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關(guān)于預繳企業(yè)所得稅的財務(wù)處理
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定，企業(yè)根據《企業(yè)所得稅法》第五十四條規定，分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時(shí)，應當按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內不得隨意變更。之后，國家稅務(wù)總局根據各地貫徹落實(shí)《關(guān)于印發(fā)(中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表)等報表的通知》(國稅函[2008]44號)過(guò)程中反映的問(wèn)題，下發(fā)了《關(guān)于填報企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函[2008]635號)�；谶@些法規及規范性文件，企業(yè)在進(jìn)行所得稅預繳時(shí)應重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面問(wèn)題。
預繳所得稅的基數
企業(yè)預繳的基數為“實(shí)際利潤額”。而此前的預繳基數為“利潤總額”。“實(shí)際利潤額”為按會(huì )計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規定，允許企業(yè)所得稅預繳時(shí)，不但可以彌補以前年度的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動(dòng)資金的壓力。
不征稅收入的處理
《企業(yè)所得稅法》第七條規定，收入總額中的不征稅收人為：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務(wù)院規定的其他不征稅收入�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》指出，《企業(yè)所得稅法》第七條第(三)項所稱(chēng)國務(wù)院規定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定專(zhuān)項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。對于稅法上規定的不征稅收入，在會(huì )計上可能作為損益計人了當期利潤，按照《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》的規定，上述財稅差異不屬于暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間無(wú)法轉回，應該歸為永久性差異，在所得稅預繳或匯算清繳時(shí)，按照“調表不調賬”的原則，企業(yè)應作納稅調減處理。
免稅收入的處理
根據《企業(yè)所得稅法》第二十六條，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)的規定，免稅收入主要包括：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
對于免稅收入，可能形成永久性差異(國債利息收入)，也可能是暫時(shí)性差異(投資收益)，企業(yè)應視具體情況進(jìn)行分析。
【例】A公司2009年第一季度會(huì )計利潤總額為100萬(wàn)元，其中包括國債利息收入5萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，以前年度未彌補虧損15萬(wàn)元。企業(yè)“長(cháng)期借款”賬戶(hù)記載：年初向建設銀行借款50萬(wàn)元，年利率為6%;向B公司借款10萬(wàn)元，年利率為10%，上述款項全部用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。另外，計提固定資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元。假設無(wú)其他納稅調整事項。A公司第一季度預繳所得稅的數額確定和會(huì )計處理如下：
企業(yè)預繳的基數為會(huì )計利潤100萬(wàn)元，扣除上年度虧損15萬(wàn)元以及不征稅收入和免稅收入5萬(wàn)元后，實(shí)際利潤額為80萬(wàn)元。對于其他永久性差異，即題目中長(cháng)期借款利息超支的4[即100×(10%-6%)]萬(wàn)元和暫時(shí)性差異(資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元)，季度預繳時(shí)不作納稅調整。會(huì )計處理為：
借：所得稅費用 200000
貸：應交稅費——應交所得稅 200000(即800000×25%)
下月初繳納企業(yè)所得稅：
借：應交稅費——應交所得稅 200000
貸：銀行存款 200000
年度預繳及匯算清繳處理
1.假設第二季度企業(yè)累計實(shí)現利潤140萬(wàn)元，第三季度累計實(shí)現利潤-10萬(wàn)元，第四季度累計實(shí)現利潤110萬(wàn)元，則每季度末會(huì )計處理如下：
第二季度末：
借：所得稅費用 150000
貸：應交稅費——應交所得稅 150000[即(1400000-800000)×25%]
下月初繳納企業(yè)所得稅：
借：應交稅費——應交所得稅 150000
貸：銀行存款 150000
第三季度累計利潤為虧損，不繳稅也不作會(huì )計處理。
第四季度累計實(shí)現利潤110萬(wàn)元，稅法規定應先預繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計利潤小于以前季度(第二季度)累計實(shí)現利潤總額，暫不繳稅也不作會(huì )計處理。
2.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應納稅所得額為120萬(wàn)元，應繳企業(yè)所得稅額為30萬(wàn)元，而企業(yè)已經(jīng)預繳所得稅額35萬(wàn)元。按照相關(guān)規定，主管稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一年度應繳納的稅款。
一般情況下，稅務(wù)機關(guān)為了減少稅金退庫的麻煩，實(shí)務(wù)中，大多將多預繳的上年度企業(yè)所得稅抵繳下一年度應繳納的稅款。這種情況下，企業(yè)的會(huì )計處理為：
借：其他應收款——所得稅退稅款 50000
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 50000
3.假如2009年第一季度應預繳企業(yè)所得稅為15萬(wàn)元，會(huì )計處理如下：
借：所得稅費用 150000
貸：應交稅費一應交所得稅 150000
下月初繳納企業(yè)所得稅：
借：應交稅費——應交所得稅 150000
貸：銀行存款 100000
其他應收款——所得稅退稅款 50000
另外。企業(yè)應注意，按照《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》的規定，對于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對遞延所得稅的影響，應該按照及時(shí)性原則，在產(chǎn)生時(shí)立即確認，而非在季末或者年末確認，以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時(shí)性差異，應該在計提時(shí)同時(shí)作以下分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12500
貸：所得稅費用 12500
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