財務(wù)總監綜合思維能力拓展

　　目前我國對此尚無(wú)明確權威的解釋?zhuān)�理論界也沒(méi)有統一的認識。企業(yè)的財務(wù)總監是履行所有者財務(wù)職能的。那么下面是由小編為大家分享關(guān)于財務(wù)總監綜合思維能力拓展，歡迎大家閱讀瀏覽。

　　董事會(huì )推動(dòng)綜合報告發(fā)展

　　在所有影響因素中，企業(yè)董事會(huì )至關(guān)重要。正如IIRC 在其最近的一份報告《創(chuàng )造價(jià)值：綜合報告對于董事會(huì )的價(jià)值》(Creating value: value to the board)中所強調的，關(guān)于企業(yè)報告本質(zhì)的決策總是緣起于董事會(huì )，所以高層管理人員能在何種程度上推動(dòng)綜合報告的采用在未來(lái)至關(guān)重要。

　　企業(yè)報告，以及企業(yè)報告中的思維是企業(yè)董事會(huì )需要思考的問(wèn)題。在企業(yè)報告中，企業(yè)戰略、表現，關(guān)于長(cháng)期價(jià)值的發(fā)展和交流能夠得到最佳的體現，整合和引導。國際企業(yè)治理網(wǎng)絡(luò )支持這一觀(guān)點(diǎn)，并對其全球治理原則進(jìn)行了修正，建議董事會(huì )編制綜合報告。報告是企業(yè)高級管理層堅定而重要的責任。

　　采用綜合報告可以大大幫助董事會(huì )行使其治理職責，在企業(yè)內建立并維持互信。企業(yè)越來(lái)越需要被看作它們在其中運營(yíng)的社會(huì )的一股積極力量，這也是金融危機后一個(gè)老生常談的辯論主題。因此，董事會(huì )如何對他們的表現，以及企業(yè)對社會(huì )的影響進(jìn)行報告至關(guān)重要。ACCA 研究報告《了解投資者：企業(yè)報告的方向》(Understanding investors: directions for corporate reporting) 發(fā)現，自從全球金融危機開(kāi)始以來(lái)，有三分之二接受采訪(fǎng)的投資者已經(jīng)對企業(yè)報告失去了信心。

　　此外，愛(ài)德曼公關(guān)公司開(kāi)展了一項內容充實(shí)的年度全球調查。這項關(guān)于全球信任度的調查顯示，自2008 年起，在企業(yè)中建立信任的因素已經(jīng)發(fā)生改變。當前的人們認為參與和正直的品行更為重要，例如更好地對待員工，聽(tīng)取顧客的意見(jiàn)，展示符合道德標準的透明化實(shí)踐。與那些以運營(yíng)為基礎的因素(包括財務(wù)表現)相比，這些因素更為重要。

　　愛(ài)德曼公司的調查顯示，CEO 可以通過(guò)明確透明的交流，坦言最不受歡迎的事實(shí)，以及定期與員工交流在企業(yè)中建立信任。清晰透明的交流可以通過(guò)綜合報告實(shí)現，為在企業(yè)中建立信任提供支持。

　　滿(mǎn)足投資者的需求

　　即使個(gè)別董事會(huì )還未接到投資者關(guān)于制定綜合報告的常規要求，這也不應該成為他們延遲開(kāi)展綜合報告的理由。投資者表示，當他們能夠通過(guò)企業(yè)報告明確了解企業(yè)時(shí)，他們就會(huì )對企業(yè)管理層有更多信心。

　　普華永道會(huì )計師事務(wù)所的調查顯示，投資者希望獲得的利益，與綜合報告中較為寬泛的報告關(guān)注點(diǎn)有關(guān)。在報告《企業(yè)表現：投資者希望了解什么?》(Corporate performance: What do investors want to know?)中，87% 接受采訪(fǎng)的投資專(zhuān)業(yè)人士認為，如果一個(gè)企業(yè)的戰略目標、風(fēng)險、重要表現指標和財務(wù)報表之間有著(zhù)明確的聯(lián)系，有助于他們進(jìn)行投資分析。此外，63%的受訪(fǎng)者認為企業(yè)報告的質(zhì)量，包括戰略、風(fēng)險和其他推動(dòng)價(jià)值創(chuàng )造的因素的信息，可以對資本成本產(chǎn)生直接影響。

　　然而，這些報告因素的重要性和企業(yè)對這些因素進(jìn)行報告時(shí)的有效性之間還存在著(zhù)巨大的差距。“制定綜合程度更高的報告不僅有可能滿(mǎn)足投資專(zhuān)業(yè)人士的需求，還能鼓勵企業(yè)內部做出更加一致的決策，為長(cháng)期價(jià)值創(chuàng )造提供支持。”普華永道審計合伙人Zubair Wadee 表示。

　　大量實(shí)證表明董事會(huì )可以從采用綜合報告中獲益。由Black Sun 企業(yè)交流咨詢(xún)公司開(kāi)展的一項IIRC 研究對《國際綜合報告框架》試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行了調查，指出了實(shí)施綜合報告的外在和內在好處(見(jiàn)下圖)。從外部來(lái)看，許多企業(yè)發(fā)現他們能夠與包括投資者在內的外部利益相關(guān)者有更好的溝通和交流。從內部來(lái)看，許多企業(yè)感覺(jué)他們能夠更好地了解企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值的方式，企業(yè)不同部門(mén)之間會(huì )進(jìn)行更多的協(xié)作和綜合思考。許多企業(yè)發(fā)現他們的決策過(guò)程也因此得到了改善。

　　什么是綜合報告?

　　綜合報告的主要目的是向財務(wù)資本提供者解釋企業(yè)如何創(chuàng )造價(jià)值。但是一份綜合報告卻可以使所有對企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值能力感興趣的利益相關(guān)者從中獲益，包括員工、顧客、供應商、企業(yè)合伙人、地方社區、立法機構、監管機構和政策制定機構。

　　綜合報告旨在為企業(yè)提供資源和商業(yè)關(guān)系(合稱(chēng)“資本”)方面的洞見(jiàn)。綜合報告著(zhù)力解釋企業(yè)如何與外部環(huán)境進(jìn)行相互作用，資本如何在短期、中期和長(cháng)期規劃中創(chuàng )造價(jià)值。在國際框架中，資本被分為財務(wù)、生產(chǎn)、智力、人力、社會(huì )和關(guān)系、以及自然資本。

　　一條自然而然的道路

　　董事會(huì )正越來(lái)越多地制定一些能夠把多種價(jià)值創(chuàng )造方式整合起來(lái)的長(cháng)期戰略，這會(huì )把他們逐漸導向綜合報告。綜合報告將成為董事會(huì )對企業(yè)長(cháng)期價(jià)值創(chuàng )造表現進(jìn)行報告時(shí)的一個(gè)自然組成部分，也是與國際框架協(xié)調一致的需要和目的。

　　綜合報告是董事會(huì )應對現代商業(yè)挑戰的良好對策。大數據、因特網(wǎng)和社交媒體意味著(zhù)我們正生活在一個(gè)透明的時(shí)代。綜合報告可幫助企業(yè)從戰略角度迎接挑戰，從而實(shí)現在現代社會(huì )的成功運營(yíng)。綜合報告也意味著(zhù)做正確的事情。人們也越來(lái)越期待董事會(huì )能夠認識到，他們的職責不僅限于為股東實(shí)現財務(wù)上的成功，還包括更廣泛的目標。

　　許多一流企業(yè)都認識到了這一點(diǎn)，并且把綜合報告看作一種實(shí)用的手段，向人們講述他們如何創(chuàng )造長(cháng)期價(jià)值帶來(lái)更多利益——不僅從純粹商業(yè)的角度，更從整個(gè)社會(huì )的角度。其他企業(yè)自然紛紛效仿。

　　董事會(huì )可以期望從綜合報告中獲得哪些益處?

　　Black Sun 公司開(kāi)展的IIRC 研究對66 個(gè)已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施綜合報告的企業(yè)進(jìn)行了調查。調查發(fā)現：

　　* 91% 的受訪(fǎng)企業(yè)已經(jīng)看到了與包括投資者在內的利益相關(guān)者進(jìn)行外部對話(huà)的積極影響。

　　* 92% 的受訪(fǎng)企業(yè)認為他們對價(jià)值創(chuàng )造有了更多的了解。

　　* 79% 的受訪(fǎng)企業(yè)在決策方面有了改善。

　　* 78% 的受訪(fǎng)企業(yè)看到了董事會(huì )、執行層和戰略部門(mén)就企業(yè)的目標進(jìn)行協(xié)作思考所帶來(lái)的好處。

　　在那些已經(jīng)發(fā)布綜合報告的企業(yè)中，Black Sun 發(fā)現：

　　* 84% 的受訪(fǎng)企業(yè)認為制定綜合報告的過(guò)程可以使董事會(huì )受益。

　　* 84% 的受訪(fǎng)企業(yè)已經(jīng)體驗到了董事會(huì )和執行層協(xié)作的益處。

　　* 87% 的受訪(fǎng)企業(yè)認為綜合報告可以使投資者更好地了解他們的戰略。

　　* 79% 的受訪(fǎng)企業(yè)認為財務(wù)資本提供者對其商業(yè)模式的長(cháng)期活力有了更多的信心。

　　Ahmad Fuaad Kenali DRB-HICOM 集團CFO

　　“任何一位CFO 成功的關(guān)鍵都在于，他們必須能夠有效行使自己的職責，同時(shí)為企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值。為了實(shí)現這一目標，他們必須成為CEO 可信賴(lài)的商業(yè)顧問(wèn)。如果沒(méi)有CEO 的支持，變革和改進(jìn)的策劃與實(shí)施將變得極其困難……培養未來(lái)領(lǐng)導人非常重要。發(fā)揮我們的才能，打造一個(gè)實(shí)力強大，且能夠支持企業(yè)增長(cháng)戰略的團隊是我們當前的責任。”

　　Helmut Hauke FCCA Freemont Resources CFO

　　“為了贏(yíng)得投資者和銀行家的信心，加拿大石油公司Freemont Resources 需要拿出一套已審財務(wù)報表。“如果你沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計，你就沒(méi)法獲得銀行貸款，你就不會(huì )有新的投資者加入……財務(wù)主管要在報表中體現出控制管理、財務(wù)結構，而且要用一種能讓審計人員和銀行家，以及潛在股東和買(mǎi)家都能理解的方式描述企業(yè)的狀況。”

　　Nick Holland Gold Fields CEO

　　“在Gold Fields，綜合思維和綜合管理已經(jīng)成為一個(gè)必備前提，這樣才能應對我們的業(yè)務(wù)在全球所面臨的諸多風(fēng)險。同樣的，與傳統的年度報告相比，一份綜合報告能夠發(fā)揮更為恰當的作用。因為綜合報告可以公平恰當地涵蓋企業(yè)面臨的所有問(wèn)題，而不僅僅是運營(yíng)和財務(wù)事務(wù)。綜合報告可以幫助股東更加全面地了解公司的諸多風(fēng)險，并且更加準確地反映公司對社會(huì )(社區、供應商、政府和員工)的影響。”

　　Euan Munro 英華杰投資集團CEO

　　“一流的綜合報告可以為我們提供企業(yè)在財務(wù)、社會(huì )、智力和自然資本等方面的表現的信息，這些信息對于價(jià)值創(chuàng )造至關(guān)重要。綜合報告可以幫助企業(yè)進(jìn)行更加全面的長(cháng)期規劃，幫助我們做出更好的投資決策。”

　　Bertrand Badré 世界銀行集團執行董事兼CFO

　　“綜合報告不僅可以推動(dòng)企業(yè)制定關(guān)于其整體表現的綜合報告，還能帶來(lái)其他更多的好處。綜合報告可以培養并融入綜合思維;每個(gè)人都有著(zhù)共同的理解和意見(jiàn)。”

　　Dimitris Lois 可口可樂(lè )希臘瓶裝公司CEO

　　“綜合報告可以反映企業(yè)的思維和運營(yíng)方式。它可以幫助我們探討企業(yè)和社群所面臨的重大問(wèn)題，展示我們是如何為股東和全社會(huì )創(chuàng )造價(jià)值的。”

　　Jean-Marc Hu?t 聯(lián)合利華集團CFO

　　“對綜合報告的呼聲開(kāi)始愈發(fā)嘹亮。隨著(zhù)企業(yè)的公信力被一個(gè)又一個(gè)的丑聞削弱，我們必須更好地聆聽(tīng)公眾的意見(jiàn)，快速采取行動(dòng)。”

　　延伸閱讀

　　收集數據

　　“在許多方面，審計師將重復一直以來(lái)的工作——提出專(zhuān)業(yè)質(zhì)疑、挑戰客戶(hù)。”

　　隨著(zhù)2013 年12 月國際綜合報告理事會(huì )(IIRC)框架發(fā)布之后，全球約有100 家企業(yè)參加了試行計劃，一些企業(yè)已經(jīng)著(zhù)手編制第一份報告。盡管這邁出了積極的一步，但IIRC 發(fā)現仍存在一些擔憂(yōu)：傳統的鑒證方法可能達不到綜合報告這一突破性報告方法的要求。

　　綜合報告的特征是簡(jiǎn)潔明了，注重在展示可靠數據同時(shí)輔以故事敘述，并對短期、中期和長(cháng)期的價(jià)值創(chuàng )造情況進(jìn)行預測。綜合報告按照“六大資本”原則報告相關(guān)信息，“六大資本”是一家企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值的基本要素。企業(yè)通常會(huì )報告財務(wù)資本和生產(chǎn)資本，而綜合報告通過(guò)納入智力資本、社會(huì )和關(guān)系資本、人力資本和自然資本，力求拓展報告的基礎。

　　獨立鑒證應提供獨立結論，即綜合報告應按照IIRC 的框架，對企業(yè)的戰略、治理、業(yè)績(jì)和前景進(jìn)行說(shuō)明。

　　然而，這擴大了傳統鑒證的范圍，人們越來(lái)越擔心現有鑒證流程能否應對綜合報告這個(gè)新的報告體系。

　　“綜合報告代表了報告的未來(lái)。它們?yōu)槠髽I(yè)提供了一個(gè)絕好的機會(huì )，讓它們能弄清楚企業(yè)如何創(chuàng )造價(jià)值和進(jìn)行長(cháng)遠的發(fā)展規劃。”德勤可持續發(fā)展領(lǐng)域合伙人Helena Barton 博士表示：“審計師通過(guò)檢驗相關(guān)管理流程的可靠性，能夠提升報告的可信度。我們必須努力了解企業(yè)如何以及在多大程度上應用了綜合思維。”

　　IIRC 近期發(fā)表了兩篇論文，其中概括了當前綜合報告的應用情況并尋求意見(jiàn)反饋。此外，去年十月在布魯塞爾，IIRC 與歐洲會(huì )計師聯(lián)合會(huì )(Federation of European Accountants)共同舉辦了綜合報告主題的圓桌會(huì )議。

　　在介紹綜合報告鑒證的那篇文章中，IIRC 承認，“綜合報告是一種全新的報告方法，因此需要一種全新的鑒證方法，涉及對諸如獨立性、證據收集程序、鑒證的主題和鑒證報告的內容等基本宗旨的重新思考。”IIRC 強調綜合報告可能包含此前不需要鑒證的信息。

　　如要采用綜合報告，內部系統可能不夠強大，無(wú)法讓鑒證從業(yè)人士有效收集信息。此外還有各種復雜的技術(shù)挑戰，從確保聯(lián)系性和完整性到解讀報告內容和以未來(lái)為導向的信息。IIRC 也承認，執行鑒證將產(chǎn)生附加成本。但鑒證能確保綜合報告達到“投資級別”，這些好處應該超過(guò)其帶來(lái)的任何附加成本。

　　澳大利亞莫納什大學(xué)可持續發(fā)展研究所的研究教授及ACCA 全球可持續發(fā)展論壇成員Carol Adams 認為，綜合報告可以代表企業(yè)報告方式的真正轉變，能讓人們更清楚地了解隨著(zhù)時(shí)間發(fā)展企業(yè)是如何在社會(huì )中創(chuàng )造價(jià)值的。她補充道：“在確定如何對綜合報告執行鑒證時(shí)，需了解用戶(hù)希望增強哪方面的可信度。鑒證必須不斷進(jìn)化，以滿(mǎn)足用戶(hù)的需求。”

　　ACCA 審計事務(wù)主管約克(David York)同意這一看法：“早些年，綜合報告的可信度是由多方面的鑒證人士提供的，可能也包括利益相關(guān)方的專(zhuān)業(yè)鑒證人員，”他說(shuō)，“企業(yè)應咨詢(xún)其利益相關(guān)方鑒證是否滿(mǎn)足了他們的需求。隨著(zhù)綜合報告的推廣以及跨國公司的投資者們要求提供鑒證，應該推行一種通用的鑒證方法，這種方法需要大型會(huì )計公司的相關(guān)資源來(lái)提供。”

　　參加布魯塞爾圓桌會(huì )議的專(zhuān)業(yè)人士建議，在建立綜合報告就緒的鑒證流程時(shí)，企業(yè)治理負責人也可以提出看法，說(shuō)明他們認為報告真實(shí)可信的理由。

　　其他建議包括聯(lián)合鑒證模式，管理人員、內部審計師和外部審計師通過(guò)這樣的模式共同合作，建立可信度。這一模式是2009 年《南非公司治理金報告》(King III 報告)中倡議的。

　　跳出固定思維模式

　　由于綜合報告的鑒證是一個(gè)未知領(lǐng)域，因此需要一種全新的方法。Adams 說(shuō)道：“要制定一個(gè)能為用戶(hù)和報告者都帶來(lái)價(jià)值的鑒證流程，跳出固定思維模式非常必要。不應僅僅著(zhù)眼于在技術(shù)上滿(mǎn)足需要的方面。見(jiàn)證者需要探索企業(yè)運營(yíng)的整體背景，并力求弄明白企業(yè)在多大程度上按照其自身的定義在努力實(shí)現價(jià)值創(chuàng )造的最大化。

　　在權衡數字數據和相對抽象的敘述性要素方面，審計師面臨著(zhù)與審計可持續發(fā)展報告類(lèi)似的挑戰，Barton 確認道。審計師應利用自身經(jīng)驗來(lái)評估流程是否可靠，以及是否適當利用了流程。

　　“鑒證方面所面臨的技術(shù)挑戰并非不能克服，鑒證行業(yè)必須克服其恐懼心理，培養鑒證這些報告的能力，”她表示，“在許多方面，我們將重復一直以來(lái)的工作 — 提出專(zhuān)業(yè)質(zhì)疑、引導和挑戰客戶(hù)，觀(guān)察不容易注意的細節并做出艱難的判斷。”

　　為了進(jìn)步，需要營(yíng)造一個(gè)有利于提升鑒證質(zhì)量的法律和監管環(huán)境，以確保綜合報告的高品質(zhì)。在這方面，有人認為，如何確保綜合報告的一致性并確定一個(gè)鑒證標準，自然而然地落在了國際審計與鑒證準則理事會(huì )(IAASB)的職責范圍內。該理事會(huì )制定了《國際鑒證約定準則第3000 號：歷史財務(wù)信息審計或檢查以外的鑒證約定》(ISAE 3000, Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information)，審計師可使用這個(gè)國際公認的標準來(lái)確保非財務(wù)審計鑒證工作的質(zhì)量。

　　“IIRC 廣泛采納綜合報告鑒證方面的各種觀(guān)點(diǎn)，這種努力非常有價(jià)值，將成為我們在這個(gè)領(lǐng)域的工作的開(kāi)端。”IAASB 的副總監Nancy Kamp-Roelands 表示。

　　“通過(guò)我們敬業(yè)的工作團隊，我們將進(jìn)一步探索發(fā)展，繼續討論。我們的重點(diǎn)將包括鑒證的市場(chǎng)需求，獲得鑒證的主題范圍、報告編制者的報告標準，以及國際層面上需要解決的相關(guān)鑒證問(wèn)題。”

　　同時(shí)，Kamp-Roelands 相信ISAE 3000 為從業(yè)人員提供了指引。該標準于2013 年更新，涉及了合理鑒證和有限鑒證。特別是，有關(guān)溫室氣體的標準 —《國際鑒證業(yè)務(wù)準則第3410 號：溫室氣體排放聲明鑒證約定》(ISAE 3410，Assurance Engagements on Greenhouse Gas Statements)提供了更詳細的指引。

　　“標準在為鑒證人員提供一套統一的指導原則方面起到了重要作用，”Barton 說(shuō)，“如果ISAE3000 等現有鑒證標準不能按照綜合報告進(jìn)行調整，則需要制定一個(gè)新的標準。然而，許多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始編制其第一份綜合報告，因此我們對這些綜合報告的鑒證工作并不會(huì )因為上述問(wèn)題止步。”例如，自2010 年起，約翰內斯堡證券交易所已要求在該所上市的企業(yè)在“遵守或解釋”的基礎上，按照King III 報告中的要求使用綜合報告。

　　沒(méi)有捷徑

　　“南非企業(yè)采用綜合報告已經(jīng)有好些年了，它們也一直在尋找合適的鑒證模式和流程，這比大多數其他國家都早，”她解釋道，“這并不容易，很少有企業(yè)真正做到對綜合報告進(jìn)行充分鑒證。在進(jìn)一步明確如何執行綜合鑒證之前，一些企業(yè)選擇采用聯(lián)合鑒證法。這需要時(shí)間，也需要企業(yè)董事會(huì )更多地參與監控戰略性的非財務(wù)信息和報告的編制。這其中沒(méi)有捷徑可走，但是工作正在開(kāi)展中，我們必須不斷試驗，直到找到最可靠最合適的鑒證標準。”

　　“總體而言，隨著(zhù)報告框架朝著(zhù)利用更具前瞻性和戰略性的分析這個(gè)方向發(fā)展，應考慮以未來(lái)為導向的信息在多大程度上能由第三方驗證，”她補充道，“通過(guò)盡早參加對話(huà)，審計師將能更好地確定一家企業(yè)在報告方法上是否取得了進(jìn)步。”

　　然而，保持平衡很重要，約克確認道：“如果標準設定者開(kāi)始制定綜合報告鑒證標準的時(shí)間太早，報告者有可能設法編制滿(mǎn)足鑒證需求的報告而非持續進(jìn)行創(chuàng )新。”他說(shuō)：“在這一點(diǎn)上，可信的非權威指引可以提供幫助。”隨著(zhù)監管力度日益加大(如歐盟的非財務(wù)報告指令)，報告可靠的社會(huì )和環(huán)境數據無(wú)疑將變得愈發(fā)重要。

　　歐盟新的非財務(wù)報告指令首先針對6000 家員工人數超過(guò)500 人的企業(yè)生效，要求它們每年報告其社會(huì )和環(huán)境政策、風(fēng)險和影響。成員國有兩年時(shí)間將該指令變成法律，第一批報告預定于2018 年出臺。

　　盡管綜合報告鑒證具有固有的復雜性，但人們對綜合報告的潛力仍保持樂(lè )觀(guān)態(tài)度，期望它能帶來(lái)報告方式的轉變，讓報告者和利益相關(guān)方(包括投資者)更好地了解企業(yè)為社會(huì )帶來(lái)的價(jià)值。

　　應對鑒證挑戰需要報告者、鑒證者、投資者和標準設定者之間持續對話(huà)，且可能需要因市場(chǎng)而異以迎合不同的需求。最終，綜合報告鑒證應由市場(chǎng)需求決定，這是ACCA 和IIRC 共同認可的。

　　ACCA 明白自己有責任培養會(huì )計行業(yè)的能力并設計定制的教育課程，以幫助用戶(hù)增進(jìn)了解和防止“期望落差”。

　　“我們對于綜合報告鑒證有很高的目標，尤其是將重點(diǎn)轉向了價(jià)值創(chuàng )造、精簡(jiǎn)企業(yè)報告模式、增強對一系列資本的管理能力和責任感、促進(jìn)財務(wù)資本的有效分配。”IIRC 技術(shù)總監Michael Nugent說(shuō)。

　　“我們認識到提升綜合報告的可信度對于實(shí)現這些目標至關(guān)重要，因此看到如此多圍繞鑒證問(wèn)題展開(kāi)的創(chuàng )新和討論，實(shí)在很鼓舞人心。”

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