淺談數字產(chǎn)品的特點(diǎn)及課稅對策論文
摘要：在電子商務(wù)課稅現有研究中的分歧，主要源于對數字產(chǎn)品認識上的模糊，試圖用工業(yè)時(shí)代的稅制，去對知識時(shí)代的數字產(chǎn)品征稅。因此，要拋開(kāi)時(shí)代錯位下的關(guān)于稅種適用的無(wú)謂紛爭，創(chuàng )建知識時(shí)代的電子商務(wù)新稅制。
關(guān)鍵詞：數字產(chǎn)品；電子商務(wù)；課稅；稅制改革
1 電子商務(wù)課稅研究的現狀
目前，對數字產(chǎn)品電子商務(wù)進(jìn)行課稅的研究，絕大多數研究者（包括官方觀(guān)點(diǎn)）都是主張不開(kāi)征新稅，而沿用現在的稅制。在這一共識的基礎上，對如何適用現行稅制，即征收哪種稅，則產(chǎn)生了嚴重的分歧。比如，在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)上提供的數字產(chǎn)品（如計算機軟件），究竟是有形貨物、勞務(wù)服務(wù)，還是特許權轉讓?zhuān)坑行呜浳镞m用增值稅，勞務(wù)服務(wù)、特許權轉讓則適用于營(yíng)業(yè)稅。
已有的觀(guān)點(diǎn)及理由如下：
1.1 認為是銷(xiāo)售貨物，應征增值稅。此類(lèi)研究者認為，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )直接發(fā)送或下載的數字產(chǎn)品（如電子書(shū)刊、音樂(lè )和影像等），在流轉稅屬性上與其有形的形式，在功能用途上基本相同，在稅收上應該與其有形的形式同樣對待，視同貨物銷(xiāo)售，征收增值稅。
1.2 認為是網(wǎng)絡(luò )服務(wù)或授權行為，應征營(yíng)業(yè)稅。認為在線(xiàn)交易中，賣(mài)方提供的并非是有形的貨物，而是無(wú)形的數字產(chǎn)品，或者是轉讓、許可使用數據資料著(zhù)作權的行為，應該像無(wú)形勞務(wù)或特許權轉讓一樣對待，征收營(yíng)業(yè)稅。
1.3 認為應該區別對待。持此種觀(guān)點(diǎn)者認為，數字產(chǎn)品的性質(zhì)介于有形貨物和服務(wù)之間，應分類(lèi)區別對待。其中像計算機軟件、電子書(shū)籍等，盡管是通過(guò)網(wǎng)絡(luò )傳輸，也應認定為有形貨物銷(xiāo)售。至于音樂(lè )、影像和動(dòng)畫(huà)之類(lèi)的數字產(chǎn)品，依據消費者是否能通過(guò)網(wǎng)絡(luò )合法下載并可永久性?xún)Υ嬗趦Υ嫜b置內，可區分為購買(mǎi)有形商品或服務(wù)。近幾年來(lái)，此類(lèi)研究基本上處于停滯不前的狀態(tài)，研究結論與以上觀(guān)點(diǎn)大同小異，分歧和爭論一直持續著(zhù)。
2 現有研究的評價(jià)
現有的對電子商務(wù)課稅問(wèn)題的研究，始終沒(méi)有擺脫傳統思維的束縛，在研究的視角、研究的方法以及研究的思路等方面，均存在著(zhù)嚴重的缺陷。
2.1 研究視角的時(shí)代錯位�，F有研究中的分歧，主要源于對數字產(chǎn)品認識上的模糊，即并未認清數字產(chǎn)品的時(shí)代屬性，數字產(chǎn)品是知識時(shí)代的產(chǎn)物，已經(jīng)不屬于工業(yè)時(shí)代。當研究者試圖用工業(yè)時(shí)代的稅制，去對知識時(shí)代的數字產(chǎn)品征稅時(shí)，發(fā)生了時(shí)代錯位。
2.2 研究方法的形而上學(xué)。所謂形而上學(xué)，就是指用孤立、靜止、片面的觀(guān)點(diǎn)去看待事物，認為一切事物都是孤立的，永遠不變的；如果說(shuō)有變化，只是數量的增減和場(chǎng)所的變更，這種增減或變更的原因不在于事物內部而在于事物外部�，F有研究者沒(méi)有擺脫傳統的思維方式，把數字產(chǎn)品只看成是工業(yè)時(shí)代產(chǎn)品在形式上的變化，而沒(méi)有看到其性質(zhì)的改變，最終得出錯誤的結論。
2.3 研究思路的舍本求末�，F有的研究思路是對現行稅制進(jìn)行微調，以適應數字產(chǎn)品這一新生事物，著(zhù)眼于怎樣適用現行稅制。結果陷入“數字產(chǎn)品屬于哪種課稅對象、征什么稅”的細枝末節的問(wèn)題中去，既浪費了時(shí)間精力又難以形成一致意見(jiàn)。而沒(méi)有關(guān)注數字產(chǎn)品屬性的根本變化，以及由此產(chǎn)生的“應不應該適用現行稅制”的根本問(wèn)題。
3 數字產(chǎn)品的特征
數字產(chǎn)品是指用數字格式（即編碼成一段二進(jìn)制的字節）進(jìn)行表示，并可通過(guò)計算機網(wǎng)絡(luò )傳輸的產(chǎn)品或服務(wù)，包括計算機軟件、電子期刊、各種網(wǎng)上音頻視頻產(chǎn)品、股票指數、電子郵件、定制服務(wù)和數據庫等。數字產(chǎn)品作為信息產(chǎn)品，與工業(yè)產(chǎn)品有本質(zhì)區別，具有顯著(zhù)的物理學(xué)和經(jīng)濟學(xué)特征。
3.1 數字產(chǎn)品的物理特征。
�。�1）非物質(zhì)性。數字產(chǎn)品不同于工業(yè)經(jīng)濟中的物質(zhì)產(chǎn)品，它也許只是一個(gè)方法、技術(shù)，或者是一個(gè)創(chuàng )意、理念，屬于信息產(chǎn)品。其存在不具有一定的形態(tài)（如固態(tài)、液態(tài)等），不占有一定的空間，屬于無(wú)形產(chǎn)品。
�。�2）可復制性。數字產(chǎn)品最重要的特征之一就是它們可以很容易地以低成本進(jìn)行復制，即可以無(wú)限次地復制而不影響效用。而工業(yè)產(chǎn)品的復制，只能是再造一個(gè)“同樣”的產(chǎn)品。
�。�3）可修改性。數字產(chǎn)品由載體的物理性質(zhì)決定，其內容存在可變性。從數字產(chǎn)品的生產(chǎn)，一直到其消費的全過(guò)程中，它們隨時(shí)可能被修改。在生產(chǎn)時(shí)、網(wǎng)絡(luò )的傳輸途中、到達用戶(hù)手中后以及生產(chǎn)商對它們進(jìn)行升級，都可能造成數字產(chǎn)品的改變。
�。�4）非磨損性。數字產(chǎn)品一旦創(chuàng )制出來(lái)，就能永久存在，是名副其實(shí)的“耐用品”。不像傳統的有形工業(yè)產(chǎn)品，會(huì )隨著(zhù)使用時(shí)間和頻率增加慢慢磨損，直至被消耗掉。
�。�5）傳播的快捷性。該特征是虛擬的數字產(chǎn)品所特有的。人們通過(guò)網(wǎng)絡(luò )能夠在極短的時(shí)間內，把數字產(chǎn)品傳送至世界任何地方，如發(fā)送電子郵件。而工業(yè)產(chǎn)品只能借助各種交通運輸工具進(jìn)行傳送，但再快的交通工具也無(wú)法與數字產(chǎn)品傳播速度相比擬。
3.2 數字產(chǎn)品的經(jīng)濟特征。
�。�1）生產(chǎn)方面。數字產(chǎn)品沒(méi)有傳統意義上的制造過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程，研發(fā)后可以大量低成本復制，零庫存，成本的虛化，收益的長(cháng)期性，遵循邊際收益遞增規律，采用與工業(yè)品完全不同的定價(jià)方法。
�。�2）流通方面。數字產(chǎn)品的銷(xiāo)售和貨款的結算可以在線(xiàn)完成，貿易無(wú)形化，可以廣泛地、快速地傳送。傳統的中間流通環(huán)節消失，生產(chǎn)消費直接接觸，國際交流極為便捷，國際服務(wù)貿易持續增長(cháng)。
�。�3）分配方面。數字產(chǎn)品在分配上采用更有效的技術(shù)，以一種產(chǎn)品或服務(wù)代替已過(guò)時(shí)的產(chǎn)品或服務(wù)，或通過(guò)其他方式改變獲取數字產(chǎn)品的途徑，都會(huì )導致數字產(chǎn)品分配與利用狀況的改變。
�。�4）消費方面。數字產(chǎn)品屬于經(jīng)驗產(chǎn)品、外部性商品。因其可復制性和共享性，又具有公共物品性質(zhì)，在消費上有非排他性。
4 基于數字產(chǎn)品的課稅對策。
在認清數字產(chǎn)品的物理和經(jīng)濟特征之后，就要糾正電子商務(wù)課稅的傳統研究視角、方法和思路，立足時(shí)代高度進(jìn)行創(chuàng )新，拋開(kāi)時(shí)代錯位下的關(guān)于稅種適用的無(wú)謂紛爭，創(chuàng )建知識時(shí)代的電子商務(wù)新稅制。
對電子商務(wù)課稅實(shí)行的具體對策是：本著(zhù)“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅負、易征管”的思路，設置一個(gè)新稅種，實(shí)行單一比例稅率，以在線(xiàn)電子商務(wù)交易額為計稅依據，以購買(mǎi)方為納稅人，以資金支付環(huán)節為納稅環(huán)節，以購買(mǎi)地為納稅地點(diǎn)。
在稅收征管上，由現行控制信息流變?yōu)榭刂瀑Y金流。因為在數字產(chǎn)品的電子商務(wù)交易中，物流消失了，而資金流的控制節點(diǎn)少于信息流，實(shí)踐可操作性更強。為此，要在買(mǎi)方通過(guò)金融機構或第三方支付進(jìn)行電子商務(wù)交易付款環(huán)節，植入計算機程序，自動(dòng)扣繳稅款入庫。這種自動(dòng)扣繳模式，忽略對交易內容信息的監控，免除普通稅務(wù)人員的人工干預，可極大地簡(jiǎn)化征管工作，且基本不損害交易者的隱私權�？傊�，通過(guò)在資金支付環(huán)節自動(dòng)扣稅，可以形成一個(gè)稅制簡(jiǎn)單、征管效率高、征收成本低、完全自動(dòng)化的新型電子商務(wù)課稅模式。
參考文獻：
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