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新準則下?tīng)I業(yè)稅金附實(shí)務(wù)處理
企業(yè)會(huì )計準則應用指南指出，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費用附加等相關(guān)稅費均通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，發(fā)生的增值稅不在本科目核算。房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。
期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。
企業(yè)按規定計算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目。
「例」某工廠(chǎng)所設門(mén)市部某日對外零售應稅消費品全部銷(xiāo)售額為46 800元(含增值稅)。增值稅率為17%，應繳增值稅6 800元，消費稅率為10%，城市維護建設稅稅率7%，應繳消費稅4 000元，應繳城市維護建設稅756元[(6 800+4 000)×7%]，教育費附加的征收率為3%，應繳教育費附加324元[(6 800+4 000)×3%]，銷(xiāo)售收入已全部存入銀行，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 46 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 6 800
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 080
貸：應交稅費——應交消費稅 4 000
——應交城市維護建設稅 756
——應交教育費附加 324
繳納各項稅費時(shí)：
借：應交稅費——應交消費稅 4 000
——應交城市維護建設稅 756
——應交教育費附加 324
貸：銀行存款 5 080
期末結轉“營(yíng)業(yè)稅金及附加”時(shí)：
借：本年利潤 5 080
貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 080
「例」某汽車(chē)運輸公司，2007年3月取得運輸收入500 000元，同時(shí)該公司還轉讓一間廢舊倉庫的永久使用權，取得銷(xiāo)售收入2 000 000元，轉讓一項非專(zhuān)利技術(shù)，取得收入900 000元。該公司3月份的三項收入中，假設運輸收入適用營(yíng)業(yè)稅率3%，轉讓廢舊倉庫永久使用權應視為銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，適用稅率5%，轉讓非專(zhuān)利技術(shù)適用稅率5%.教育費附加的征收率為3%，城市維護建設稅稅率7%，如果不考慮其他稅費，則應納稅額的計算及其賬務(wù)處理為：
計算營(yíng)業(yè)稅：
運輸收入應納營(yíng)業(yè)稅=500 000×3%=15 000(元)
轉讓廢舊倉庫永久使用權應納營(yíng)業(yè)稅=2 000 000×5%=100 000(元)
轉讓非專(zhuān)利技術(shù)應納營(yíng)業(yè)稅=900 000×5%=45 000(元)
應納營(yíng)業(yè)稅合計=15 000+100 000+45 000=160 000(元)
計算教育費附加和城市維護建設稅：
應交教育費附加=160 000×3%=4 800(元)
應交城市維護建設稅=160 000×7%=11 200(元)
賬務(wù)處理：
計算運輸收入應納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 15 000
貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 15 000
計算轉讓廢舊倉庫永久使用權應納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 100 000
貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 100 000
計算轉讓非專(zhuān)利技術(shù)應納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)成本 45 000
貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 45 000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 16 000
貸：應交稅費——應交教育費附加 4 800
——應交城市維護建設稅 11 200
企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)做會(huì )計分錄：
借：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 160 000
——應交教育費附加 4 800
——應交城市維護建設稅 11 200
貸：銀行存款 176 000
結轉“營(yíng)業(yè)稅金及附加”時(shí)：
借：本年利潤 31 000
貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加 31 000
企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅金及附加記賬方法
�、疟究颇亢怂闫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。
房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。
�、茽I(yíng)業(yè)稅金及附加的主要賬務(wù)處理。
�、倨髽I(yè)按規定計算確定的`與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”等科目。企業(yè)收到的返還的消費稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
�、跔I(yíng)業(yè)稅金及附加，在月末時(shí)需要結轉入“本年利潤”科目，借記 “本年利潤”科目，貸記本科目。
�、瞧谀�，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。
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