對于專(zhuān)家意見(jiàn)法在電力企業(yè)審計管理的應用論文
論文摘要：文章以電力企業(yè)內部審計在企業(yè)改革和發(fā)展中不斷突破創(chuàng )新為線(xiàn)索，探討了如何將“專(zhuān)家意見(jiàn)法”應用于電力企業(yè)審計業(yè)務(wù)項目管理的工作中。
論文關(guān)鍵詞：專(zhuān)家意見(jiàn)法；審計項目；業(yè)務(wù)管理；案例
隨著(zhù)審計制度的不斷完善，審計方法也不斷在更新變化。2007年國家電網(wǎng)公司推進(jìn)審計管理業(yè)務(wù)應用試點(diǎn)和推廣工作，實(shí)現審計信息化縱向和橫向集成。具體問(wèn)題具體分析是審計人員最基本的工作理念，審計方法的使用會(huì )隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )的不斷發(fā)展而發(fā)展，就具體一個(gè)項目審計來(lái)說(shuō)也往往是多種審計方法綜合作用的結果，審計人員的專(zhuān)業(yè)技能、審計經(jīng)驗、對新知識的獲取能力、社會(huì )綜合知識與日常生活閱歷以及道德品質(zhì)存在較大差異，這些都會(huì )影響到審計成果。如何保證審計質(zhì)量，將審計成果有效運用是電力企業(yè)面臨的問(wèn)題，也是依法治企的咨詢(xún)保證。
一、“專(zhuān)家意見(jiàn)法”在審計項目業(yè)務(wù)管理中運用的背景
1.經(jīng)濟的發(fā)展和交易的復雜多變性
�。�1）面臨較大的事項審計壓力，需要轉變理念，提高審計工作的效率和效果。公司精細化管理、標準化建設正在深入，隨著(zhù)公司精細化管理、標準化建設各項措施的落實(shí)，各項業(yè)務(wù)基礎工作得到逐步加強，經(jīng)濟效益和管理水平得到很大提升。這在客觀(guān)上要求審計將注意力更多地轉向企業(yè)績(jì)效和風(fēng)險防范方面。但目前公司的審計人員對于本單位的如內部控制不a太熟悉，對近年出臺的審計制度及各項辦法僅有膚淺的認識，因而其專(zhuān)業(yè)能力不高，審計壓力較大。
�。�2）電力企業(yè)的多經(jīng)及集體企業(yè)的機制、經(jīng)營(yíng)模式的轉換對審計帶來(lái)壓力。電力企業(yè)所屬的多經(jīng)及集體企業(yè)面臨著(zhù)激烈的市場(chǎng)競爭，導致需要進(jìn)行調整和組合。因企業(yè)發(fā)展的需求，公司決策層要求內審人員參與到該類(lèi)企業(yè)調整和組合中，主要是為了改善組織基本程序的咨詢(xún)工作，對傳統保證業(yè)務(wù)進(jìn)行補充。然而目前狀況下內部審計人員對市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟調整方向、企業(yè)管理模式與企業(yè)組織的選擇都不甚了解，無(wú)法保證咨詢(xún)服務(wù)。
2.機構設置及審計人員繼續教育狀況不佳
�。�1）審計組織體系亟待繼續完善，審計資源配置尚需進(jìn)一步完善、優(yōu)化，審計任務(wù)繁重與審計資源不足的矛盾依然突出。目前市級供電公司審計部作為獨立的內部審計機構負責開(kāi)展系統內部審計工作，下屬縣公司只配備一名專(zhuān)職審計人員，系統內公司審計人員數量較少，人員得不到擴充，審計力量自然薄弱。
�。�2）審計職能發(fā)生重大變化。目前正值審計從查錯糾弊的復核型審計向績(jì)效型和風(fēng)險型審計轉變的時(shí)期。這必將對審計深度提出更高要求，同時(shí)也對審計人員的素質(zhì)和能力提出了新的要求。要求審計不僅要承擔監督者的角色，而且要擔負起咨詢(xún)專(zhuān)家的角色。這就迫切需要審計人員借助專(zhuān)業(yè)管理理念，助力實(shí)施審計項目。
�。�3）公司管理信息化程度快速提升，需要加快更新審計手段。隨著(zhù)各業(yè)務(wù)信息化進(jìn)程的加快，ERP系統的廣泛應用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息量呈幾何數級的增長(cháng)，內部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)也隨之發(fā)生變化。原有的審計方法已無(wú)法適應工作需要，迫切需要實(shí)現審計工作信息化，從原來(lái)簡(jiǎn)單的手工審計、現場(chǎng)審計，轉變?yōu)橛嬎銠C輔助審計、非現場(chǎng)審計分析與現場(chǎng)審計相結合，并逐步開(kāi)展 IT 審計，從源頭上完善控制。電力企業(yè)內部審計人員的專(zhuān)業(yè)面窄，在軟件的應用方面也有很大的局限性，很多先進(jìn)的審計技術(shù)在企業(yè)中根本沒(méi)有應用，審計人員對信息化專(zhuān)業(yè)知識急需加強學(xué)習與應用。
3.前期的審計過(guò)程中出現審計結果的不確定性，導致審計成效不明顯
�。�1）營(yíng)銷(xiāo)方面，在電價(jià)執行過(guò)程中因缺少專(zhuān)業(yè)知識的判斷，在發(fā)現戶(hù)表卡用電按類(lèi)別為居民生活而現場(chǎng)核實(shí)該用戶(hù)為商業(yè)、居民混合用電后，審計判定得出該用戶(hù)目前用電與月均電量不符，電量定比明顯不合理的結論。由于審計判斷不夠專(zhuān)業(yè)，導致被審計單位不滿(mǎn)，審計單位反映該戶(hù)從事百貨經(jīng)營(yíng)，無(wú)冰箱（柜）、電視等電器，百貨經(jīng)營(yíng)門(mén)面僅有兩盞40W日光燈，無(wú)需整改，導致審計意見(jiàn)未落實(shí)。
�。�2）物資方面，目前電力企業(yè)大量進(jìn)行物資集約化管理、使用ERP系統，而審計人員對ERP物資系統缺乏認識，通過(guò)物資系統界面得不到直接的審計依據，在審計工作中對物資系統的物資量與實(shí)存差異原因不能深化；工程剩余物資長(cháng)期滯留倉庫，對此無(wú)法提出合理意見(jiàn)與建議；物資框架采購量的分配比例及實(shí)施的效果不好確定；未能深入理解物資采購周期、交貨周期及規定的供貨周期之間的聯(lián)系以及其對物資管理的影響比重。
�。�3）因對地方政策與國家電網(wǎng)公司下發(fā)管理辦法不一致問(wèn)題無(wú)法準確把握，導致不利于審計。如財務(wù)收支中，對福利費及職工食堂補助來(lái)源及使用渠道、保險業(yè)務(wù)中對企業(yè)年金的支付依據無(wú)法統一認識。如稅款繳納中，一貫要求被審單位遵循規范、強調稅法的明文規定，未了解當地稅務(wù)環(huán)境，誤導了被審單位納稅行為，造成損失等等。 免費論文下載中心
二、“專(zhuān)家意見(jiàn)法”在審計項目業(yè)務(wù)管理的運用
1.完善池州供電公司審計專(zhuān)家網(wǎng)絡(luò )，確保審計專(zhuān)家資源能被有效利用
審計的知識結構和持續學(xué)習專(zhuān)業(yè)技能能力以及接觸的審計客體和審計工作時(shí)間的差異性，使得每一個(gè)審計人員所獲取的審計經(jīng)驗存在著(zhù)巨大的差異，因此說(shuō)審計經(jīng)驗具有獨有的特性。俗話(huà)說(shuō)巧婦難為無(wú)米之炊，審計也不例外。一個(gè)優(yōu)秀的審計人員所形成的審計經(jīng)驗就是通過(guò)從事、分析和總結一個(gè)個(gè)典型的審計項目或審計案例的基礎上取得的，并通過(guò)長(cháng)期的審計實(shí)踐培養了審計人員職業(yè)判斷的敏銳性與直覺(jué)，形成了以揭示審計客體存在的舞弊問(wèn)題為基礎的審計基本理念。在審計人員面臨新的挑戰，無(wú)可借鑒的經(jīng)驗及依據的情況下，必須借助行業(yè)專(zhuān)家的業(yè)務(wù)知識和豐富經(jīng)驗。如何借助這些外部專(zhuān)家力量？首先應形成一個(gè)企業(yè)內部“審計專(zhuān)家網(wǎng)絡(luò )”，挑選的專(zhuān)家應有一定的代表性、權威性。其次在進(jìn)行預測之前，應取得參加者的支持，確保他們能認真地進(jìn)行每一次預測，以提高預測的有效性。同時(shí)也要向組織高層說(shuō)明預測的意義和作用，取得決策層和其他高級管理人員的支持。
2.借助“專(zhuān)家意見(jiàn)法”加強審計業(yè)務(wù)管理水平
�。�1）充實(shí)審計力量，提升審計機構獨立性。內部審計在組織中的位置雖然極其特殊，但它仍然是組織內的一個(gè)職能部門(mén)，獨立性問(wèn)題對內部審計而言總是一個(gè)難題。為使內部審計有效運行，對內部控制有效性的持續監督的基石應該有足夠廣、足夠高的業(yè)務(wù)知識作支撐。池州供電公司成立了內審專(zhuān)家網(wǎng)絡(luò )，與該網(wǎng)絡(luò )專(zhuān)家人員建立牢固的關(guān)系，并且直接進(jìn)行溝通，這是十分重要的�！皩�(zhuān)家意見(jiàn)法”的推進(jìn)及運用保證了內審機構的嚴謹、專(zhuān)業(yè)性，較好地實(shí)現其獨立性。
�。�2）保證“以審代培”后續教育。目前企業(yè)對內審的認識不到位，難以吸收優(yōu)秀的人才加入到內部審計隊伍中，自然無(wú)法完成自身的群體良性循環(huán)，進(jìn)而難以實(shí)施科學(xué)、合理的審計程序和審計方法，易導致內部審計失敗。為彌補內部審計不足，在內審工作中通過(guò)不斷借助“專(zhuān)家意見(jiàn)法”的工作手段，從中辨別、吸收專(zhuān)家的獨立判斷，積累專(zhuān)家不同意見(jiàn)，形成內審機構工作資料。一方面加強了內部審計人員的業(yè)務(wù)培訓，另一方面使內審人員在精通財務(wù)知識和審計技巧外還具備生產(chǎn)、技術(shù)及管理方面的知識，使內審人員具有較高的綜合分析能力。例如，隨著(zhù)電子技術(shù)的迅速發(fā)展，內審人員面臨著(zhù)多項系統化審計，由于專(zhuān)業(yè)化的局限性，內審人員借助“內審專(zhuān)家網(wǎng)絡(luò )成員”，在科技信息部門(mén)、技術(shù)支持室以及發(fā)展策劃部門(mén)專(zhuān)家的支持下，利用各位專(zhuān)家對系統的理解、功能點(diǎn)的利用、審計過(guò)程的建議、審計結果的意見(jiàn)，先后進(jìn)行了SG186系統審計調查、ERP系統下工程審計、多經(jīng)企業(yè)物流系統的專(zhuān)項審計等，專(zhuān)業(yè)、高效完成了審計工作。
3.借助“專(zhuān)家意見(jiàn)法”加強審計前端準備工作，減弱審計過(guò)程的不確定性
審計人員帶著(zhù)疑問(wèn)和問(wèn)題去實(shí)施審計是目前較為普遍采用的一種審計方法，也是最見(jiàn)成效的。通過(guò)審計成本的較少支出去遏止或阻止因舞弊問(wèn)題帶來(lái)的巨大經(jīng)濟損失。另外，由于環(huán)境因素的影響，審計人員在實(shí)施審計作業(yè)時(shí)要考慮在經(jīng)濟與社會(huì )發(fā)展的大環(huán)境下以及審計客體自身環(huán)境的影響下，導致違規違紀、舞弊事件發(fā)生的可能性，也就是說(shuō)審計人員要通過(guò)對審計客體的外部環(huán)境和內部環(huán)境因素的作用力，作出符合審計目標和能夠收集審計證據的基本線(xiàn)索、依據，有針對性地組織和進(jìn)行審計作業(yè)。
�。�1）審計事項前端準備工作中應用“專(zhuān)家意見(jiàn)法”理念提高審計工作的效率和效果。在審計人員處于信息掌握的劣勢地位時(shí)，去揭示審計客體舞弊等風(fēng)險問(wèn)題往往如大海撈針。一方面，企業(yè)的審計成本與審計作業(yè)時(shí)間的制約要求審計組在一定的時(shí)間內必須完成審計任務(wù)。另一方面，審計客體舞弊行為的預謀性與隱蔽性藏匿在各種經(jīng)濟活動(dòng)中的某一個(gè)環(huán)節或事件中，并在虛假完善的內部控制制度的保護下使審計人員在有限的審計時(shí)間里難以揭示出“紅旗標志”問(wèn)題，導致審計工作事倍功半或審計失敗。此時(shí)，最有效果的審計方法就是獲取審計線(xiàn)索并可利用審計專(zhuān)家的經(jīng)驗判斷，提煉焦點(diǎn)線(xiàn)索，實(shí)施下一步的工作——審計證據收集。
�。�2）借助專(zhuān)家力量合理評估電力企業(yè)的多經(jīng)及集體企業(yè)的機制、經(jīng)營(yíng)模式的轉換，做好企業(yè)的咨詢(xún)服務(wù)。審計客體的千差萬(wàn)別性長(cháng)期以來(lái)一直挑戰著(zhù)審計人員對不同領(lǐng)域知識與信息的持續獲取能力，特別在當前市場(chǎng)經(jīng)濟體制下，國際環(huán)境的變換下，國內經(jīng)濟體制轉型、稅收政策更新等等，加速了電力公司的體制變化，附屬的經(jīng)濟實(shí)體由集體企業(yè)向有限公司轉變、單一化經(jīng)營(yíng)轉為多元化經(jīng)營(yíng)、一家公司分立成多家公司、多家公司向集團公司轉變等等，產(chǎn)生不同的體制、經(jīng)營(yíng)模式。面臨如此復雜的經(jīng)濟形勢，專(zhuān)家經(jīng)驗獲取也往往決定著(zhù)一個(gè)審計項目的成敗。而諸多的客觀(guān)與主觀(guān)因素相作用的結果最終導致不同的審計人員所形成和擁有的審計經(jīng)驗是不同的，在審計業(yè)務(wù)管理中難免出現分歧和不同的觀(guān)點(diǎn)。通過(guò)“專(zhuān)家意見(jiàn)法”將各位專(zhuān)家經(jīng)驗的獨有性匯集，就如同傳統中醫中的國粹“望聞問(wèn)切”一樣，采用幾輪“問(wèn)”的形式，綜合“切”的經(jīng)驗，為企業(yè)提供咨詢(xún)保證。如在對某供電公司主輔分離情況進(jìn)行審計調查中，就大量借助了審計網(wǎng)絡(luò )成員中的專(zhuān)家意見(jiàn)對采取的分離方法進(jìn)行審計，預測分離后的企業(yè)未來(lái)前景，盡可能減少主輔分離過(guò)程中的損失和意外。
三、總結
總之，將“專(zhuān)家意見(jiàn)法”運用在審計業(yè)務(wù)項目管理中，能促使審計人員在工作中審慎公正、計是求真；審計項目對口聯(lián)系、科學(xué)管理；審計定性更加準確、適用法規更加適當、審計質(zhì)量得到有效提高。
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