論有關(guān)個(gè)稅改革的社會(huì )現狀
論文關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅 經(jīng)濟發(fā)展 改革 個(gè)稅模式
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論文摘要:隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟體制各方面的改革也如雨后春筍般的出現，伴隨著(zhù)國企改革步伐的推進(jìn)，一系列的經(jīng)濟改革措施相繼出臺，改革成效也碩果累雙，而當前施用個(gè)人所得稅體制是在對市場(chǎng)經(jīng)濟沒(méi)有一個(gè)很深刻的認識，在沒(méi)有發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟經(jīng)驗的情況下制定的.因此，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，特別是近幾年經(jīng)濟的飛躍，市場(chǎng)經(jīng)濟經(jīng)臉的不斷積累，人們對個(gè)人所得稅也有了一個(gè)全新的認識，個(gè)祝原有體制模式在促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展的同時(shí)，本身的負面作用也日益明顯，巫待改革.
一、個(gè)稅體制的弊端
1.難以體現綜合的公平與效率。
對個(gè)人征收所得稅應該以調節人與人之間的收人差距、體現公平與效率為目標，應該在衡量納稅人的綜合納稅實(shí)力的基礎上，予以征收所得稅。目前我國實(shí)行的分類(lèi)征收制度雖然根據不同種類(lèi)收人項目的不同成本，制定了不同的扣除標準與征收比率，考慮了不同行業(yè)的具體情況，但這在一定程度上只是在調節不同行業(yè)與不同納稅科目的收人平衡問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟初期，由于納稅人的收人比較單一，調節不同納稅項目的納稅比例就是在調節不同納稅人的稅負，單一的納稅人與單一的納稅項目具有極高的統一性。但是隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟因素不斷增多，經(jīng)濟成分更加復雜，納稅人的收人日益復雜，單靠調節項目比例實(shí)現調節納稅人的復雜收人，已經(jīng)變的十分的煩瑣與失衡，個(gè)人隱蔽性收人、灰色收人日益增多，稅務(wù)機關(guān)的監控死角增多，因此很難在合理地衡量一個(gè)人的綜合納稅實(shí)力的基礎上對其征稅，以實(shí)現綜合的公平與效率。
2.現行個(gè)稅體制在國家宏觀(guān)調控中缺乏彈性。
現行個(gè)稅稅制分類(lèi)多、扣除項目繁多，雖然在理論調控中十分有效，但是在實(shí)際執行中，由于現在的單一分類(lèi)征稅稅收體制十分的復雜，運用調控比例來(lái)總體上調控經(jīng)濟的程序十分的復雜，因此在實(shí)行中存在著(zhù)如施行滯后、標準不一、比例失調等諸多弊端，從而導致稅控失調，在國家宏觀(guān)調控中缺乏彈性。
3.個(gè)人所得稅起征點(diǎn)應該提高，對于經(jīng)濟水平相差懸殊的地區應該來(lái)用差別稅率制。
根據《個(gè)人所得稅》的立法精神來(lái)看，個(gè)人所得稅的征收對象應該是中等收人以上的收人階層，對于中等收人以下的納稅人應該予以減稅或者免稅,1980年所得稅的扣除標準400元。改革開(kāi)放后，經(jīng)濟飛速發(fā)展，人民收人水平不斷提高，中等收人的標準也日益提高。1993年所得稅的扣除標準改為800元，然而自1993年以來(lái)我國繹濟發(fā)展更是迅速，2003年平均工資比1993年增長(cháng)近3倍，但是與個(gè)稅立法舉春神上相對應韻中等收人標準卻沒(méi)有變化，依然停留在原來(lái)的層次上，從而導致了對部分現實(shí)中的中等收人以下人員征收個(gè)人所得稅，即導致了對當今社會(huì )的部分弱勢群體(特別是在部分經(jīng)濟發(fā)達地區收人800元以上的相對低收人者)進(jìn)行了征稅。同時(shí)稅收追求的是公平與效率想結合，我國現在經(jīng)濟發(fā)展水平極不協(xié)調，對于經(jīng)濟水平不同的地區，應該采用不同的扣除標準與相應的差別稅率，但是我國在大陸內對于所有的等數量的收人都是采用的等額的費用扣除(在我國境內工作的外國人以及國外工作的中國人除外)，對經(jīng)濟發(fā)達地區的納稅人顯然不公，因此我們在制定稅收政策時(shí)候在追求效率的時(shí)候應該考慮不同地區的客觀(guān)情況，提高稅收的社會(huì )效率。
4.當前個(gè)稅的具體稅率與國家促進(jìn)民間資本的政策相悖。
目前我國的個(gè)人所得稅的邊際稅率最高為45%，而西方國家的相應水平一般在35%左右，根據經(jīng)濟學(xué)有關(guān)原理，當稅收比率在fl%或100%時(shí)，稅收的宏觀(guān)社會(huì )效益為都為零。因此稅收的比率應該維持在一種與經(jīng)濟的發(fā)展相適應的標準，并且隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展水平的提高而不斷地變化。合理的稅率應當既能調節個(gè)人收人，同時(shí)能兼顧組織財政收人和刺激生產(chǎn)和鼓勵民間投資。因此個(gè)人所得稅既不能過(guò)分強調收人功能也不能夸大調節功能，其功能的定位不僅受經(jīng)濟成長(cháng)所處的階段的約束，也受到稅收征管水平及社會(huì )納稅意識的約束。因此稅率的制定體現了國家的政策和意圖，適中的稅率能滿(mǎn)足均衡發(fā)展的需要。
5.稅制模式面廣點(diǎn)多，稅率過(guò)高，稅收征管效率降低。
我國現行個(gè)人所得稅基本上是按照應稅所得的性質(zhì)來(lái)確定稅率，采取比例稅率與累進(jìn)稅率并行的結構，這種稅制模式面廣點(diǎn)多且稅率模式復雜繁瑣，在一定程度上造成了稅負不公，累進(jìn)稅率的設計初衷是充分發(fā)揮其調節的功能，但在實(shí)際施行中，各類(lèi)稅收手續繁雜，內容繁瑣，反而加大了稅收調節的難度，降低了稅收征管力度，出現了高收人者少納稅甚至不納稅，低收人者多納稅的奇怪現象。
二、個(gè)稅改革中的基本建議
1.經(jīng)濟體制的改革應該穩步前進(jìn)，多步到位，切忌急于求成。
經(jīng)濟的發(fā)展是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，因此在與之相配套的個(gè)稅改革也應有序進(jìn)行，多步到位，如果在一次改革中稅率與納稅結構都發(fā)生很大的變化，相應的納稅額也必將隨之發(fā)生很大的變化。如果納稅額增加過(guò)多，勢必減少社會(huì )消費額，導致消費緊縮，內需不足;反之稅額減少的幅度太大，將會(huì )較少政府的財政收人，影響政府財政調控的力度，加劇社會(huì )兩極分化。因此，個(gè)人所得稅改革應該是分步實(shí)施，第一步僅是提高起征點(diǎn)，第二步才會(huì )涉及到累進(jìn)稅率和級別區間范圍，這樣才會(huì )在保證相應體制下，經(jīng)濟平穩發(fā)展的同時(shí)，實(shí)現體制的轉型，否則，個(gè)人所得稅的改革將會(huì )難產(chǎn)。
2.制定中國式的個(gè)人所得稅稅收模式.
我國目前實(shí)行的分類(lèi)個(gè)人所得稅制，由于對不同性質(zhì)所得采取不同的稅率，不具有累進(jìn)調節作用，所以被認為是公平性較差的稅制。而且分類(lèi)所得課稅模式在我國的實(shí)踐已經(jīng)表明這種模式與我國的經(jīng)濟發(fā)展不相適應，因而改革勢在必行。綜合課征模式考慮了納稅人包括各種收人在內的總收人水平，以總收人作為納稅的參考，能較好地體現公平原則。綜合個(gè)人所得稅制的建立至少需要具備三個(gè)條件:一是個(gè)人收人的完全貨幣化;二是有效的個(gè)人收人匯總工具;三是便利的個(gè)人收人核查手段。但是，目前中國的征管手段還較落后，電子計算機在稅收征管中的運用尚處于起步階段，因此選擇綜合所得稅制并不符合實(shí)際�？紤]到我國的國情，特別是經(jīng)濟發(fā)展的水平，為了既增強個(gè)人所得稅的公平性，又具有操作上的可行性，近期內較佳的選擇是采取綜合所得課稅為主，分類(lèi)所得課稅為輔的混合所得稅，即:“改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制”。
3‘實(shí)行“免征額”差別制.
所謂免征額，就是俗稱(chēng)的“起征點(diǎn)”，意指考慮到納稅人的基本生活費用不被課稅的原則，從征稅對象中扣除一部分生計費用，免予征稅的數額。征稅對象的收人小于免征額時(shí)，不征稅;超過(guò)免征額時(shí)，只就超過(guò)部分征稅。
當前由于經(jīng)濟發(fā)展的地區性不平衡加劇，東西部經(jīng)濟及城鄉經(jīng)濟的經(jīng)濟鴻溝不斷加大，不同地區居民的收人差距日益加大，但是在個(gè)稅征收中衡量人們基本生活標準的扣除標準卻沒(méi)有改變，仍然是全國統一價(jià)—800元(稅法中特別規定的除外)。對于廣大納稅人來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟落后的地區當然是有利的，因為這有可能高于他的基本生活標準，這意味著(zhù)納稅人有一部分收入雖然在基本生活費用之上卻沒(méi)有予以征稅。部分經(jīng)濟發(fā)達地區，由于人們的基本生活費用已經(jīng)超過(guò)了統一(800元)的標準，在征稅的時(shí)候有可能對于一部分在基本生活標準以下的部分予以了征收所得稅，嚴重損害了納稅人的利益。因此在實(shí)際稅收征管中，應嚴禁全國一盤(pán)棋，應根據不同地區的不同特點(diǎn)，應采取不同的稅額扣除標準。
4.個(gè)稅稅制的改革應該更加側重理論可行性與實(shí)際可操作性的結合。
從個(gè)稅執行的情況看，目前中國采用的是超額累進(jìn)征收模式，即從800元起制定若干收人層次，并依照不同層次分別采用5%-45%的稅率執行。如某公民月收入900元，則其所應繳納的個(gè)稅額為(900-800) X 50/=5啄)，而收入達到更高層次，如月收人10萬(wàn)元的，則對應這一收人層次稅率計算其個(gè)稅額。理論上看，這種個(gè)稅征收政策是合理的，但是從實(shí)際操作上來(lái)看，這個(gè)政策卻因兩方面原因存在很大缺陷。拿到手里的錢(qián)才是自己的，這便是造成稅收實(shí)務(wù)征收困難的意識因素，比如說(shuō)一個(gè)正常收人1000萬(wàn)的人，在繳稅之后就只剩了600萬(wàn)元，所以這個(gè)人會(huì )覺(jué)得自己只拿了600萬(wàn)元。這就是國內與國外對收入觀(guān)念上的差別，中國人只談稅后收人而不像國外談稅前收人，即名義收人與實(shí)際收人之間的差別，是難以被國人接受的。難以接受就想辦法不接受，偷漏稅成了稅收執行上的難題�，F行的個(gè)稅政策并沒(méi)有將納稅人的支出考慮在內，如一個(gè)單身漢每月800元收入與一個(gè)三口之家每月800元收人的實(shí)際意義顯然是不同的，這就是不同人的貨幣邊際效益不同，這就造成了理論上的公平與現實(shí)中的不公。
5相應的個(gè)人信用檔案制度必須與新的稅收模式配套建立。
個(gè)人信用制度的建立需要很長(cháng)的時(shí)間，但它們是個(gè)稅改革的先決條件。因為個(gè)稅改革往往是先改征管，而個(gè)人信用制度直接或間接從多方面影響著(zhù)個(gè)人所得稅的有效征管，所以在稅改中建立相應完善的個(gè)人信用制度便變得相當迫切。同時(shí)，納稅人的權利與義務(wù)不對等，納稅人的納稅情況不能很好地得到證明。目前中國所采取的主要是個(gè)人所得稅繳納稅源扣稅為主，個(gè)人自主申報為輔的做法，因此大多數人只是被動(dòng)繳稅，而無(wú)主動(dòng)納稅的記錄，沒(méi)有個(gè)人納稅的申報和稅票證明。其最直接的結果就是，我們無(wú)法證明自己是納稅人，也無(wú)法證實(shí)自己到底繳了多少稅。納稅人權利與義務(wù)的沖突便變得異常的激烈。
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