建筑企業(yè)工程項目成本核算問(wèn)題及對策探討
一、引言
建筑企業(yè)工程項目成本核算，就是將工程項目施工過(guò)程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、現場(chǎng)其他直接費及項目部為組織工程施工所發(fā)生的管理費用，根據真實(shí)、有效的相關(guān)原始資料，通過(guò)“工程施工”科目進(jìn)行歸集，直接或分配計入有關(guān)的成本核算對象，計算出工程項目實(shí)際成本的成本核算過(guò)程。在執行建造合同準則以后，建筑企業(yè)工程項目的成本核算工作較以前有了重大改變，實(shí)際工作中，對合同預計總成本的計量、對完工進(jìn)度的計算和當期合同收入、合同毛利和合同費用的確認存在不確定性， 在此，本文針對目前實(shí)際工作中存在的問(wèn)題，對建筑企業(yè)工程項目的成本核算問(wèn)題做一簡(jiǎn)單探討。
二、建筑企業(yè)工程項目成本核算過(guò)程中存在的問(wèn)題
1.項目成本核算體系和管理制度不健全
工程項目成本核算和管理是一項復雜的系統工程，要想取得好的效果，必須各個(gè)部門(mén)、各個(gè)環(huán)節的協(xié)調配合，任何地方出現問(wèn)題都有可能功虧一簣。在我國，由于建筑施工企業(yè)規模不一，施工隊伍整體素質(zhì)不高，加上工程項目施工的短期行為，許多建筑企業(yè)成本核算工作還沒(méi)有系統開(kāi)展，項目成本核算的基礎工作比較薄弱，企業(yè)應設的財務(wù)收支制度、成本核算制度、定額管理制度、各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉移、報廢、清查、盤(pán)點(diǎn)等基本制度殘缺不全，或者雖然制定有幾項制度，但在實(shí)際工作中落實(shí)不到位，項目成本開(kāi)支無(wú)法進(jìn)行有效的控制，與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統計制度不健全，使成本核算沒(méi)有可靠的基礎，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴重、經(jīng)營(yíng)管理混亂，也導致外部監督困難重重，給施工企業(yè)造成很大的負面影響。項目施工過(guò)程中，成本管理不到位，損失、浪費嚴重，成本核算及分析信息滯后，導致成本費用超標、項目經(jīng)營(yíng)虧損、企業(yè)效益下滑。不按照權責發(fā)生制原則正確核算成本費用，項目盈虧反映不及時(shí)，已完工程和未完工程成本不能合理劃分，為完成指標人為調節成本。分包管理不到位，風(fēng)險隱患嚴重，只為收取費用，不重視對分包工程款的監管，導致分包人欺上瞞下，人為拖欠工程材料和勞務(wù)等款項，使企業(yè)陷入法律糾紛，影響了企業(yè)的正常工作，損害了企業(yè)的良好形象。
2.在執行建造合同準則核算中收入和成本確認存在問(wèn)題
新的《建造合同》準則要求施工企業(yè)具有較高的管理水平與職業(yè)判斷能力，才能準確地確認合同總收入和預計合同總成本。而目前施工企業(yè)管理水平和職業(yè)判斷能力整體不高，在實(shí)際工作中，施工企業(yè)對合同預計總成本的計量、對完工進(jìn)度的計算和當期合同收入、合同毛利和合同費用的確認不規范，有的工程項目在未得到業(yè)主確認的情況下，將變更索賠收入計入建造合同總收入中，有的工程項目在和業(yè)主簽訂補充或更改合同時(shí)，才對建造合同總收入和合同預計總成本進(jìn)行調整，有的工程項目因為業(yè)主沒(méi)有及時(shí)驗工計價(jià)而沒(méi)有及時(shí)預計成本、確認收入，導致施工過(guò)程中提供的會(huì )計核算分析信息不準確。大部分建造合同的開(kāi)工與完工日期分屬不同的會(huì )計年度，在完工進(jìn)度的確認、完工百分比方法的選擇上存在問(wèn)題。在實(shí)際工作中，由于總承包單位對分包工程相關(guān)計價(jià)確認為階段性進(jìn)行，往往滯后于外包工程的實(shí)際完工程度，已發(fā)生但未包括在分包計價(jià)金額中的實(shí)際成本不能及時(shí)納入累計發(fā)生成本核算，導致完工百分比計算錯誤，從而影響當期收入、成本和毛利的準確性。合同結果的估計與完工百分比法的選擇缺少科學(xué)的操作規則，更多的是由企業(yè)自行決定，以此達到調節利潤的目的。
3.工程項目財務(wù)人員整體素質(zhì)有待提高
建造合同準則中合同結果可靠估計很大程度上依賴(lài)于財務(wù)人員的職業(yè)判斷，對合同總收入、總成本的預計也要求財務(wù)人員具有較強的判斷力與預測力，建造合同的有效實(shí)施離不開(kāi)高素質(zhì)的財務(wù)人員。而在實(shí)際工作中，工程項目財務(wù)人員整體素質(zhì)不高，習慣于工作中只記賬、算賬、報賬，不注重知識的更新，對建造合同準則的掌握和應用不熟練，對合同總收入、總成本與完工進(jìn)度不能準確預測，提供的會(huì )計信息滯后，缺乏對工程項目成本的事前、事中、事后控制。大部分項目存在會(huì )計核算工作不規范，內部控制制度不嚴、財務(wù)人員成本核算和管理薄弱的現象。更有甚者，不嚴格按照企業(yè)會(huì )計制度和建造合同準則核算成本費用，聽(tīng)從項目經(jīng)理的指示，人為的擠列成本、調節利潤，對經(jīng)濟事項的真實(shí)性、合法性監督不力。
三、建筑企業(yè)工程項目成本核算問(wèn)題的對策建議
1.建立健全項目成本核算體系和管理制度
加強項目成本核算是建筑企業(yè)發(fā)展的需要，建筑工程項目的成本核算關(guān)系到該工程的成本預測、計劃、分析、考核等控制工作，其結果的精確性很大程度上影響著(zhù)建筑企業(yè)領(lǐng)導層的決策，對工程項目的順利實(shí)施有著(zhù)重要的意義。企業(yè)應建立項目成本核算組織體系，配備必要的成本核算人員，認真開(kāi)展成本核算工作，并實(shí)行成本核算責任制。建立健全項目成本核算管理體系，制定項目目標成本管理辦法，對目標成本管理組織體系、職責，工作流程和原則，成本預算和控制方法，以及項目成本核算的內容和分析等做明確規定，便于操作和執行。項目成本的核算與控制是項目部全體員工共同完成的，項目部作為一個(gè)短期的管理機構，必須具有長(cháng)遠的眼光，重點(diǎn)強化內部經(jīng)濟管理手段，強抓增財提效的關(guān)鍵因素，使大家能自覺(jué)地當家理財，同時(shí)建筑企業(yè)還必須強化項目經(jīng)理責任制，努力提高項目部成員的整體素質(zhì)，恰當的確定員工的責任與權利相統一的原則。健全和完善項目部的各項法規及內控措施，建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、報廢、清查、盤(pán)點(diǎn)、索賠制度，制定各項內部消耗定額以及材料、勞務(wù)的內部結算價(jià)格，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統計制度，使成本核算具有可靠的基礎。項目進(jìn)行成本核算時(shí)，其實(shí)際成本的核算范圍和計算口徑，應與國家有關(guān)財務(wù)制度、施工預算成本取得一致。工程項目成本核算除按會(huì )計制度規定設置各種明細賬及總賬外，還應建立各種輔助臺賬，如人工費分析臺賬、材料費分析臺賬、機械費分析臺賬、安全費用使用臺賬等，按工程項目，分別登記預算量、實(shí)耗量、預算單價(jià)、實(shí)際單價(jià)等相關(guān)內容，為項目成本分析積累資料。
2.完善工程項目建造合同核算體系
在執行建造合同的過(guò)程中，工程項目部要成立以項目經(jīng)理牽頭，財務(wù)、計劃、技術(shù)、物資、設備、勞資等業(yè)務(wù)部門(mén)參與的建造合同成本核算領(lǐng)導小組，各業(yè)務(wù)部門(mén)要協(xié)調配合，認真、詳實(shí)地研究、分析、確認相關(guān)數據，真實(shí)反映當期損益，避免出現潛盈、潛虧。按照《建造合同》準則的規定，合同變更、索賠、獎勵收入應該在滿(mǎn)足相應的確認條件時(shí)，才能進(jìn)行確認，而建造合同變更成本一旦發(fā)生，應該作為合同實(shí)際成本予以確認，與變更收入的確認、計價(jià)結算沒(méi)有關(guān)系。加強對建造合同收入的核算與管理，施工企業(yè)要及時(shí)編制合同總收入預算，總收入包括合同內收入、變更索賠收入和業(yè)主獎勵收入，合同初始收入為合同總金額扣除暫定金及其他計入合同金額但由發(fā)包商掌握使用的部分后的有效合同價(jià)，合同因變更、索賠、獎勵等形成的收入不能隨意確認，只有在符合規定的條件時(shí)才構成合同總收入。加強對建造合同成本的核算與管理，施工企業(yè)各項目部在每個(gè)會(huì )計期末，應以工程投標報價(jià)為基礎，組織技術(shù)、物資、設備、財務(wù)和計劃部門(mén)測算，預計未來(lái)的合同成本，提高對成本的預測與控制能力。要合理確定完工百分比，企業(yè)要根據自己的實(shí)際情況，選用合理的完工百分比法，準確地確認合同收入和合同成本。在實(shí)際工作中，企業(yè)一般選擇累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例來(lái)確定工程項目完工進(jìn)度。只有準確掌握《建造合同》準則的實(shí)質(zhì)，做好建造合同核算的各項基礎工作，不斷積累經(jīng)驗，提高職業(yè)判斷能力，就能真實(shí)、準確、及時(shí)地核算反應實(shí)施建造合同所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提高財務(wù)核算水平。
3.提高工程項目財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
在工程項目成本核算與管理過(guò)程中，財務(wù)人員是根本，不僅要求熟悉掌握一般財務(wù)工作者必須掌握的財務(wù)知識，還要了解工程概預算知識、計劃統計、勞務(wù)、材料等與財務(wù)成本核算相關(guān)知識，在工程項目施工過(guò)程中，對工程項目的經(jīng)濟效益進(jìn)行分析和研究，準確核算工程項目，嚴格控制各項成本費用的支出，加強工程項目的成本核算，從事前、事中及事后對工程項目的成本費用支出進(jìn)行全面的控制，避免人為因素造成的浪費。因此，除了財務(wù)人員在日常工作中多看多學(xué)，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)水平外，還要建立有針對性的培訓制度，加強建造合同準則、工程預決算等相關(guān)方面知識的培訓，并經(jīng)常開(kāi)展經(jīng)驗交流活動(dòng)，對實(shí)際財務(wù)核算和管理工作中所遇到的問(wèn)題進(jìn)行探討分析，找尋最有效的會(huì )計核算和管理方法，切實(shí)提高財務(wù)人員的核算與管理水平，為實(shí)現工程項目的經(jīng)濟效益保駕護航。
工程項目的成本核算是建筑企業(yè)工程項目成本管理的重中之重，關(guān)系到建筑企業(yè)的生存與發(fā)展。面對實(shí)際工作中工程項目成本核算存在的問(wèn)題，只有建立健全項目成本核算體系和管理制度，提高施工企業(yè)管理人員的職業(yè)素質(zhì)和綜合判斷能力，結合企業(yè)的成本管理目標，細化成本核算工作，組織協(xié)調好相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)，從成本管理中挖效益，才能不斷提高工程項目的利潤水平。
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