有效的、暢通的運行機制。重點(diǎn)通過(guò)內容控制審計、經(jīng)濟效益審計和管理過(guò)程審計,優(yōu)化人力、物力、財力資源配置,改善經(jīng)營(yíng)管理,挖掘生產(chǎn)與工作中的潛力,全面分析、評價(jià)企業(yè)綜合效益,增強企業(yè)的市場(chǎng)競爭力,以管理創(chuàng )新為基礎,促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟效益。
[關(guān)鍵詞]財務(wù)收支審計 管理審計 延伸
內部審計作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分,在為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù),防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險,實(shí)現企業(yè)可持續發(fā)展戰略目標方面,可以說(shuō)是功不可沒(méi)。其中,管理審計在企業(yè)的發(fā)展中扮演著(zhù)越來(lái)越重要的角色。在此,筆者就財務(wù)收支審計向管理審計延伸這一問(wèn)題談?wù)効捶ā?/p>
一、財務(wù)收支審計向管理審計延伸的必要性
首先,開(kāi)展管理審計是內部審計自身發(fā)展的必然要求。早期,內部審計的主要職責是查錯糾弊而不是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理做出分析、評價(jià),提出管理建議,審計的對象主要是各種會(huì )計資料,主要工作集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域�，F代企業(yè)制度下,內部審計作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門(mén),不僅具有監督職能,而且具有服務(wù)的職能,可以說(shuō)是一種寓服務(wù)于監督之中的職能。其監督的目的是維護企業(yè)整體的合法經(jīng)濟利益不受侵害,實(shí)現企業(yè)活動(dòng)最優(yōu)化,經(jīng)濟效益最大化。因此, 要適應現代企業(yè)制度,由監督導向型向服務(wù)導向型轉變,實(shí)現財務(wù)收支審計向管理審計延伸是必由之路。
其次,開(kāi)展管理審計是企業(yè)自身發(fā)展的內在需要。隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與完善,企業(yè)承擔的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險日益增加,要求內部審計加強對內部控制系統的評價(jià),并對經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行審查,以降低企業(yè)的風(fēng)險程序;企業(yè)面臨的越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競爭,要求企業(yè)內部審計對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)技術(shù)方面的問(wèn)題加以評價(jià),深化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作。為此,內部審計不但要及時(shí)、準確地向企業(yè)的管理當局報告有關(guān)查錯糾弊和資產(chǎn)保護信息,還要針對企業(yè)在管理和控制上的缺陷,提出建設性意見(jiàn)和改進(jìn)措施,協(xié)助管理人員更有效地管理和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節,優(yōu)化資源配置,提高經(jīng)濟效益,以實(shí)現企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標。
二、財務(wù)收支審計向管理審計延伸的重點(diǎn)內容
1.內部控制審計。內部控制審計是管理審計的一個(gè)重要組成部分。內部審計部門(mén)對內部控制的評審主要是檢查其健全性、合理性和有效性。通過(guò)符合性測試, 針對存在的問(wèn)題確定審計范圍、重點(diǎn)和方法,相應調整審計方案,實(shí)施具體的實(shí)質(zhì)性測試。內部審計部門(mén)應及時(shí)地、有效地、經(jīng)常地開(kāi)展物資采購內控審計,隨時(shí)地了解企業(yè)物資采購管理工作的動(dòng)態(tài)和信息,并針對所發(fā)現的問(wèn)題及時(shí)采取措施,促進(jìn)企業(yè)不斷完善物資采購管理制度,進(jìn)一步改進(jìn)物資采購經(jīng)營(yíng)管理方式方法,通過(guò)開(kāi)展物資采購內控審計,抓住企業(yè)經(jīng)濟效益增長(cháng)點(diǎn),找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節,為企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟效益做貢獻。
2.經(jīng)濟效益審計。企業(yè)的經(jīng)濟效益審計尚處于探索階段,還末形成一套成熟的模式。經(jīng)濟效益審計是審計組織在財務(wù)收支的基礎上依據一定的標準對被審計單經(jīng)濟活動(dòng)的效益性進(jìn)行審查與評價(jià),并提出審計意見(jiàn)與建議,促使被審計單位改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟效益。進(jìn)行經(jīng)濟效益審計,既要運用財務(wù)指標來(lái)評價(jià)企業(yè)的營(yíng)運能力、盈利能力和償債能力,還要結合某些非財務(wù)指標,如:管理控制、企業(yè)資產(chǎn)、勞動(dòng)力資源和發(fā)展戰略等對企業(yè)經(jīng)濟效益進(jìn)行綜合分析評價(jià)。企業(yè)內部審計應圍繞經(jīng)濟效益進(jìn)行綜合分析評價(jià)。企業(yè)內部審計應圍繞經(jīng)濟效益作“文章”,把審計工作貫穿到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程,通過(guò)經(jīng)濟效益審計,對所發(fā)展的影響經(jīng)濟效益的問(wèn)題,要分析原因,從制度和機制上提出改進(jìn)的建議及具體的措施,促進(jìn)企業(yè)增收節支、開(kāi)源節流、降低成本費用、挖掘內部潛力和提高經(jīng)濟效益,寓審計服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),切實(shí)做到“一審、二幫、三促進(jìn)”。
3.管理過(guò)程審計。它是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的,審查被審計單位在計劃、組織、決策和控制等管理職能上的表現。內部審計部門(mén)可以從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)策劃階段切入,如企業(yè)年度財務(wù)預算、生產(chǎn)科技發(fā)展計劃、招標標底的編制過(guò)程,政策規章制度的制定過(guò)程等等。搜集掌握各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的、目標和評價(jià)各種業(yè)績(jì)的標準。通過(guò)對企業(yè)各個(gè)環(huán)節管理的經(jīng)濟性、效率性、效益性進(jìn)行評價(jià),發(fā)現問(wèn)題后,從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次提出改進(jìn)管理過(guò)程的建議和措施,從根本上消除因管理缺陷而導致一系列的具體問(wèn)題,以達到標本兼治的目的。
三、實(shí)現財務(wù)審計向管理審計延伸的兩點(diǎn)認識
1.更新審計觀(guān)念,明確審計目標。向管理審計延伸是企業(yè)內部審計發(fā)展的必然趨勢。內部審計機構及審計人員,要樹(shù)立現代內部審計具有管理職能的意識,要深入到經(jīng)營(yíng)中去,在適度的參與中更好地發(fā)揮內部審計的優(yōu)勢,緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標,積極行使審計職能,做到領(lǐng)導的參謀助手。內部審計機構要堅持“全面審計,突出重點(diǎn)”這一方針,選擇與經(jīng)濟效益有關(guān)的重要環(huán)節或薄弱環(huán)節進(jìn)行審計。管理審計的主要目標是幫助企業(yè)健全管理制度,進(jìn)一步提高科學(xué)管理水平,促進(jìn)企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟效益。因此,管理審計的內容必須與企業(yè)管理發(fā)展相一致,要有明確的審計目標,審計后要切實(shí)能夠幫助企業(yè)解決實(shí)際問(wèn)題,使企業(yè)管理真正有所提高,產(chǎn)生明顯的經(jīng)濟效益。
2.改進(jìn)審計方法,提高審計質(zhì)量。隨著(zhù)內部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的擴展,原來(lái)舊的審計方法顯然不適應現狀,審計人員應力求在審計方法上有所創(chuàng )新。交易電子化、自動(dòng)化是當今經(jīng)濟業(yè)務(wù)運轉的發(fā)展趨勢和潮流,內部審計要繼續發(fā)揮監督、評價(jià)和服務(wù)的職能,就必須緊隨審計環(huán)境的變化,建立適應信息化的審計管理信息系統,科學(xué)地處理和利用審計信息,利用財務(wù)軟件,通過(guò)對報表的比率分析、對比分析、變動(dòng)分析、趨勢分析,反應出企業(yè)財務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況,并向決策層提供對比分析報告和全并報表分析報告;建立審計預警系統,查找經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和疑點(diǎn),評價(jià)經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險程序,注重把查處問(wèn)題與促進(jìn)改革、完善制度結合起來(lái),從標本兼治的角度有針對性地提出審計建議,進(jìn)一步提升審計的質(zhì)量和水平,為領(lǐng)導科學(xué)決策提供依據。與此相適應,要求內部審計人員必須認識到新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)方式的特點(diǎn)和風(fēng)險,必須具備多種專(zhuān)業(yè)知識和綜合分析問(wèn)題的能力,加強自身素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)判斷能力,以提高審計質(zhì)量。
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