探究審計實(shí)驗現有問(wèn)題與應對
審計準則是審計模式的指引，審計模式的轉變隨即帶來(lái)了審計流程的變革，也對審計技術(shù)和方法的深化探索與開(kāi)拓提出了要求。以下是yjbys小編為您整理的探究審計實(shí)驗現有問(wèn)題與應對論文，希望能對您有所幫助。
摘 要：隨著(zhù)審計準則的全面修訂，現代風(fēng)險導向審計模式也將全面貫徹，高校的審計實(shí)驗必須迻順應現代風(fēng)險導向審計模式的特征，應對其面臨的挑戰，因此有必要從審計流程的整合設計入手，將風(fēng)險導向審計理念、風(fēng)險導向相關(guān)的審計技術(shù)與方法融合于實(shí)驗中，并通過(guò)對實(shí)驗資料的充實(shí)、為特殊審計程序的實(shí)施提供技術(shù)支撐、組建具有多學(xué)科背景的設計團隊來(lái)提升審計實(shí)驗效果。
關(guān)鍵詞：代風(fēng)險導向; 審計實(shí)驗; 流程整合; 設計
一、現代風(fēng)險導向審計模式的引入及其主要特征
2002年10月，美國頒布sas no.99——考慮會(huì )計報表中的舞弊，強調應了解舞弊環(huán)境，并提出了“審計風(fēng)險 = 重大錯報風(fēng)險 × 檢查風(fēng)險”這一新的審計風(fēng)險模型，為審計模式由傳統風(fēng)險導向轉為現代風(fēng)險導向提供了理論依據與方法指引。2003年，國際審計與鑒證準則理事會(huì )(iaasb)也出臺了審計風(fēng)險準則，引入了這一模型，以指導識別、評估和應對審計風(fēng)險，此后其一直致力于制定高質(zhì)量審計準則的目標，并于2008年底完成了明細項目，得到證券委員會(huì )國際組織(isoco)和歐洲委員會(huì )的高度認可。我國于2006年頒布的《審計準則》引入了現代風(fēng)險導向審計的基本理念，并于2009年著(zhù)手修訂，以保持與國際審計準則的趨同，最新的審計準則更為全面地吸納了國際審計準則的風(fēng)險導向理念，將于2012年1月1日實(shí)施。審計準則是審計模式的指引，審計模式的轉變隨即帶來(lái)了審計流程的變革，也對審計技術(shù)和方法的深化探索與開(kāi)拓提出了要求，高校在審計教學(xué)中如何順應審計模式的轉變，充分體現現代風(fēng)險導向審計的風(fēng)險識別—評估—應對這一審計思路，從流程的整合到將相關(guān)審計技術(shù)與方法融入審計實(shí)驗均是亟待解決的問(wèn)題。
現代風(fēng)險導向審計的主要特征體現在：第一，以風(fēng)險的評估與應對為核心，強調對舞弊的考慮�，F代風(fēng)險導向審計要求全面了解被審計單位及其環(huán)境，以便評估重大錯報風(fēng)險，并且這種風(fēng)險評估應貫穿于執行審計業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而不僅僅是審計的計劃階段，對執業(yè)過(guò)程中識別的風(fēng)險應采取應對措施以降低審計風(fēng)險。第二，更加重視團隊協(xié)作以及與治理層、管理層的溝通�，F代風(fēng)險導向審計重視項目組內部的溝通與討論，強調對重要事項，在執業(yè)過(guò)程中任何必要的時(shí)候可以進(jìn)行項目組內部的討論，同時(shí)應與治理層、管理層就執業(yè)中注意到的內部控制的重大缺陷、管理當局的正直性和舞弊相關(guān)問(wèn)題等進(jìn)行溝通。第三，強化會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制及審計職業(yè)道德約束�，F代風(fēng)險導向審計要求事務(wù)所建立更為嚴密的質(zhì)量控制制度，執行項目組內部復核與外部復核相結合的復核制度，并定期(至少每3年)進(jìn)行自我檢查，對于承接業(yè)務(wù)與執業(yè)過(guò)程中的職業(yè)道德有更為細致的規定。
二、現有審計實(shí)驗面臨的主要挑戰
隨著(zhù)現代風(fēng)險導向審計模式的推行，現有審計實(shí)驗的主要挑戰有：
其一，從傳統風(fēng)險導向審計到現代風(fēng)險導向審計的轉變，意味著(zhù)審計流程發(fā)生著(zhù)根本性的變化，審計實(shí)驗流程也應隨之而轉變。前種模式下，審計可以明晰地分為審計計劃、審計實(shí)施與審計終結3個(gè)階段，但現代風(fēng)險導向審計要求在審計的全過(guò)程中進(jìn)行風(fēng)險評估與應對，而審計實(shí)驗流程是割裂的“三分式”，因此應當采用整合的設計，即在審計的每一項業(yè)務(wù)活動(dòng)、每一個(gè)環(huán)節均應融入風(fēng)險的理念，審計工作應環(huán)環(huán)相扣，自始至終的每一步都是對前面步驟所評估和應對措施結果的進(jìn)一步修正，只有這樣，才能真正控制審計風(fēng)險，體現“風(fēng)險導向”。
其二，風(fēng)險評估要求對被審計單位及其環(huán)境有全面的了解，但現有審計實(shí)驗中被審計單位背景資料往往深度欠缺。對被審計單位及其環(huán)境的了解涉及行業(yè)、法律、監管環(huán)境，被審計單位的性質(zhì)、會(huì )計政策的選擇與運用、被審計單位的目標、戰略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、財務(wù)業(yè)績(jì)的衡量與評價(jià)、內部控制等的內容。對于實(shí)驗設計者而言，如何設計這些與會(huì )計活動(dòng)關(guān)系密切的背景資料，并且充分考慮實(shí)驗中審計程序的運用，是一項重大的挑戰。
其三，現有的審計實(shí)驗更多關(guān)注審計過(guò)程，較少強調質(zhì)量控制，現代風(fēng)險導向的“質(zhì)量觀(guān)”客觀(guān)上要求在審計實(shí)驗流程中引入審計質(zhì)量控制措施，如在重大事項處理上的小組討論、組內復核與組間復核制度等，使審計初學(xué)者樹(shù)立“審計質(zhì)量觀(guān)”。
其四，現有審計實(shí)驗內容很少涉及對職業(yè)道德的考慮。2009年10月14日由中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )頒布并于2010年實(shí)施的《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )非執業(yè)會(huì )員職業(yè)道德守則》，對注冊會(huì )計師職業(yè)道德做了詳細的規定，這在客觀(guān)上均要求審計實(shí)驗重視實(shí)驗者形成對良好職業(yè)道德的深刻認識。
三、現代風(fēng)險導向審計實(shí)驗流程的整合設計
基于現代風(fēng)險導向審計的主要特征，為達到使實(shí)驗者在較短的實(shí)驗期內(一周共40課時(shí))，既能熟練掌握現代風(fēng)險導向審計流程，又能增強職業(yè)道德觀(guān)和質(zhì)量控制觀(guān)，本文對審計實(shí)驗流程進(jìn)行整合設計，如圖1所示。按現代風(fēng)險導向審計的理念，審計過(guò)程本身是一個(gè)不斷進(jìn)行風(fēng)險識別、評估與應對以使審計風(fēng)險降至可以接受程度的過(guò)程，審計實(shí)驗也應在風(fēng)險識別、評估與應對的框架內進(jìn)行，每一項審計活動(dòng)都應考慮到審計風(fēng)險，并有應對措施。
實(shí)驗過(guò)程劃分為初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險評估程序、進(jìn)一步程序、完成審計工作和出具審計報告5個(gè)環(huán)節，但在具體操作層面，每一個(gè)環(huán)節并不是孤立存在的，每一項具體審計業(yè)務(wù)活動(dòng)都是風(fēng)險識別、評估與應對中的某一環(huán)，與前后的各個(gè)環(huán)節是緊密相連，環(huán)環(huán)相扣的。如通過(guò)實(shí)施風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境后，實(shí)驗者要制訂總體審計策略和具體審計計劃，確定審計的重點(diǎn)項目及重要認定，接下來(lái)的進(jìn)一步審計程序中的控制測試與實(shí)質(zhì)性程序主要針對這些重點(diǎn)項目及其重要認定來(lái)實(shí)施。在后續的流程中，如果發(fā)現計劃的重要性水平過(guò)高，應及時(shí)對原審計計劃加以調整，對所實(shí)施的程序加以修正，以降低審計風(fēng)險，這也是對風(fēng)險的應對。由此可知，整合設計強調審計實(shí)驗是一個(gè)環(huán)路，每做一步都應瞻前顧后。
根據以上整合設計的思路，審計實(shí)驗共可分為5個(gè)環(huán)環(huán)相扣的模塊，如表1所示。
四、提升審計實(shí)驗效果的途徑
提升審計實(shí)驗效果是指讓實(shí)驗者能夠利用實(shí)驗資料，在有限的空間和時(shí)間里全面、深入地了解被審計單位，熟悉和掌握審計流程和必要的審計技術(shù)與方法。為此，各審計實(shí)驗應從以下途徑著(zhù)手，全面提升實(shí)驗效果：
其一，充實(shí)并適時(shí)更新被審計單位背景與會(huì )計基礎資料。
被審計單位背景與基礎資料越充實(shí)，實(shí)驗者越能更充分地理解和實(shí)施風(fēng)險評估程序，被審計單位的背景資料在設計上可圍繞6個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監管環(huán)境、被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的相關(guān)會(huì )計政策、被審計單位的目標、戰略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、被審計單位財務(wù)業(yè)績(jì)的衡量與評價(jià)、被審計單位的內部控制。其中內部控制相關(guān)資料又可圍繞企業(yè)各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要流程來(lái)設計，可適當設計一些“陷阱”供實(shí)驗者進(jìn)行風(fēng)險識別與評價(jià)。通常，被審計單位的會(huì )計基礎資料來(lái)自于同一高校的會(huì )計模擬實(shí)驗資料，時(shí)間跨度僅為一個(gè)月，必須根據年報審計的需要適當地延展至一年，如對于一些適合運用分析程序的項目可適當補齊全年數據;對于有必要做截止測試的重要項目，應補充年后一定時(shí)期的數據;對于需函證的應收賬款，應補充客戶(hù)資料，保證抽樣技術(shù)的運用;也可根據近期的一些重大審計案例通過(guò)適時(shí)補充會(huì )計報表附注、期后事項、其他信息等方法，更新實(shí)驗資料，增加模擬實(shí)驗的課程內容的容量，讓實(shí)驗更仿真、更務(wù)實(shí)。
其二，引入計算機仿真技術(shù)應對特殊類(lèi)型的審計程序。
存貨的監盤(pán)是審計的必做程序，但實(shí)驗受制于空間和成本，很難創(chuàng )建存貨盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)，讓實(shí)驗者有身臨其境的體會(huì )。對此，可引入計算機住址技術(shù)，利用計算機軟件制作互動(dòng)的三維動(dòng)感影像，模擬各類(lèi)存貨并懸掛盤(pán)點(diǎn)表單，給出被審計單位的盤(pán)點(diǎn)記錄，在此基礎上，實(shí)驗者可以練習盤(pán)點(diǎn)計劃的制訂、監盤(pán)程序的實(shí)施，可從盤(pán)點(diǎn)記錄追查至模擬的存貨實(shí)物，也可從存貨實(shí)物追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，對存貨監盤(pán)形成感性認識。貨幣資金的盤(pán)點(diǎn)在實(shí)驗設計上也可仿照存貨監盤(pán)進(jìn)行。
其三，加強審計實(shí)驗師資培養。
首先應組建模擬實(shí)驗的應用設計團隊，根據這一實(shí)驗的特點(diǎn)，這樣的團隊應當至少包括具有會(huì )計、審計、計算機專(zhuān)業(yè)背景的師資，這樣有利于會(huì )計資料的充實(shí)、審計流程的設計和一些特殊實(shí)驗程序的實(shí)施，盡量使實(shí)驗與實(shí)務(wù)在流程上實(shí)現零距離接軌，使實(shí)驗不因客觀(guān)條件的限制而不恰當地減少一些實(shí)務(wù)中必要的程序。其次，審計實(shí)驗的指導教師應能引導實(shí)驗者在審計實(shí)務(wù)與理論之間架起一座橋梁，既要對審計理論融會(huì )貫通，能深入淺出地加以講解，又要對審計實(shí)務(wù)熟練自如，因此，有必要加強校企合作，為指導教師創(chuàng )造在會(huì )計師事務(wù)所學(xué)習的機會(huì )，提高其實(shí)務(wù)操作能力，同時(shí)指導教師也有必要加強審計理論和職業(yè)道德的學(xué)習，在實(shí)驗中正確引導學(xué)生。
參考文獻
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