- 相關(guān)推薦
包裝物押金的稅法規定以及稅收籌劃
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金征稅問(wèn)題的通知》(財稅字[1995]53號)號文指出:“實(shí)行從價(jià)定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷(xiāo)售的,無(wú)論包裝是否單獨計價(jià),也不論在會(huì )計上如何核算,均應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額中征收消費稅。
包裝物是在生產(chǎn)流通過(guò)程中,為包裝企業(yè)產(chǎn)品而隨同產(chǎn)品一起出售、出借或出租給購貨方而儲備的各種包裝容器,它包括桶、箱、瓶、壇、袋等用于起存儲及保管之用的各類(lèi)材料。對出租或是出借用途的包裝物,銷(xiāo)貨方為了促使購貨方將其盡早退回,通常需要向購貨方收取一定金額的押金,F行稅法規定,在符合條件的情況下,包裝物押金會(huì )被征收相應的流轉稅。關(guān)于對包裝物征收的流轉稅主要涉及增值稅和消費稅兩類(lèi)。
包裝物押金的相關(guān)稅法規定
(一)涉及增值稅的相關(guān)規定
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問(wèn)題的規定>的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)文件的要求:“納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,可不并入銷(xiāo)售額征稅。但對逾期未收回包裝物不再退回的押金,應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。”同時(shí),《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號)文件對涉及酒類(lèi)包裝物的押金作出了更為詳細的說(shuō)明:“對銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì )計上如何核算,均應并入當期銷(xiāo)售額征稅。”
(二)涉及消費稅的相關(guān)規定
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金征稅問(wèn)題的通知》(財稅字[1995]53號)號文指出:“實(shí)行從價(jià)定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷(xiāo)售的,無(wú)論包裝是否單獨計價(jià),也不論在會(huì )計上如何核算,均應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額中征收消費稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售,而是收取押金,此項押金則不應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額中征稅。但對因逾期未收回的.包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金,應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額,按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價(jià)隨同應稅消費品銷(xiāo)售,又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規定的期限內不予退還的,均應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額,按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。”
從以上兩類(lèi)涉稅法規可以看出,包裝物押金的涉稅處理,關(guān)鍵是圍繞是否逾期的時(shí)間界定以及是否區分酒類(lèi)產(chǎn)品兩個(gè)方面展開(kāi)的。這里用下表來(lái)說(shuō)明:
押金種類(lèi) |
收取時(shí)、未逾期 |
逾期時(shí) |
非酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金 | 不繳納增值稅 | 繳納增值稅 |
啤酒、黃酒包裝物押金 | 不繳納增值稅 | 繳納增值稅 |
酒類(lèi)(不含啤酒、黃酒)包裝物押金 | 繳納增值稅、消費稅 | 不繳納增值稅、消費稅 |
包裝物押金的稅收籌劃
包裝物押金的會(huì )計處理方式不同,對企業(yè)的稅收負擔也是不同的。因此,企業(yè)在做產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí),應選擇合適的包裝物押金處理方式,以降低企業(yè)的稅收成本。
(一)變“包裝物作價(jià)出售”為“收取包裝物押金”的方式
根據國稅發(fā)[1993]154號文件和財法字[1995]53號文對包裝物押金的稅務(wù)處理規定,我們可以看出:如果將包裝物的“出售”改為“收取押金”的形式,而且在稅法認可的約定時(shí)間內及時(shí)返還,則可以合理的避免對包裝物部分的稅收支出。下面用實(shí)例5說(shuō)明:
例1:某焰火生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2009年度銷(xiāo)售焰火50000件,每件價(jià)值200元,另外包裝物的價(jià)值為每件20元,以上均為不含稅價(jià)格。那么該企業(yè)應該進(jìn)行怎樣的銷(xiāo)售處理才能夠達到稅后利潤最大化的目的?(根據現行稅法規定,鞭炮、焰火的消費稅稅率為15%)
方案一:采取包裝物作價(jià)出售的方式(單位:元)
企業(yè)當期發(fā)生的銷(xiāo)項稅額=200×50000×17%+20×50000×17%=1870000(元)
企業(yè)當期繳納的消費稅額=200×50000×15%+20×50000×15%=1650000(元)
方案二:采取包裝物押金的形式。這里不妨假設企業(yè)對每件包裝物單獨收取押金20元,顯然此項押金將不會(huì )并入焰火產(chǎn)品的銷(xiāo)售額中征稅。
1.若包裝物押金在1年內收回。企業(yè)當期發(fā)生的銷(xiāo)項稅額=200×50000×17%=1700000(元),企業(yè)應交納的消費稅稅額=200×50000×15%=1500000(元)。較之方案一,該企業(yè)可節約增值稅支出170000元,可節約消費稅支出150000元。
2.若包裝物押金在1年內未收回。那么企業(yè)在1年后應補交增值稅稅額20×50000÷(1+17%)×17%=145299.15(元),補交消費稅稅額20×50000÷(1+17%)×15%=128205.13(元)。較之方案一,節約增值稅支出170000-145299.15=24700.85(元),可節約消費稅支出150000-128205.13=21794.87(元)。同時(shí)將金額為24700.85元的增值稅和21794.87元的消費稅的納稅期限延緩了1年,這也充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值。
從該案例我們可以看出,企業(yè)在條件允許的情況下,不應將包裝物作價(jià)隨同主要產(chǎn)品出售,而是應該采用收取包裝物押金的方式,而且不論押金是否按期收回,都能夠達到稅后利潤最大化的目的。
(二)變收取“包裝物租金”為“包裝物押金”的方式
根據稅法的相關(guān)規定,包裝物租金屬于價(jià)外費用,凡隨同銷(xiāo)售應稅消費品向購買(mǎi)方收取的價(jià)外費用,無(wú)論其會(huì )計上如何核算,均應并入銷(xiāo)售額計算應納稅額。另外,對增值稅一般納稅人向購買(mǎi)方收取的價(jià)外費用,均應視為含增值稅收入,在征稅時(shí)要換算為不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。然而,包裝物押金則不并入銷(xiāo)售額計稅:納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨計價(jià)核算的,不并入銷(xiāo)售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金,則需要按所包裝貨物的適用稅率計算應納稅額。因此,企業(yè)在做產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí),選擇用包裝物押金替代包裝物租金的處理方式,也能夠起到節稅的`作用。下面用例6來(lái)說(shuō)明:
例2:某企業(yè)2009年10月銷(xiāo)售產(chǎn)品10000件,每件價(jià)值500元(不含稅價(jià)),另外收取包裝物租金為每件117元。如果該包裝物押金在1年內可以收回,那么該企業(yè)應該進(jìn)行怎樣的銷(xiāo)售處理才能夠達到稅后利潤最大化的目的?
方案一:采取包裝物租金的方式。那么企業(yè)當期應交納增值稅的銷(xiāo)項稅額=10000×500×17%+10000×117÷(1+17%)×17%=1020000(元)。
方案二:采取包裝物押金的方式。顯然此項押金不用并入銷(xiāo)售額中征稅,那么企業(yè)當期應繳納的增值稅銷(xiāo)項稅額=10000×500×17%=850000(元)。較之方案一,節約增值稅稅額支出=1020000-850000-170000元。
從該案例我們可以看出,企業(yè)在條件允許的情況下,不應采用收取包裝物租金的方式,而是應該采用收取包裝物押金的方式,這樣才能夠達到稅后利潤最大化的目的。
(三)采用適當調整產(chǎn)品與包裝物押金價(jià)格分配比例的方式
根據稅法的相關(guān)規定,凡隨同貨物一起出租出借的包裝物,所收取的包裝物押金已在規定時(shí)間內予以退還的,如果單獨核算可不并入銷(xiāo)售額征稅。除此之外,都應按規定征稅。因此,企業(yè)應單獨核算出租出借包裝物所收取的押金,并在規定時(shí)間(一般為一年)內退還。
【包裝物押金的稅法規定以及稅收籌劃】相關(guān)文章:
稅收籌劃的起源與特征02-17
逾期未退包裝物押金如何征稅?03-04
消費稅的稅收籌劃思路05-01
支付傭金的稅收規定02-28
做好經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃03-19
車(chē)船使用稅法規定03-27
消費稅稅收籌劃的一般方法11-16