所得稅匯算清繳報表
企業(yè)所得稅實(shí)行的是法定扣除，一項支出能否稅前扣除，首先要看其是否屬于稅法允許扣除的支出，然后再看該項支出對應的支付憑證能否作為有效扣除憑證。有關(guān)所得稅匯算清繳報表模板大家了解?
2017所得稅匯算清繳報表
匯算清繳到計時(shí)，這些稅收優(yōu)惠事項如何處理?
1.小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策主要是哪些納稅人受益?
答：小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策，是將原來(lái)減半征稅標準由20萬(wàn)元以下納稅人擴大到30萬(wàn)元以下的納稅人，并從2015年10月1日起執行。新政策主要惠及年度累計利潤或應納稅所得額在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)。
2.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定?
答：從2014年開(kāi)始，符合規定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。按照本公告規定，小型微利企業(yè)無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式(含定率征收、定額征收)，只要符合小型微利企業(yè)規定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
3.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續?
答：小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機關(guān)專(zhuān)門(mén)辦理任何手續，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續。
4.非居民企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(國稅函〔2008〕650號)明確：《企業(yè)所得稅法》第二十八條規定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來(lái)源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
5.企業(yè)預繳時(shí)，怎樣享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
答：為便于小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策，便于稅務(wù)機關(guān)通過(guò)征管軟件監控、落實(shí)這項優(yōu)惠政策，本公告區分“老小微企業(yè)”和“新小微企業(yè)”進(jìn)行分別處理。
對于上一納稅年度存續的“老小微企業(yè)”。稅務(wù)機關(guān)通過(guò)上年度匯算清繳情況進(jìn)行數據關(guān)聯(lián)(每年1季度預繳時(shí)，沒(méi)有上年度匯算清繳數據的，按照上年度第4季度預繳情況進(jìn)行數據關(guān)聯(lián))，對上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的，只要本年度累計利潤或應納稅所得額沒(méi)有超過(guò)30萬(wàn)元，稅務(wù)機關(guān)通過(guò)申報軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。本公告規定，對于采取查賬征收、定率征收、定額征收的小微企業(yè)，只要上一納稅年度應納稅所得額低于30萬(wàn)元，本年度預繳時(shí)均可以享受小微企業(yè)所得稅減半征稅政策。為讓更多小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，本公告對小微企業(yè)所得稅預繳環(huán)節享受優(yōu)惠政策采取更為開(kāi)放、靈活的方式。上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的老企業(yè)，如果企業(yè)預計本年度符合小微企業(yè)條件，可以自行申報享受此項優(yōu)惠政策。
對于“新辦小微企業(yè)”。由于新辦企業(yè)本年度沒(méi)有“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數”等判斷指標，納稅人預繳時(shí)，由企業(yè)自行判斷其“資產(chǎn)、人員”是否符合稅法規定。稅務(wù)機關(guān)為簡(jiǎn)化操作，讓更多小微企業(yè)受益，在預繳申報環(huán)節只考察“利潤額或應納稅所得額”一個(gè)指標，年度累計不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以適用減半征稅政策。
6.企業(yè)預繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)怎么辦?
答：小型微利企業(yè)的判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應納稅所得額等是年度指標，需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷，也只有到匯算清繳時(shí)才能最終判斷。對于企業(yè)季度、月份預繳時(shí)預先享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，匯算清繳時(shí)，需要按照稅法標準進(jìn)行判斷�，F行企業(yè)所得稅年度納稅申報表設計了“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次，方便納稅人申報，也便于征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標準。對于預繳環(huán)節已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補繳稅款。
7.小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺后，哪些納稅人2015年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策?
答：一是全年累計利潤或應納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè);二是2015年10月1日(含，下同)之后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元(含，下同)的小型微利企業(yè)。
8.減半征稅范圍從年應納稅所得額20萬(wàn)元以下擴大到30萬(wàn)元以下政策的執行時(shí)間是怎么規定的?
答：按照國務(wù)院第102次常務(wù)會(huì )議決定，此項政策從2015年10月1日起開(kāi)始執行。這樣，實(shí)行按季度申報的小型微利企業(yè)，2015年10月1日之后實(shí)現的利潤，在2016年1月份征期享受減半征稅政策。這一政策調整，只涉及年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小微企業(yè)，對其他小微企業(yè)沒(méi)有影響。
9.年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，2015年全年累計利潤或應納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策?
答：不是的`。按照企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從2015年10月1日起執行，這意味著(zhù)小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于2015年10月1日之后的利潤或應納稅所得額。新優(yōu)惠政策規定主要涉及2015年10月1日之前成立的，且年累計利潤或應納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，需要分段計算其10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額。
對于其10月1日之前的利潤部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規定的減低稅率優(yōu)惠政策，按20%計算繳稅;10月1日之后的利潤部分適用減半征稅政策，相當于按10%計算繳稅。
10.年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，如何計算第4季度利潤或應納稅所得額，第4季度預繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策?
答：1.對于2015年10月1日以后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策，不需要計算第4季度利潤或應納稅所得額。
2.對于2015年10月1日之前成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)和本公告規定，按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份數占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數的比例”，計算其2015年度可以適用減半征稅政策的實(shí)際利潤額或者應納稅所得額。
例1：小紅咨詢(xún)公司成立于2014年3月，當年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實(shí)際利潤額為30萬(wàn)元。
小紅咨詢(xún)公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月，其2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。
小紅咨詢(xún)公司預繳2015年第4季度所得稅時(shí)(申報期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤額=30×(3÷12)=7.5萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤額=30-7.5=22.5萬(wàn)元。
小紅咨詢(xún)公司減免稅額=22.5×(25%-20%)+7.5×〔25%-(1-50%)×20%〕=1.125+1.125=2.25(萬(wàn)元)
例2：紅星印刷廠(chǎng)成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實(shí)際利潤額為24萬(wàn)元。
紅星印刷廠(chǎng)成立于5月10日，其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開(kāi)始計算，全年經(jīng)營(yíng)月份數共計8個(gè)月。
紅星印刷廠(chǎng)預繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)(申報期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤額=24×(3÷8)=9萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤額=24-9=15萬(wàn)元。
紅星印刷廠(chǎng)減免稅額=15×(25%-20%)+9×〔25%-(1-50%)×20%〕=0.75+1.35=2.1(萬(wàn)元)。
例3：新興軟件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實(shí)際利潤額為25萬(wàn)元。
新興軟件公司成立于8月30日，其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從8月份開(kāi)始計算，全年經(jīng)營(yíng)月份數共計5個(gè)月。
新興軟件公司預繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)(申報期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤額=25×(3÷5)=15萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤額=25-15=10萬(wàn)元。
新興軟件公司減免稅額=10×(25%-20%)+15×〔25%-(1-50%)×20%〕=0.5+2.25=2.75(萬(wàn)元)。
例4：丁丁物業(yè)公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實(shí)際利潤額為23萬(wàn)元。
丁丁物業(yè)公司成立于10月30日，其在2015年度的利潤全部符合減半征稅條件，不需要劃分10月1日之前和之后的利潤。
丁丁物業(yè)公司減免稅額=23×〔25%-(1-50%)×20%〕=23×15%=3.45(萬(wàn)元)。
11.2015年固定資產(chǎn)加速折舊政策中，“新購進(jìn)”如何理解?
答：根據《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告〔2015〕68號的規定：“一、對輕工、紡織、機械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè))企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括自行建造，下同)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。”對于新購進(jìn)固定資產(chǎn)的“新”字，可以從三方面來(lái)把握：一是從購買(mǎi)時(shí)點(diǎn)上，2015年1月1日之前購買(mǎi)的不屬于新購進(jìn)固定資產(chǎn);二是從購買(mǎi)人上，納稅人購買(mǎi)的固定資產(chǎn)可能是新生產(chǎn)的，也可能是賣(mài)方已使用過(guò)的，但從購買(mǎi)人角度看，這些固定資產(chǎn)均屬于新購進(jìn)的，也適用加速折舊政策;三是從取得方式上，固定資產(chǎn)可能有外購的，也有自行建造的。自行建造的固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購入的，因此公告明確將自行建造的固定資產(chǎn)也作為“購進(jìn)”的固定資產(chǎn)。
12.新購進(jìn)的固定資產(chǎn)的時(shí)間點(diǎn)如何把握?
答：固定資產(chǎn)取得方式不同，購買(mǎi)時(shí)點(diǎn)的確定也有所差別。在實(shí)際工作中，企業(yè)購置設備應以設備發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準;采取分期付款或賒銷(xiāo)方式取得設備，以設備到貨時(shí)間為準;自行建造固定資產(chǎn)，原則上以建造工程竣工決算時(shí)間為準。
13.固定資產(chǎn)加速折舊政策中的固定資產(chǎn)，包括房屋及建筑物嗎?
答：根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定第五十七條的規定：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設備、器具、工具等。因此，固定資產(chǎn)加速折舊政策的“固定資產(chǎn)”范圍是包括房屋及建筑物在內的。
14.符合條件的企業(yè)可否選擇不實(shí)行加速折舊政策?
答：根據《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財稅〔2015〕106號第三條的規定：“按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規定，企業(yè)根據自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。”
15.企業(yè)在購置固定資產(chǎn)當年符合小型微利企業(yè)標準，并享受相關(guān)加速折舊優(yōu)惠，但次年開(kāi)始已經(jīng)超過(guò)小型微利企業(yè)標準，該固定資產(chǎn)的折舊方法是否需要進(jìn)行調整?
答：企業(yè)在購置使用固定資產(chǎn)當年符合小型微利企業(yè)標準，在以后年度可能不再符合標準。為了增強政策確定性，對小型微利企業(yè)當年購置固定資產(chǎn)按照政策享受加速折舊優(yōu)惠的，即使以后年度企業(yè)不再符合小型微利企業(yè)標準，該固定資產(chǎn)的折舊方法不再調整。
16.虧損企業(yè)可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策嗎?
答：可以，因為實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策產(chǎn)生的虧損可以在以后五個(gè)年度內結轉彌補。
17.企業(yè)2015年前三季度新購進(jìn)的固定資產(chǎn)未能及時(shí)享受加速折舊優(yōu)惠，如何補充享受?
答：根據《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告〔2015〕68號的規定：“企業(yè)2015年前3季度按本公告規定未能享受加速折舊優(yōu)惠的，可將前3季度應享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預繳申報時(shí)享受，或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統一享受。”
第一種方式，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預繳申報時(shí)享受，即將前3季度應享受未享受的加速折舊部分，與第4季度應享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預繳申報時(shí)匯總填入預繳申報表計算享受。
第二種方式，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時(shí)享受，即將前3季度應享受未享受的加速折舊部分，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時(shí)進(jìn)行納稅調整，統一計算享受。
18.享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機關(guān)審批嗎?
答：為推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，方便納稅人享受加速折舊優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)取消“企業(yè)享受符合條件的固定資產(chǎn)加速折舊或縮短折舊年限所得稅優(yōu)惠的核準”事項，符合條件的納稅人可以在企業(yè)所得稅預繳申報和匯算清繳申報中直接享受該項優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機關(guān)辦理審批手續。但，企業(yè)應將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存備查，并建立管理臺賬，準確反映稅法與會(huì )計差異情況。
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