計算機技術(shù)在審計中的應用探討
摘要：信息技術(shù)的迅猛發(fā)展將人類(lèi)社會(huì )推向—個(gè)嶄新的經(jīng)濟時(shí)代。經(jīng)濟的全球化、網(wǎng)絡(luò )化、數字化，從根本上改變著(zhù)人類(lèi)社會(huì )的生活方式和生產(chǎn)方式，經(jīng)濟管理活動(dòng)也隨之發(fā)生著(zhù)革命性的變化，傳統的手工審計已無(wú)法適應電子商務(wù)與經(jīng)濟管理信息化的發(fā)展，開(kāi)展計算機審計已是我國審計機構和審計人員面臨的緊迫任務(wù)。筆者從多年的教學(xué)和實(shí)踐工作中，對計算機技術(shù)應用于審計有幾點(diǎn)初步、淺顯的認識，愿與大家共同交流，希望起到拋磚引玉的作用。
1、計算機技術(shù)在審計工作中應用現狀
1.1在審計計劃項目建立、公文流轉方面利用計算機技術(shù)開(kāi)發(fā)的基于B 模式的審計管理系統(OA)，是一個(gè)功能強大的審計管理工作平臺，它本身部署在系統專(zhuān)用網(wǎng)上，實(shí)現了與因特網(wǎng)的物理隔離，所以保證了它的安全性，同時(shí)將功能模塊化，使得結構清晰，更易掌握。它的強大功能已融入審計之中，特別在計劃項目管理和公文流轉方面更是顯示出其方便與高效，可輕松實(shí)現計劃項目的建立與維護、公文流轉、公文簽發(fā)與人庫、公文管理與查詢(xún)，同時(shí)嚴格的權限控制也保證了公文的安全，責任的明確。
1. 2在數據采集轉換和數據分析方面現場(chǎng)審計實(shí)施系統(A0)在審計中發(fā)揮了巨大作用，它提供了大量的轉化模板，可輕松實(shí)現對財務(wù)數據和業(yè)務(wù)數據的采集轉換。同時(shí)數據庫技術(shù)也在采集轉換方面發(fā)揮了作用，利用各中數據庫如SQL Server、ACCESS、EXCEL、DBASE、ORACLE的導人導出功能與備份功能，對數據格式進(jìn)行轉化已滿(mǎn)足審計人員的審計需求，也可以通過(guò)用戶(hù)自定義的數據源實(shí)現數據的采集，用戶(hù)利用操作系統中的數據源(ODBC)，通過(guò)數據源管理器建立用戶(hù)數據源后，即可利用AO的數據采集功能連接到用戶(hù)自定義的數據源，實(shí)現數據的導人采集。在數據分析方面，現場(chǎng)審計實(shí)施系統提供了審計分析、審計抽樣、利用現有審計方法自動(dòng)審計等功能，實(shí)現對財務(wù)數據、業(yè)務(wù)數據的分析。但目前對業(yè)務(wù)數據的分析用的比較多的方法還是利用SQL 2000數據庫和關(guān)系型數據庫基本語(yǔ)言實(shí)現對數據的分析、轉化�？梢哉f(shuō)在數據轉化和分析方面，數據庫技術(shù)方法要求很大，特別是SQL語(yǔ)言發(fā)揮了極大的作用。
1.3在審計數據、信息交互方面遠程訪(fǎng)問(wèn)技術(shù)的成熟以及計算機硬、軟件的發(fā)展，使得遠程連接服務(wù)器，實(shí)現數據交互成為可能。審計管理系統(0A)和現場(chǎng)審計實(shí)施系統(AO)就實(shí)現了遠程連接訪(fǎng)問(wèn)功能，在外的審計組通過(guò)電話(huà)撥號或電子政務(wù)網(wǎng)連接到服務(wù)器，實(shí)現遠程訪(fǎng)問(wèn)，并對現場(chǎng)審計實(shí)施系統進(jìn)行相關(guān)設置 (遠程服務(wù)器地址、端口號的設置)，從而實(shí)現異地AO與OA的交互，可以將審計文檔、審計底稿等打包上傳，這樣審計機關(guān)領(lǐng)導就可以隨時(shí)了解審計組的情況，進(jìn)行宏觀(guān)的把握，同時(shí)可以對審計組工作作出指示，為審計組的工作指明了方向。此外，通過(guò)系統交互還可以實(shí)現對審計項目的三級復核。
在現實(shí)的審計工作中，一些審計人員往往存在一個(gè)誤區，認為現場(chǎng)審計系統只能在有電子數據的審計項目中運用，他們忽略了現場(chǎng)審計系統的一個(gè)重要功能，那就是審計管理的功能�，F場(chǎng)審計系統提供了一系列規范化的審計作業(yè)模板，從建立計戈 項目到出具審計報告，現場(chǎng)審計系統按照《審計法》和有關(guān)審計準則規定的審計程序，確立了一個(gè)完整的審計管理流程。
2、計算機技術(shù)在審計工作中存在的問(wèn)題
2.1應用計算機技術(shù)方法審計的基礎較差，仍然處于剛剛起步階段應用計算機技術(shù)方法審計的基礎差主要表現在三個(gè)方面：一是重硬件輕軟件。大多數基層審計機關(guān)，硬件建設已能基本滿(mǎn)足計算機審計要求，但對審計軟件和信息安全軟件投入意識不強;二是人才的缺乏，大多數工作在基層一線(xiàn)的審計人員的計算機操作使用水平并不是很高，缺乏x#it~機基礎知識的了解和系統培訓，不具備獨立操作計算機或使用計算機輔助審計軟件的能力(主要是數據采集工作)。三是運用的表層化傾向明顯。受制于一些固有的運用模式和傳統經(jīng)驗，滿(mǎn)足于表面的運用，缺乏總結與交流，缺乏深層次的功能開(kāi)發(fā)。
2.2缺乏利用計算機技術(shù)方法對信息系統進(jìn)行審計的研究信息系統審計對于大多數審計人員是個(gè)陌生的概念，在傳統審計中，對紙質(zhì)帳進(jìn)行審計時(shí)，常常要加強內部控制制度的審計，避免假帳真審的情況發(fā)生。目前，眾多電算化會(huì )計軟件的出現，使得審計風(fēng)險加大，往往會(huì )出現假電子帳，為了避免假帳真審，必須利用計算機技術(shù)方法加強信息系統審計，然而現在接觸信息系統審計的人員很少，更加缺信息系統審計的要求和研究。
3、計算機技術(shù)在審計中應用的發(fā)展趨勢
3.1在日常審計工作中協(xié)助審計行政管理和內部控制審計統計業(yè)務(wù)。目前大量繁雜的審計統計報表的編制、匯總和分析大部分由計算機來(lái)完成，極大地提高了審計統計報表的及時(shí)性和準確性。審計檔案管理。隨著(zhù)時(shí)間的推移，審計檔案的數量逐漸增多，給保管特別是查閱帶來(lái)了很大的不便。利用計算機進(jìn)行管理、查詢(xún)或檢索比手工管理更快寄、更方便。審計文書(shū)管理。審計工作中會(huì )形成大量的各類(lèi)審計文書(shū)，審計人員可利用辦公自動(dòng)化軟件進(jìn)行審計文書(shū)管理。先利用計算機軟件將審計師實(shí)施方案、取證記錄、審計工作底稿、審計報告等文書(shū)制作成模板，形成審計文書(shū)模板庫。審計數據庫業(yè)務(wù)。建立審計數據庫可以使審計機關(guān)更有效的利用審計資料，完成審計任務(wù)。審計人員可以利用審計數據庫隨時(shí)檢索、查詢(xún)、調閱有關(guān)審計管理的歷史資料，歷年的審計報告和審計工作底稿，國家有關(guān)法規，規章和制度，獨立審計準則和有關(guān)審計規范，企業(yè)的內部控制制度等，建立審計數據庫能極大的提高審計效率。
3.2對會(huì )計電算化系統進(jìn)行審計，對其內在風(fēng)險進(jìn)行評價(jià)開(kāi)展全面的計算機審計。電算化會(huì )計信息系統存在多種風(fēng)險，為了有效地降低審計風(fēng)險，不僅要對計算機數據處理系統的輸出結果進(jìn)行審計，還要對其設計和內部控制進(jìn)行審計。審計人員通過(guò)會(huì )計電算化系統進(jìn)行數據處理，可以測試出計算機程序的特別控制，如聯(lián)機口令和數據存取控制是否有效。使用已經(jīng)處理過(guò)的會(huì )計數據來(lái)做測試。審計人員在做測試前預測把會(huì )計數據輸入被審單位的計算機系統后的結果，然后把會(huì )計數據輸入被審計單位的計算機系統，總結出實(shí)際的結果，對比預測結果和實(shí)際結果，從而調查分析和差異。審計人員按已知條件構建一系列的交易，在模擬的測試環(huán)境將被審計程序對這些檢測業(yè)務(wù)處理與預期的結果進(jìn)行比較，從中找到差異，發(fā)現審計線(xiàn)索，以確定該電算化程序的處理和控制是否有效。審計人員可對數據安全性的各個(gè)方面進(jìn)行測試從而判斷會(huì )計電算化軟件的內在風(fēng)險。
3. 3對會(huì )計電算化系統的處理對象即會(huì )計數據進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計利用審計軟件進(jìn)行審計
3.3.1瀏覽查詢(xún)帳簿憑證。利用審計軟件對總帳、明細賬、輔助賬及相關(guān)的記賬憑證進(jìn)行瀏覽和查詢(xún)，找出審計線(xiàn)索。這一功能使審計所用的數據與企業(yè)財務(wù)軟件的數據分開(kāi)，審計人員可以在時(shí)間和空間方面獲得很大的操作自由;同時(shí)可以保證被審計單位提供的賬套的惟一性，遏制多套賬的發(fā)生。
3.3.2辨別賬套的真偽，驗證 十資料總體的完整性。根據企業(yè)年初或月初的會(huì )計科目余額，確定會(huì )計憑證總體的初始年、月初余額，并輸入計算機中。將企業(yè)當年或當月的會(huì )汁憑’汪庫進(jìn)行轉化，將企業(yè)會(huì )汁憑證庫進(jìn)行轉化成審計人員熟悉并能操作的格式，將年、月初余額與發(fā)生額相累加并以報表的形式輸出。
3.3.3對日常會(huì )計資料進(jìn)行分析計算�，F代審計要求審計人員對企業(yè)的會(huì )計資料進(jìn)行較多的分析，運用計算機輔助審計可以迅速、客觀(guān)地完成分析『生復核工作，審計人員可以及時(shí)準確地得到有關(guān)分析結果。例如在會(huì )計電算化軟件系統中，可以很簡(jiǎn)單地得到企業(yè)的應收賬款賬齡分析結果，大大提高了審計效率;另外計算機輔助審計技術(shù)亦可運用于審計El常的計算工作，例如對固定資產(chǎn)和材料成本差異的復核等。
加強對審計軟件的宣傳、優(yōu)化與推廣使用。目前，我國的審計軟件已達到一定數量，質(zhì)量也較以前有了明顯的提高。但我國的審計軟件市場(chǎng)尚未形成，宣傳推廣不力，導致一方面軟件找不到用戶(hù)，無(wú)法擴大成果、形成效益;另一方面，用戶(hù)不知道有哪些審計軟件、怎樣取得或選擇這些軟件。要推動(dòng)我國計算機審計的發(fā)展，一項重要工作是要加大對審計軟件宣傳和推廣的力度。
同時(shí)，要提高我國審計軟件的質(zhì)量和實(shí)用性。要提高審計軟件質(zhì)量和實(shí)尉生，關(guān)鍵是做好軟件的分析工作。軟件開(kāi)發(fā)人員必須深入審計工線(xiàn)，審計軟件的分析設計要有經(jīng)驗豐富的審計人員參加。審計人員除要對投用后的電算化會(huì )計信息系統進(jìn)行事后審計外，還應提倡在系統的設計、開(kāi)發(fā)階段，應有審計人員參與進(jìn)行事前和事中的審計。如在電算化會(huì )計信息系統的設計開(kāi)發(fā)過(guò)程中，可事先在被審的計算機系統中嵌入審計程序。這些程序可以執行審計監督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì )計事項及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計人員跟蹤追查。這些程序也可以執行一些特殊的審計功能。只有加強使用者與開(kāi)發(fā)者之間的溝通與聯(lián)系，才能使用戶(hù)把使用中發(fā)現的問(wèn)題及改進(jìn)的建議及時(shí)反饋給開(kāi)發(fā)者，開(kāi)發(fā)者可以廣泛地收集用戶(hù)的反饋意見(jiàn)，更好地總結出審計的算法模型，使審計軟件不斷優(yōu)化提高，真正能成為有用的審計工具。
積極引進(jìn)既有豐富會(huì )計、審計知識和經(jīng)驗又具備深層次計算機知識技能的復合型人才，同時(shí)積極開(kāi)展有關(guān)計算機方面的后續教育，要對短期培訓和長(cháng)期培養、面上的培訓與高層次人才的培養、在職人員培訓和未來(lái)人才培養進(jìn)行統籌規劃。短期的、在職的培訓可通過(guò)強制的后續教育進(jìn)行，并要進(jìn)行一定的考核和檢查。較高層次的人才培養，重點(diǎn)可放在信息系統的開(kāi)發(fā)審計、系統的功能或應用程序審計、網(wǎng)絡(luò )安全審計和審計軟件的開(kāi)發(fā)等方面。使現有的審計人員了解認識計算機信息系統環(huán)境下內部控制的特點(diǎn)，掌握審計軟件的使用、維護等技能，而且還應根據審計過(guò)程所出現的種種問(wèn)題即時(shí)編寫(xiě)出各種測試、審查程序模塊。從長(cháng)遠的觀(guān)點(diǎn)看，審計人員還應掌握編寫(xiě)適合各種場(chǎng)合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統。從而能有效的利用計算機技術(shù)完成審計任務(wù)。
4、結束語(yǔ)
計算機技術(shù)方法在審計中的應用，使審計事業(yè)面臨著(zhù)前所未有的發(fā)展契機，同時(shí)也對審計人員提出了新的更高要求。要推動(dòng)計算機技術(shù)方法在審計丁作中得到更廣泛更深入的應用，靠的是審計人員。審計機關(guān)要突出加強對審計人員計算機技術(shù)知識的培訓力度，提高審計人員的綜合素質(zhì)，不斷提高審計人員適應現代審計‘的能力。只要這樣，計算機技術(shù)方法才可能在審計中得到很好的應用，審計信息化建設也才能結出更加豐碩的成果。
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