什么是融資租賃會(huì )計

　　一、融資租賃的的概念

　　根據《企業(yè)會(huì )計準則-租賃》的解釋?zhuān)�融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。所有權有可能轉移，也有可能不轉移。

　　上述與資產(chǎn)所有權有關(guān)的風(fēng)險是指，由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)成舊等造成的損失等;與資產(chǎn)所有權有關(guān)的報酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現的收益等。

　　二、承租人對融資租賃的會(huì )計處理

　　1、租賃開(kāi)始日的會(huì )計處理

　　在租賃開(kāi)始日，承租人通常應當將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(cháng)期應付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)和長(cháng)期應付款。這時(shí)的“比例不大”通常是指融資租入固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%(含30%)。在這種情況下，對于融資租入資產(chǎn)和長(cháng)期應付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者。這時(shí)所講的“租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值”是指租賃開(kāi)始日在出租者賬上所反映的該項租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　承租人在計算最低租賃付款額的現值時(shí)，如果知道出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的內含利率作為折現率;否則，應當采用租賃合同中規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同中規定的利率都無(wú)法得到，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。其中租賃內含利率是指，在租賃開(kāi)始日，使最低租賃付款額的現值與未擔保余值的現值之和等于資產(chǎn)原帳面價(jià)值的折現率。

　　2、初始直接費用的會(huì )計處理

　　初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當確認為當期費用。其帳務(wù)處理為：借記“管理費用 ”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　3、未確認融資費用的分攤

　　在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應減少長(cháng)期應付款，另一方面應同時(shí)將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用，在先付租金(即每期起初等額支付租金)的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長(cháng)期應付款，不必確認當期融資費用。

　　在分攤未確認融資費用時(shí)，承租人應采用一定的方法加以計算。按照準則的規定，承租人可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線(xiàn)法和年數總和法等。在采用實(shí)際利率法時(shí)，根據租賃開(kāi)始是租賃資產(chǎn)和負債的入賬價(jià)值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。 未確認融資費用的分攤具體分為以下幾種情況：

　　(1)、租賃資產(chǎn)和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價(jià)值，且以出資人的租賃內含利率為折現率。在這種情況下，應以出資人的租賃內含利率為分攤率。

　　(2)、租賃資產(chǎn)和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價(jià)值，且以租賃合同中規定的利率作為折現率。 在這種情況下，應以租賃合同中規定的利率作為分攤率。

　　(3)、租賃資產(chǎn)和負債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔保余值和優(yōu)惠購買(mǎi)選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。融資費用分攤率是指，在租賃開(kāi)始日，使最低租賃付款額的現值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供擔保的情況下，與上類(lèi)似，在租賃期滿(mǎn)時(shí)，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。

　　(4)、租賃資產(chǎn)和負債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔保余值，但存在優(yōu)惠購買(mǎi)選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。在租賃期滿(mǎn)時(shí)，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。

　　(5)租賃資產(chǎn)和負債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且存在承租人擔保余值。

　　這種情況下，應重新融資費用分攤率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔�；蛴捎谠谧赓U期滿(mǎn)時(shí)沒(méi)有續租而支付違約金的情況下，在租賃期滿(mǎn)時(shí)，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減少至擔保余值或該日應支付的違約金。

　　承租人對每期應支付的租金，應按支付的租金金額，，借記“長(cháng)期應付款-應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有履約成本，應同時(shí)借記“制造費用”、“管理費用”等科目。同時(shí)根據當期應確認的融資費用金額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。

　　4、租賃資產(chǎn)折舊的計提

　　計提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應與自有資產(chǎn)計提折舊方法相一致。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)提供了擔保，則應記折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應記折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　(2)、折舊期間

　　確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應根據租賃合同規定。如果能夠合理確定租賃期滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì )取得租賃資產(chǎn)所有權，即可認定承租人擁有該項資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間;如果無(wú)法合理確定租賃期滿(mǎn)時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。

　　5、履約成本的會(huì )計處理

　　履約成本種類(lèi)很多，對于融資租入固定資產(chǎn)的改良支出、技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費、人員培訓費等應予遞增延分攤記入各期費用，借記“長(cháng)期待攤費用”、“預提費用”、 “制造費用”、“管理費用”等科目，對于固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費、保險費等可直接計入當期費用，借記“制造費用”、“營(yíng)業(yè)費用”等科目，貸記“銀行存款” 等到科目。

　　6、或有租金的會(huì )計處理

　　由于或有租金的金額不確定，無(wú)法采用系統合理的方法對其進(jìn)行分攤，因此在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“制造費用”、“營(yíng)業(yè)費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　7、租賃期滿(mǎn)時(shí)的會(huì )計處理

　　租賃期滿(mǎn)時(shí)，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：

　　(1)、返還租賃資產(chǎn)。借記“長(cháng)期應付款-應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。

　　(2)、優(yōu)惠續租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而做出相應的會(huì )計處理。如果期滿(mǎn)沒(méi)有續租，根據租賃合同要向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(3)、留購租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購買(mǎi)選擇權時(shí)，支付購價(jià)時(shí)，借記“長(cháng)期應付款-應付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關(guān)其他明細科目。

　　8、相關(guān)信息的會(huì )計披露。

　　承租人應當在財務(wù)報告中披露與融資租賃有關(guān)的事項，主要有：

　　(1)、每類(lèi)租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值。

　　(2)、資產(chǎn)負債表日后連續三個(gè)會(huì )計年度每年將支付的最低付款額，以及以后年度內將支付的最低付款總額。

　　(3)、未確認融資費用的余額。即未確認融資費用的總額減去已確認融資費用部分后的余額。

　　(4)、分攤未確認融資費用所采用的方法。如實(shí)際利率法、直線(xiàn)法或年數總和法。

　　三、出租人對融資租賃的會(huì )計處理

　　1、租賃開(kāi)始日的會(huì )計處理

　　出租人應將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與擔保余值之和與其現值之和的差額記錄為未實(shí)現融資收益。

　　在租賃開(kāi)始日，出租人應按最低租賃收款額，借記“應收融資租賃款”科目，按未擔保余值的金額，借記“未擔保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按上述科目計算后的差額，貸記“未實(shí)現融資收益”科目。

　　2、初始直接費用的會(huì )計處理

　　出租人發(fā)生的初始直接費用，通常包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。出租人發(fā)生的初始直接費用，應當確認為當期費用。借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3、未實(shí)現融資收益的分配

　　出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實(shí)現融資收益應當在租賃期內各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認為各期的融資收入。分配時(shí)，出租人應當采用實(shí)際利率法計算當期應確認融資收入，在與實(shí)際利率法計算結果無(wú)重大變化的情況下，也可以采用直線(xiàn)法和年數總和法。

　　出租人每期收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。同時(shí)，每期確認融資租賃收入時(shí)，借記“遞延收益-未實(shí)現融資收益”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入”科目。

　　當出租人超過(guò)一個(gè)租金支付期沒(méi)有收到租金時(shí)，應當停止確認收入，其已確認的收入，應予轉回，轉作表外核算。到實(shí)際收到租金時(shí)，再將租金中所含融資收入確認為當期收入。

　　4、未擔保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì )計處理

　　出租人應當定期對未擔保余值進(jìn)行檢查，如果有證據表明未擔保余值已經(jīng)減少，應當重新計…

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