試析財務(wù)會(huì )計基本要素結構模式
會(huì )計論文是大概念，包括財務(wù)會(huì )計、管理會(huì )計、審計、財務(wù)管理等論文，希望本論文能您有所幫助。
摘要：財務(wù)會(huì )計基本要素結構模式用來(lái)描述資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用等"基本要素"之間的相互聯(lián)系。由于財務(wù)會(huì )計的基本要素既是企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)及其資金運動(dòng)的"基本構件"，也是整個(gè)財務(wù)會(huì )計要素體系的"框架"，其目的在于通過(guò)它來(lái)描述、歸納企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及相關(guān)資金運動(dòng)的基本規律，因此，揭示資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用之間關(guān)系的模式是最基本的要素結構模式。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會(huì )計要素;結構模式
1 現行財務(wù)會(huì )計基本要素結構模式的分析
揭示資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用之間關(guān)系的模式是最基本的要素結構模式。然而，國內、外有關(guān)論著(zhù)或教材，對財務(wù)會(huì )計基本要素結構模式的界定和理解尚存在不小差別，有的甚至是誤解。例如，美、英國等國的大學(xué)會(huì )計教材中，均以“資產(chǎn)=權益”或“資產(chǎn)=負債+業(yè)主權益”作為“會(huì )計方程式(The Accounting Equation)”。而我國則將“資產(chǎn)=負債+所有者權益”和“收入-費用=利潤”都作為“會(huì )計方程式”。有的學(xué)者進(jìn)一步認為，“由于收入是取得利潤的基礎，是利潤的增加因素;費用(成本)是利潤的減少因素，利潤又是企業(yè)資金來(lái)源增加的一種渠道。因此，資產(chǎn)=負債+權益會(huì )計方程式與收入-費用=利潤會(huì )計方程式，可以綜合為下列會(huì )計方程式：資產(chǎn)+費用=負債+權益+收入”。
美、英等國均以“資產(chǎn)=負債+業(yè)主權益”結構模式為基礎，來(lái)闡述財務(wù)會(huì )計程序中各種方法的建立與運用，但卻未將“全面收益=(收入-費用)+利得-損失”等作為“會(huì )計方程式”。經(jīng)分析得出的主要原因可能是：①以“資產(chǎn)=負債+業(yè)主權益”為依據闡述復式記賬等方法的理論基礎，已經(jīng)可以得出合理而完整的解釋?zhuān)尤肫渌?ldquo;會(huì )計方程式”也許會(huì )“多此一舉”。②“全面收益=(收入-費用)+利得-損失”結構模式只能說(shuō)明收益(利潤)與收入、費用等的量化關(guān)系，而并不能揭示其在經(jīng)濟內容上的內在聯(lián)系。
在如何完整揭示財務(wù)會(huì )計對象所具有的內在規律方面，我國會(huì )計學(xué)者的研究成就明顯地超過(guò)了西方學(xué)者。這不僅與我國學(xué)者的研究方法、研究角度有關(guān)，也與我國學(xué)者的價(jià)值觀(guān)念相關(guān)。但遺憾的是，我國會(huì )計學(xué)者卻未能全面揭示兩個(gè)“會(huì )計方程式”之間的固有關(guān)系，也無(wú)法提供“綜合會(huì )計方程式”成立的充分理由。不少學(xué)者將“資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入”理解為“期末資產(chǎn)+費用=負債+期初所有者權益+收入”，實(shí)際上是一種誤解。
2 財務(wù)會(huì )計基本要素結構模式的確立
歸結起來(lái)，現行財務(wù)會(huì )計基本要素結構模式的確立存在的主要問(wèn)題有：①由于對“收益(利潤)”要素的認識不同，人們往往只注重“資產(chǎn)=負債+所有者權益(業(yè)主權益)”結構模式的理解與運用，而忽略了“收入”和“費用”要素及其關(guān)系。比如，國際會(huì )計準則不單獨認可“利潤”要素，但美國財務(wù)會(huì )計準則不僅單獨設立了“全面收益”要素，而且細分了“收入”和“利得”、“費用”和“損失”等要素。②無(wú)法解釋資產(chǎn)、負債、業(yè)主權益等要素與收入和費用要素之間的內在聯(lián)系。對于資金運動(dòng)靜態(tài)表現內容要素之間的關(guān)系，人們的理解幾乎是一致的，但對于動(dòng)態(tài)與靜態(tài)內容要素之間關(guān)系的看法卻相去甚遠(因而多數著(zhù)作干脆避而不談)。
上述問(wèn)題之所以存在，其根源在于：①財務(wù)會(huì )計要素建立在企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)及其資金運動(dòng)基礎上，從這個(gè)基礎入手建立財務(wù)會(huì )計要素體系才能邏輯性地得出關(guān)于財務(wù)會(huì )計要素的若干正確觀(guān)點(diǎn)。而現行做法，卻是將會(huì )計實(shí)務(wù)中財務(wù)報表的具體內容加以歸并而“確立”所需的“財務(wù)報表要素”。②財務(wù)會(huì )計要素是按照財務(wù)會(huì )計目標的要求，對財務(wù)會(huì )計對象內容進(jìn)行的合理劃分，財務(wù)會(huì )計要素及其變化規律體現著(zhù)財務(wù)會(huì )計對象內在的規律性，體現著(zhù)企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)及其資金運動(dòng)的固有特征。認識和把握財務(wù)會(huì )計要素，不能割裂企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)及其資金運動(dòng)本身所具有的必然聯(lián)系。而現行的觀(guān)點(diǎn)，卻未能作到這點(diǎn)。③財務(wù)會(huì )計要素體系所具有的“系統”、“環(huán)境”、“等級秩序”、“結構”等特征，決定了不同財務(wù)會(huì )計要素之間相關(guān)關(guān)系的必然性及其“有序性”。而現行的觀(guān)點(diǎn)，卻忽略了這點(diǎn)。
財務(wù)會(huì )計基本要素結構模式的目的在于揭示企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)及其資金運動(dòng)的基本規律，其直接作為賬戶(hù)、復式記賬等會(huì )計特有方法的理論基礎，因此，它是最基本、最重要的要素結構模式。
確立基本要素結構模式，應該從企業(yè)資金運動(dòng)及其經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的固有規律入手。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，主要包括資(本)金的進(jìn)入(如吸收投資和借款等籌資)與退出(如分派和償債等)和內部營(yíng)運使用。資(本)金進(jìn)入與退出企業(yè)，導致企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益(業(yè)主權益)要素發(fā)生變化，資金在企業(yè)內部的營(yíng)運使用實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)不斷投入資金(發(fā)生費用)和不斷收回新資金(取得收入)的過(guò)程，因而其在會(huì )計上表現為費用和收入的變化。費用發(fā)生與收入取得過(guò)程，同時(shí)也是消耗舊資產(chǎn)、產(chǎn)生新資產(chǎn)的過(guò)程，而且，費用的發(fā)生與收入的形成，始于資產(chǎn)又歸于資產(chǎn)，因此，收入與費用對比的結果(損益)僅僅表明資產(chǎn)的增減量。
財務(wù)會(huì )計基本要素結構模式對基本要素及其關(guān)系的揭示與表達，應該包括以下方面：
a.企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)始于會(huì )計期初已有的資產(chǎn)、負債和所有者權益。因此，會(huì )計期內收入與費用發(fā)生前(即會(huì )計期初)的基本要素及其關(guān)系為：
資產(chǎn)=負債+所有者權益…………靜態(tài)結構模式
b. 期內經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，就其對財務(wù)會(huì )計基本要素的影響看，包括兩類(lèi)：涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和不涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在內容上，涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是：消耗資產(chǎn)(或產(chǎn)生債務(wù))而形成費用，取得收入而增加資產(chǎn)(或償付債務(wù));而不涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是：企業(yè)發(fā)生籌資、償債及分派事項。會(huì )計期內基本要素的變化關(guān)系為：
資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入…………動(dòng)態(tài)結構模式
動(dòng)態(tài)結構模式是對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”的完整描述。由于“運動(dòng)是絕對的，而靜止是相對的”，因此，動(dòng)態(tài)結構模式是揭示財務(wù)會(huì )計基本要素關(guān)系的典型模式。換言之，其重要性要遠遠高于靜態(tài)結構模式。在動(dòng)態(tài)結構模式中，“資產(chǎn)”、“負債”、“所有者權益”等要素，均以“變動(dòng)”的身份出現。如，資產(chǎn)要素是指“資產(chǎn)的變動(dòng)”，“負債要素”是指“負債的變動(dòng)”等，而不是所謂的“期初數”。收入、費用要素本身屬動(dòng)態(tài)要素，意味著(zhù)資金的“運動(dòng)形式”。正因為各個(gè)要素以“動(dòng)態(tài)”出現，因此，資產(chǎn)與負債、資產(chǎn)與所有者權益、資產(chǎn)與費用、資產(chǎn)與收入等要素之間在資金運動(dòng)過(guò)程中的相互依存關(guān)系，一目了然。
c.企業(yè)特定期間的經(jīng)濟活動(dòng)又止于會(huì )計期末已經(jīng)形成的新的資產(chǎn)、負債和所有者權益。會(huì )計期末根據收入與費用相配比原則確定利潤。由于該利潤實(shí)質(zhì)上是“報告期內除業(yè)主投入和業(yè)主派得外的一切權益上的變化”，因此，收入與費用配比后的“差額”表現為“所有者權益(業(yè)主權益)”的一部分。此部分數額，正好等于期內企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因收入和費用變動(dòng)而導致的資產(chǎn)凈增(減)額。期末確認企業(yè)期內經(jīng)濟活動(dòng)而導致的“所有者權益”變動(dòng)之后，財務(wù)會(huì )計基本要素的關(guān)系復歸為以下形式(但數量已經(jīng)發(fā)生變化)：
資產(chǎn)=負債+所有者權益…………靜態(tài)結構模式
由于企業(yè)資金運動(dòng)是其動(dòng)態(tài)表現與靜態(tài)表現的內在結合，因此，揭示資金運動(dòng)規律的要素結構模式也必然地分為動(dòng)態(tài)結構模式和靜態(tài)結構模式。靜態(tài)結構模式揭示企業(yè)資金運動(dòng)在相對靜止狀態(tài)下的存在規律，而動(dòng)態(tài)結構模式揭示企業(yè)資金運動(dòng)在絕對運動(dòng)過(guò)程中的變化規律。
由于資金運動(dòng)存在的“動(dòng)態(tài)”特征，財務(wù)會(huì )計基本要素結構模式也表現為一種變動(dòng)的“模式群”。在“時(shí)間觀(guān)念”上，基本要素結構模式群涵蓋了期初、期內、期末緊密銜接的全過(guò)程的資金運動(dòng);在“空間觀(guān)念”上，基本要素結構模式群包容資金運動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)內容。在期初，靜態(tài)結構模式表現資金運動(dòng)的初始狀態(tài)，其揭示的要素數量關(guān)系均是“期初數”，要素結構模式實(shí)際上就是“期初資產(chǎn)=期初負債+期初所有者權益”。在期內，動(dòng)態(tài)結構模式表現資金運動(dòng)的變動(dòng)狀態(tài)，其揭示的要素數量關(guān)系均是“變動(dòng)數”，要素結構模式實(shí)際上就是“資產(chǎn)變動(dòng)+費用發(fā)生=負債變動(dòng)+所有者權益變動(dòng)+收入取得”。在期末，新的靜態(tài)結構模式所表現的經(jīng)濟意義與期初的結構模式相同，但說(shuō)明的是新的數量關(guān)系。
參考文獻(略)
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