施工項目成本核算及相關(guān)問(wèn)題探討論文
成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要的環(huán)節之一,成本管理的重要性無(wú)庸質(zhì)疑。僅以某國有大型施工企業(yè)所屬施工項目為例,筆者就其成本核算中的普遍存在的問(wèn)題提出一些觀(guān)點(diǎn),旨在開(kāi)闊思路、提高認識。
一、成本核算的基本要求問(wèn)題
《企業(yè)會(huì )計制度》實(shí)施后,工程成本核算的準確性程度直接影響收入的確認等一系列問(wèn)題,所以顯得更加重要,現將成本核算中存在的問(wèn)題及應注意的問(wèn)題作一列舉。
1、工程成本同期間費用的界限劃分問(wèn)題
工程投標費用應計入管理費用,工程投標前的中介費應計入中標工程成本,如果有未使用及不需用設備的存在,應將其計提的折舊及時(shí)轉入管理費用。
2、上期成本同本期成本的界限劃分問(wèn)題
權責發(fā)生制原則是成本核算很重要的一項原則,往往會(huì )計核算比較滯后,如年終獎金一般等決算后才能計算出來(lái),影響當期成本,所以企業(yè)應提高這方面意識,加強成本管理的基礎工作。
3、本期成本在不同成本對象之間的界限劃分
人、機、物等消耗應圍繞工程項目一覽表進(jìn)行分部分項,有利于正確核算不同項目工程成本,便于與預算成本比較,分清成本節超原因,這要求成本核算應同經(jīng)營(yíng)管理有機地結合,而不是教條地核算。
4、費用的分配問(wèn)題
成本核算的主要目的之一就是要解決成本的補償問(wèn)題,成本核算必須按照程序進(jìn)行,對間接成本分配無(wú)疑是成本核算的重點(diǎn),比如,間接費用歸集為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的現場(chǎng)性費用支出,按照一定標準分配計入生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn),輔助生產(chǎn))、機械作業(yè)和工程施工等科目,費用的分配不是簡(jiǎn)單的數學(xué)問(wèn)題,而是管理問(wèn)題,所以在制定考核方案時(shí)應考慮周全,在方案考核時(shí)不得以預算成本代替實(shí)際成本。
5、其他相關(guān)問(wèn)題
《企業(yè)會(huì )計制度》實(shí)施后,相關(guān)資產(chǎn)的計量問(wèn)題影響成本的核算,如資產(chǎn)減值問(wèn)題,存貨減值后,計入成本的存貨相應減少;固定資產(chǎn)減值后,計入成本中的折舊可能會(huì )相應減少。
二、期間費用的補償問(wèn)題
預算成本中包含部分管理費用、財務(wù)費用,而工程成本中則不包括,所以工程結算利潤要足夠大才可能補償管理費用等,項目最終才可能盈利。
1993年會(huì )計制度改革時(shí),將全部成本法改為部分成本法(制造成本法),但目前全部成本法日益卻受到重視,這也說(shuō)明了認識的反復性,正如,當時(shí)取消專(zhuān)用基金,歡呼聲一片,現在看來(lái),專(zhuān)款專(zhuān)用也有許多好處,這是題外話(huà)。全部成本法將企業(yè)管理費、銷(xiāo)售費用分配給產(chǎn)品,我們能做到的是要在內部報告中充分考慮這點(diǎn)。
三、項目核算與年度決算問(wèn)題
從理論上講施工項目核算的周期是項目施工期,但會(huì )計分期假設是會(huì )計核算的前提,成本核算應該嚴格遵循權責發(fā)生制及配比原則,在編制年度決算時(shí),一般12月結算量份業(yè)主沒(méi)有確認,在會(huì )計實(shí)務(wù)中通常作法是:需要預計(保守),相應未完施工及其他費用需要預計(充分),但在決算正式上報前可能確認,相應預計的項目均需調整,實(shí)行《企業(yè)會(huì )計制度》后,按照《建造合同準則》的規定,收入確認的關(guān)鍵在于正確計算工程的完工百分比,而計算完工百分比的關(guān)鍵在于預計合同總成本或尚需發(fā)生成本的合理預計,因此合同成本的預計至關(guān)重要,只有正確預計合同成本,企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果才可能在決算中得到恰當反映。
為了全面反映整個(gè)施工項目成本情況,利潤表應增加本期數及自開(kāi)工起累計主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本等項目,工程成本表應增加自開(kāi)工起累計預算成本、實(shí)際成本等項目。
四、分包工程與自營(yíng)工程的核算及報表反映問(wèn)題
1、分包工程與自營(yíng)工程核算的區別
工程成本項目包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用等五項內容,因為分包工程(包清工等形式除外)無(wú)法分清成本項目,所以直接通過(guò)“工程結算成本”科目(《施工會(huì )計核算辦法》沒(méi)有規定分包工程的核算,為了配合《建造合同準則》的實(shí)施,應該在“工程施工——合同成本”科目下單獨設置一項“分包工程”明細,與“自營(yíng)工程”相對應)核算,分包工程在個(gè)別情況可以作為自營(yíng)工程核算,如包清工形式,但總的原則應比照施工企業(yè)百元含量工資的規定,產(chǎn)值屬于自營(yíng),相應的工資也屬于企業(yè)的,但成本核算不能逆向,把自營(yíng)工程當作按分包工程核算。內部考核只是一種工資分配的形式,材料的節超、進(jìn)度的快慢等考核指標最終與職工利益掛鉤,但其核算作為會(huì )計核算的一個(gè)部分,仍應遵循會(huì )計制度,而不應該是去“創(chuàng )造會(huì )計”,把人工費在其他項目中列支。
2、分包工程的核算問(wèn)題
分包工程結算要及時(shí),分包合同的結算條款應該采取“背靠背”形式,即在業(yè)主認可總的結算量的同時(shí),項目部要相應確認分包工程量,分包工程作為整體核算的一部分,同樣要按照權責發(fā)生制,結算和付款要分兩個(gè)過(guò)程。實(shí)施《企業(yè)會(huì )計制度》后,分包工程核算分三個(gè)過(guò)程,計量、結算和付款,所謂的“計量”是指按照工程完工程度進(jìn)行工程量的確認,這只是成本核算的依據,不是付款的依據。按照完工百分比法確認收入,如果分包工程成本不及時(shí)確認,利潤核算會(huì )不準確。
3、工程成本表的反映問(wèn)題
由于工程成本表作為內部報表,自從1993年會(huì )計制度改革以來(lái),該表一直沒(méi)有明顯改進(jìn),尚存在以下問(wèn)題。
現行工程成本表只反映自營(yíng)成本情況,分包工程成本降低額沒(méi)有單獨中體現,因此在設計報表時(shí),應增加了一項分包工程,反映出分包工程成本降低額,即分包工程預算成本(該工程量對應的預算成本)與分包工程實(shí)際成本之差。
現行工程成本表只反映了成本項目,沒(méi)有反映成本核算對象,致使項目成本核算沒(méi)有需求,實(shí)際上項目成本核算應圍繞工程項目一覽表(到分部工程,如攔河壩-基礎開(kāi)挖-土方開(kāi)挖)進(jìn)行。
實(shí)行《企業(yè)會(huì )計制度》后,該表反映的內容沒(méi)有改變,但改變了原來(lái)的對應關(guān)系,該表與利潤表不再對應,鑒于該表對成本分析及成本的預計作用至關(guān)重要,應增加成本核算對象欄目。
五、成本信息及其反映的及時(shí)性問(wèn)題
除年終決算例行編報以外,集團公司要求每月要報送財務(wù)快報,各施工企業(yè)一般要求報送季度報表,但對工程項目部而言,需要的是適合項目經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)的內部成本信息,以滿(mǎn)足決策需要,按照現代管理的要求,只有縮短會(huì )計核算周期,提供及時(shí)的會(huì )計信息,才能適應瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng),作為項目部以月為周期進(jìn)行數據編報顯得有些漫長(cháng),目前核算手段效率很高,問(wèn)題的關(guān)鍵在于我們如何發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性。
通過(guò)對上述幾個(gè)問(wèn)題分析,可以采取如下對策:樹(shù)立大財務(wù)觀(guān)念,成本管理既有分工又有協(xié)作,不單單是哪個(gè)部門(mén)或哪幾個(gè)部門(mén)的事情;明確成本核算不是目的,而只是一種手段,成本管理的最終目的是達到成本最小化,并且這種最小化是可持續的;建立成本預算分析制度,分析成本差異,挖掘內部潛力,使成本管理進(jìn)入良性循環(huán)軌道;按業(yè)務(wù)流程對項目進(jìn)行管理,目前流行的ERP(企業(yè)資源計劃)系統的實(shí)質(zhì)就是這點(diǎn),一切要以工程項目經(jīng)營(yíng)管理為核心,穿新鞋走老路是不行的;設立成本管理部門(mén),對成本進(jìn)行歸口管理,加強部門(mén)間的橫向結合,把成本管理落到實(shí)處。
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