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藥品成本核算
隨著(zhù)當前醫療體制改革步伐的不斷深入，加強藥品成本核算，對醫療機構的經(jīng)濟利益以及今后的發(fā)展產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。下面是小編給大家整理的關(guān)于藥品成本核算，歡迎閱讀！
藥品成本核算 1
一、新形勢下加強醫院藥品成本核算的必要性
(一)醫院經(jīng)營(yíng)管理模式的轉變使藥品成本核算的開(kāi)展成為必然趨勢
隨著(zhù)醫改的不斷深入，醫院的經(jīng)營(yíng)管理模式發(fā)生了根本性的變化，醫療機構開(kāi)始從以往的事業(yè)單位性質(zhì)開(kāi)始走向市場(chǎng)化，自負盈虧、自主經(jīng)營(yíng)，這使醫院開(kāi)展成本控制成為必然。開(kāi)展成本核算，降低相關(guān)項目費用，有利于增強醫院本身的競爭力，提升醫療資源的使用效率。藥品在整個(gè)醫療過(guò)程中占據著(zhù)極為重要的位置，是醫療機構日常運營(yíng)進(jìn)程中的一種特殊商品，具有數量大、種類(lèi)多、流動(dòng)性大以及管理難的特點(diǎn)，而醫院現行的藥品成本核算方法仍然比較落后，醫療資源得不到良好的配置，造成資源的浪費。當前形勢下如何加強藥品成本核算管理就成為各個(gè)醫院經(jīng)濟管理、財務(wù)管理、乃至醫院發(fā)展的關(guān)鍵課題。
(二)藥品成本核算管理在醫院整體核算管理中占據著(zhù)越來(lái)越重要的地位
財務(wù)管理工作是組成醫院內部管理的一個(gè)重要部分，財務(wù)管理不僅僅是醫院經(jīng)營(yíng)的核心，還是醫院生存和發(fā)展的必要因素。醫院的藥品成本核算作為醫院內部財務(wù)管理的重要組成部分，貫穿于醫院財務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節，且隨著(zhù)新制度的實(shí)施，藥品被加入到存貨的管理之中，藥品核算管理在醫院整體核算管理中占據著(zhù)越來(lái)越重要的地位，因此，新醫院會(huì )計制度下應加強藥品核算管理，針對新會(huì )計制度對藥品會(huì )計提出的要求，積極采取有效措施，不斷規范藥品會(huì )計工作。
(三)新《醫院會(huì )計制度》對強化藥品成本管理和控制提出了更高的要求
新《醫院財務(wù)制度》、新《醫院會(huì )計制度》要求醫院在保證醫院醫療服務(wù)質(zhì)量的前提下，建立、健全成本管理制度，加強成本核算與成本管理，采取有效措施控制成本費用的支出。新制度規定了成本核算應遵循的原則，對核算的基本方法作出了統一的規定，體現了新制度的科學(xué)性和優(yōu)越性。醫院成本核算分為三級核算：一級核算是全院范圍內的成本核算，主要包括醫院收入、支出等整體經(jīng)濟效益情況;二級核算是科室成本核算;三級核算是項目成本核算，包括診次費用核算、單病種核算等等。醫改實(shí)施后，成本控制的重點(diǎn)向科室成本核算和項目成本核算方向轉移，藥品成本控制也從單純的總費用統計向二級、三級核算轉變，由粗略核算向精細化方向發(fā)展。
(四)體制改革的補償機制推動(dòng)了醫院藥品成本核算的實(shí)施
《城市公立醫院綜合改革方案》中指出：“公立醫院改革中，破除‘以藥補醫’的機制，在取消藥品加成的同時(shí)，實(shí)施醫療服務(wù)價(jià)格的調整和醫保支付、財政補償政策的調整�！贬t院在取消藥品加成后，可通過(guò)調整醫療服務(wù)價(jià)格、醫保支付和財政補助三個(gè)途徑進(jìn)行補償。但財政在衛生事業(yè)方面的投入正在不斷減少，財政補貼收入在整個(gè)醫院的收入比重中越來(lái)越低，醫院因取消藥品加成而減少的收入(含藥品貯藏、保管、損耗等費用)，除通過(guò)調整醫療服務(wù)價(jià)格外，其余部分是醫院自我消化。在這種形勢下，醫院必須開(kāi)源節流，強化藥品成本管理和控制，降低藥品儲藏和保管等費用顯得尤為重要。
二、現階段醫院藥品成本核算的困境
(一)醫院藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)難以直觀(guān)體現
新《醫院會(huì )計制度》在藥品核算方法上無(wú)論是會(huì )計科目設置還是核算理念上較之前有很大變化，“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“藥品收入”以及“藥品支出”一級科目均被取消，將“藥品收入”列作“醫療收入”二級明細科目，將“藥品支出”列作“醫療支出”二級明細科目，“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”的核算內容并入“醫療收支結余”中。這表明醫院的收入主體不再以向病人收取藥品差價(jià)為主，改變了傳統“以藥養醫”的觀(guān)念，弱化了藥品對醫療成本的補償作用。但傳統的公立醫院取消藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)有一個(gè)過(guò)程，不可能一步到位，藥品仍然需要加成后給病人使用。這使醫院在完全取消藥品加成之前，藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)顯得更為隱蔽，不能清晰地從賬務(wù)處理中直觀(guān)反映出來(lái)，不利于監管。
(二)由于時(shí)間性的差異或管理流程欠完善而引起賬實(shí)不符
1.時(shí)間性的差異
藥品的品種、規格、數量繁多，流轉環(huán)節多，在實(shí)際工作中因時(shí)間差異引起的賬實(shí)不符是藥品核算管理的難點(diǎn)。新《醫院會(huì )計制度》中明確要求，會(huì )計核算應以權責發(fā)生制為基礎，藥品在每個(gè)流通環(huán)節都應采用權責發(fā)生制的原則進(jìn)行管理。根據這一原則，只要患者已經(jīng)繳費不管藥品是否發(fā)出，都應該確認藥品的支出，但實(shí)際上患者繳費與發(fā)藥是由財務(wù)和藥劑兩個(gè)不同的部門(mén)負責，時(shí)間難以同步;對于住院病人，藥房已經(jīng)發(fā)藥病人卻未繳納住院費用等情況也經(jīng)常存在，這些由于時(shí)間性的差異會(huì )造成藥品收入與支出的口徑不相一致，藥品收入與支出無(wú)法配比。
2.藥品管理流程欠缺完善
在藥房藥品進(jìn)行補充后，藥房工作人員未能及時(shí)編制入庫單或對調撥單進(jìn)行復核確認，這會(huì )造成在藥品發(fā)放給病人后，藥房藥品的庫存余額出現負數;在對病人的治療過(guò)程中，往往會(huì )發(fā)生病人提早離院、出院或出現藥品過(guò)敏等各種突發(fā)情況，這都會(huì )導致病房出現剩余藥品。
(三)醫院信息管理系統的滯后性
醫院藥品的核算，除了在財務(wù)管理系統進(jìn)行賬務(wù)處理外，往往通過(guò)醫院HIS系統進(jìn)行核算。新醫院會(huì )計制度對藥品管理提出了“物資管理部門(mén)按照品名、規格等設置數量金額明細賬”的要求，藥品在醫院流轉的所有環(huán)節全部實(shí)行數量和金額一一對應的核算方法，且所有藥品都要實(shí)行數量和金額雙控制，實(shí)現院內網(wǎng)絡(luò )的資源共享，保持數據口徑的一致。這對醫院的信息化管理提出了更高的要求，而一些醫院的信息化建設原本比較滯后，對新系統的投入也缺乏跟進(jìn)，影響了新制度的執行效果。
三、新形勢下加強醫院藥品成本核算的策略
(一)加強藥品流轉過(guò)程的核算，提高藥品管理水平
醫院在進(jìn)行藥品核算時(shí)應充分重視藥品管理和流通過(guò)程中出現的各種差異問(wèn)題，為保證藥品管理的賬實(shí)相符，在藥品流轉的每個(gè)環(huán)節都要和相應的藥品會(huì )計核算進(jìn)行一致管理。新制度規定采用權責發(fā)生制核算，只要患者已經(jīng)付費或記賬，就確認發(fā)出，杜絕借藥、報損不上報的現象發(fā)生。除了制定正常的藥品出入庫報表外，還應不斷完善藥品的破損統計表、藥品調價(jià)表、待發(fā)藥品統計表、應收病人費用統計表等多種管理報表。建立每日專(zhuān)人核對制度，發(fā)現差異及時(shí)查明，及時(shí)更改，解決藥品收支不配比、藥品數據信息失真等問(wèn)題，有效杜絕因時(shí)間引起的差異，提高藥品管理水平。
(二)強化成本管理和成本控制的意識
新《醫院會(huì )計制度》要求醫院加強成本核算與成本管理，降低醫療成本。成本管理的目的是全面、真實(shí)、準確反映醫院成本信息，強化成本意識，提高醫院績(jì)效，增強醫院在醫療市場(chǎng)中的競爭力。藥品成本核算是成本管理的重要組成部分，按核算對象可劃分為科室藥品成本核算、病人診次成本核算、病種藥品成本核算等等，有效控制藥品成本和費用，為醫院的績(jì)效評價(jià)和考核奠定了數據基礎。在會(huì )計核算過(guò)程中，嚴格按照準確性原則和成本配比性原則，對實(shí)際使用的藥品成本進(jìn)行詳細的分析，增加成本核算的準確度，特別是在取消藥品加成之前，細化的藥品成本核算可提高藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)計算的準確度。
(三)注重藥品核算中各項財務(wù)指標的分析
醫院應設置藥品統計報表及分析功能，觀(guān)察各類(lèi)藥品指標的變動(dòng)情況及異常數據，為醫院的管理者提供準確有效的信息。在結轉藥品成本時(shí)加強對藥品收入與藥品支出的分析，設置各種藥品明細統計表及分析功能，利用各科室的數據進(jìn)行配比，使藥品收入與藥品支出在醫療過(guò)程中的比重越趨合理�？稍黾铀幤穭�(dòng)態(tài)分析表，定期對各項衡量藥品的指標，如藥品資金周轉率、藥品盤(pán)盈盤(pán)虧百分百、藥品損耗率、基本藥物使用比例、門(mén)診和住院病人藥品使用比率等進(jìn)行橫向、縱向的比較，快速反映與去年同期的對比情況。
(四)建立健全的藥品盤(pán)點(diǎn)清查制度
醫院的藥品需定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，建立健全的藥品損耗、損毀、報銷(xiāo)等控制制度，由分管院長(cháng)、財務(wù)部門(mén)、審計部門(mén)、藥劑部門(mén)等人員組成盤(pán)點(diǎn)清查小組，定期對藥品進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。藥房每月進(jìn)行自盤(pán)，盤(pán)存結果報財務(wù)部門(mén)及主管院長(cháng)審批。財務(wù)部門(mén)及審計部門(mén)可參與藥品的盤(pán)點(diǎn)工作，或對藥房藥品進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn)，以便進(jìn)行有效的會(huì )計控制。財務(wù)部門(mén)應詳細核查每個(gè)品種的數量變動(dòng)差異，分析變動(dòng)的合理性，經(jīng)主管院長(cháng)審批后再調整藥品賬面數。對于盤(pán)盈的，需判斷是否正常溢余;對于盤(pán)虧的，需查明原因，屬保管不善的要追究個(gè)人賠償責任，屬于正常損耗的，列支醫院支出，不能盈虧相抵。
(五)加大醫院會(huì )計的信息化建設
醫院信息管理系統的更新速度必須跟上新形勢和醫院環(huán)境變化的步伐，不斷滿(mǎn)足財務(wù)部門(mén)及藥劑部門(mén)的需求，與規范的藥品管理流程相適應，與新《醫院會(huì )計制度》的會(huì )計核算準則相匹配，使藥品會(huì )計信息與藥品物資出庫信息完整鏈接，實(shí)現醫院對藥品高效管理的目標。依靠信息管理系統，使得藥品從入庫、存放、以及整個(gè)流程中的各項信息資料都能進(jìn)行有效的統計，將藥品收入、支出、結余的每一個(gè)細節都進(jìn)行適時(shí)的管理和監督，對異常變動(dòng)的數據進(jìn)行分析和警示，在提高工作效率的同時(shí)，可真正實(shí)現藥品流轉過(guò)程的透明化管理。新《醫院會(huì )計制度》要求列支的藥品收入和支出，其金額需細分至各臨床科室、醫技科室和輔助科室，工作量大且容易出錯，財務(wù)部門(mén)也可借助信息管理系統進(jìn)行輔助統計完成。
(六)提升藥品會(huì )計工作人員的職業(yè)素質(zhì)
新醫院會(huì )計制度對藥品會(huì )計提出了更高的要求，藥品會(huì )計工作不再局限于簡(jiǎn)單的藥品核算與盤(pán)點(diǎn)，還應充分參與到藥品監督管理的過(guò)程中去。詳細了解藥品管理的相關(guān)規定，明確和熟悉藥品流程管理，主動(dòng)關(guān)注與其相關(guān)的醫保、物價(jià)法規，做好日常的藥品核算監督工作，查其錯誤，補其缺漏，使醫院各個(gè)相關(guān)部門(mén)之間加深溝通，使藥品成本核算在醫院整體財務(wù)管理中發(fā)揮更加重要的作用。
四、結語(yǔ)
隨著(zhù)當前醫療體制改革步伐的不斷深入，加強藥品成本核算，對醫療機構的經(jīng)濟利益以及今后的發(fā)展產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。醫療機構應高度重視藥品成本核算管理工作，正視當前工作中存在的問(wèn)題，積極探討，尋求解決的方法及策略，推動(dòng)藥品成本核算管理朝著(zhù)科學(xué)化與規范化的方向發(fā)展。
藥品成本核算 2
一、新醫療藥品收支核算實(shí)施背景
�。ㄒ唬┰嗅t療藥品收支核算及成本歸集
現行醫院會(huì )計制度實(shí)施之前，醫院會(huì )計制度通過(guò)“醫療收入”、“醫療支出”、“藥品收入”、“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“藥品支出”等會(huì )計科目分別進(jìn)行醫療和藥品收支核算，實(shí)行的是權責發(fā)生制。藥品購入時(shí)按照售價(jià)入庫出庫，將售價(jià)和進(jìn)價(jià)之差計入“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。月末要將本月發(fā)生的管理費用，按一定比例分攤到“醫療支出”和“藥品支出”上面來(lái)，而不是直接結轉到“收支結余”科目。
國家投入醫院的財政補助資金以及醫院獲得的科研教學(xué)資金，用于購買(mǎi)固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)及庫存物資之后沒(méi)有后續的賬務(wù)處理來(lái)反映這些資金的使用狀況，其成本的歸集和核算按照一般資產(chǎn)來(lái)處理；醫療支出和藥品支出的一級明細核算科目沒(méi)有明確的界定，成本的歸集跟財務(wù)人員對現制度的理解有很大關(guān)系。
�。ǘ┰嗅t療藥品收支及成本核算存在的問(wèn)題
首先，醫療人員成本全部通過(guò)“醫療支出”科目進(jìn)行核算，藥品核算方法僅僅是按照進(jìn)價(jià)加一定加成比例的簡(jiǎn)單模式計算收支，因此醫療人員在藥物治療過(guò)程中通過(guò)遴選藥品、開(kāi)具醫囑所體現的知識價(jià)值沒(méi)有在醫療收支核算中得到反映，也就無(wú)法在這方面對醫務(wù)工作者進(jìn)行績(jì)效考核，既不利于充分調動(dòng)他們的勞動(dòng)積極性，又是造成醫院藥品收支不配比、醫療支出過(guò)度放大的重要原因。同時(shí)對于醫療水平較高的醫院來(lái)講，簡(jiǎn)單通過(guò)藥品加成的方式來(lái)支持醫院運營(yíng)，也導致了醫院每年的處方流失率特別高，間接影響了醫院的經(jīng)濟收益。此外，藥品管理是大醫療行為的一部分，將醫療和藥品分兩個(gè)會(huì )計科目進(jìn)行核算，不符合國際慣例，也沒(méi)有必要。
其次，是醫療藥品的收支核算不配比，以藥補醫現象突出。學(xué)者王振宇、馬飛等就指出，按照舊有醫院會(huì )計制度進(jìn)行會(huì )計核算后的一個(gè)普遍現象是：藥品實(shí)行一定的加成率后收支產(chǎn)生盈余，但醫療收支虧損（個(gè)別醫院虧損嚴重）。在政府相關(guān)補償機制尚未健全的情況下，醫院以藥品結余彌補醫療虧損的情況普遍客觀(guān)存在，在一定程度上加劇多開(kāi)藥、開(kāi)貴藥的逐利行為和醫院運行機制的扭曲。
再次，是管理費用簡(jiǎn)單的按醫療和藥品部門(mén)人員比例分攤進(jìn)“醫療支出”和“藥品支出”的方法缺乏合理性。根據醫療部門(mén)和藥品部門(mén)人員的比例或其他相關(guān)指標比例情況，簡(jiǎn)單地分攤到醫療支出和藥品支出中，對醫院行政及后勤管理部門(mén)的各項耗費缺乏有效的監督手段。同時(shí)因為從各家醫院的會(huì )計報表上無(wú)法取得真實(shí)的不含管理費用的醫療支出和藥品支出信息，所以這種分配方法也不利于對醫療機構之間的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行對比分析。任何一家單位都有管理費用，醫院也不例外，而且管理費用在醫院的整體費用中占據較大比重，公立大型醫院的管理費用更是居高不下，而管理費用的分攤卻不夠合理。原有醫院會(huì )計制度規定管理費用可按醫療、藥品部門(mén)人員比例進(jìn)行分攤，采用這種分配方法后，醫院的公共費用完全攤入醫療、藥品成本中，人為地加大了醫療、藥品的成本費用，使醫療、藥品成本不實(shí)，隱瞞了醫療、藥品的真實(shí)結余。而且人為分攤管理費用的方式容易造成醫院收支結余不準，也容易造成不必要的誤解。
最后，就醫療支出和藥品支出的成本歸集而言，沒(méi)有明確的界定哪些項目屬于醫療和藥品成本的歸集范圍，導致不同醫院成本歸集口徑不統一，甚至同一醫院不同財務(wù)人員的成本歸集口徑、會(huì )計處理方法也不盡相同。會(huì )計制度對于成本的核算過(guò)于簡(jiǎn)單，成本意識不強，對于各個(gè)科室的物資消耗、床日成本、診次成本等基本數據編報不詳，不能準確反映成本項目以及核算科室效益，也容易造成分配不公。
二、新制度下的醫療藥品及成本核算
針對舊有醫院會(huì )計制度下藥品管理及成本核算的種種弊端，新醫改明確提出，要改革藥品加成政策，逐步取消藥品加成，實(shí)行藥品零差價(jià)率銷(xiāo)售。針對這一醫改政策，新制度取消“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”會(huì )計科目，為藥品零差價(jià)率后的會(huì )計核算鋪平了道路。
藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的取消，使得藥品核算和庫存物資的核算方式趨同，另外本身藥品就是醫院庫存物資的一部分，取消“藥品”總賬科目，將其納入“庫存物資”科目統一核算，簡(jiǎn)化了會(huì )計處理，但并不影響藥品的有效管理。同時(shí)針對醫療人員在治療過(guò)程中通過(guò)甄選藥品、開(kāi)具醫囑所體現的藥品知識價(jià)值沒(méi)有得到體現的情況，新醫改提出增設藥事服務(wù)費，納入基本醫療保險報銷(xiāo)范圍的方案，新制度在修訂中充分體現了這一理念，在醫療收入核算中增加明細核算科目“藥事服務(wù)費收入”。
為滿(mǎn)足醫院管理的需要，新醫院會(huì )計制度借鑒國際通行做法，明確了“大收大支”的概念，統一了醫藥收支核算和科教項目收支核算（之前的新制度征求意見(jiàn)稿，曾將科研項目收支和教學(xué)項目收支分列），更好地體現了會(huì )計的配比原則。合并醫療藥品收支科目，將“藥品收入”并入“醫療收入”中，將“醫療支出”和“藥品支出”合并為“醫療業(yè)務(wù)成本”。在新設的“醫療業(yè)務(wù)成本”科目中，詳細地列明了一級明細核算項目和會(huì )計處理方式，醫療和藥品收支業(yè)務(wù)本身就是大醫療的一部分，醫療人員和藥房人員需要在工作中密切配合，呈現出的是“你中有我、我中有你”的狀態(tài)，新制度的這一改革措施，有效地改善了醫療、藥品不配比的問(wèn)題。同時(shí)，有利于統一會(huì )計核算口徑，減少因會(huì )計人員對現行會(huì )計制度理解不一致而造成的核算差異。
管理費用不再分攤，而是作為期間費用在期末直接結轉到“本期結余”，有助于督促醫院增收節支，減員增效，不斷提高醫院管理水平和經(jīng)濟效益，同時(shí)也避免了管理費用分攤標準不合理造成的醫藥收支結構不合理的問(wèn)題。
新制度首次設計了成本報表參考格式，要求醫院定期編報“醫院各科室直接成本表”、“醫院臨床服務(wù)類(lèi)科室全成本表”和“醫院臨床服務(wù)類(lèi)科室全成本構成分析表”等報表，同時(shí)對醫院常用的成本核算術(shù)語(yǔ)進(jìn)行了解釋?zhuān)y一了核算口徑。此舉顯示了新制度對加強成本的歸集和核算工作的重視，有利于醫院控制成本，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，積極面對競爭，同時(shí)由于有了比較準確的成本報表數據，也有利于醫院開(kāi)展薪酬制度改革，實(shí)行績(jì)效工資。
三、結束語(yǔ)
雖然新醫院會(huì )計制度已實(shí)施三年有余，但目前藥品零差價(jià)還沒(méi)有廣泛實(shí)施，藥品還是按零售價(jià)進(jìn)行核算，大多數大型公立醫院所使用藥品的藥品名多達幾千種，庫存藥品金額高達數千余萬(wàn)元，由于藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的存在，同時(shí)并不是所有的藥品的出庫都是按照零售價(jià)收費的，也存在藥品的破損、過(guò)期、損溢等情況，因此藥品的核算工作非常繁重，管理上稍有紕漏，就會(huì )出現賬實(shí)不符的現象，為此，許多醫院藥房一直配備專(zhuān)門(mén)的會(huì )計人員進(jìn)行核算。新制度取消藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，可以大幅度降低藥房會(huì )計核算的工作量，減輕工作負擔，降低賬實(shí)不符的風(fēng)險。雖然新制度取消了“藥品”總賬科目，但由于藥品管理要嚴格執行“藥品管理法”的有關(guān)規定，因此醫院藥品的核算要在“庫存物資――藥品”中進(jìn)行統一的核算。
醫療藥品收支核算集中在“醫療收入”和“醫療業(yè)務(wù)成本”兩個(gè)科目上面，相對規范了醫院的會(huì )計核算。
新制度沒(méi)有設置成本類(lèi)會(huì )計科目，這種情況下醫院自制藥品的成本歸集就存在一定的難度，特別是在自制多種藥品和衛生材料的情況下，間接費用的分配不好處理。建議增設成本類(lèi)會(huì )計科目，在對醫院自制物資進(jìn)行成本歸集后，再將完工產(chǎn)品轉入到庫存物資中。
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