銀行存款記賬常見(jiàn)的錯弊

　　銀行存款記賬常見(jiàn)的錯弊主要有以下幾種：

　　(1)制造余額差錯。即會(huì )計人員故意算錯銀行存款日記賬的余額，來(lái)掩飾利用轉賬支票套購商品或擅自提現等行為，也有的在月底銀行存款日記賬試算不平時(shí)，乘機制造余額差錯，為今后貪做準備。這種手法看起來(lái)非常容易被察覺(jué)，但如果本年內未曾復核查明，以后除非再全部檢查銀行存款日記賬，否則很難發(fā)現。

　　(2)擅自提現。擅自提現手法，是指會(huì )計人員或出納人員利用工作上的便利條件，私自簽發(fā)現金支票后，提取現金，不留存根不記賬，從而將提取的現金占為己有。這種手法主要發(fā)生在支票管理制度混亂、內部控制制度不嚴的單位。

　　(3)混用“庫存現金”和“銀行存款”科目。會(huì )計人員利用工作上的便利，在賬務(wù)處理中，將銀行存款收支業(yè)務(wù)同現金收支業(yè)務(wù)混同起來(lái)編制記賬憑證，用銀行存款的收入代替現金的收入，或用現金的支出代替銀行存款的支出，從而套取現金并占為己有。

　　(4)公款私存。即將公款轉入自己的銀行戶(hù)頭，從而、侵吞利息或挪用單位資金。其主要手法有：

　　將各種現金收入以個(gè)人名義存入銀行，以“預付賬款”名義從單位銀行賬戶(hù)轉匯到個(gè)人銀行賬戶(hù)。

　　虛擬業(yè)務(wù)而將銀行存款轉入個(gè)人賬戶(hù)，業(yè)務(wù)活動(dòng)中的回扣、勞務(wù)費、好處費等不交公、不入賬，以業(yè)務(wù)部門(mén)或個(gè)人名義存入銀行等。

　　(5)出借轉賬支票。即指會(huì )計人員利用工作上的便利條件，非法將轉賬支票借給他人用于私人營(yíng)利性業(yè)務(wù)的結算，或將空白轉賬支票為他人做買(mǎi)賣(mài)充當抵押。

　　(6)轉賬套現。指會(huì )計人員或有關(guān)人員通過(guò)外單位的銀行賬戶(hù)為其套取現金。這種手法既能達到貪的目的，也能達到轉移資金的目的。在這種手法下，外單位的賬面上表現為“應收賬款”和“銀行存款”等科目以相同的金額一收一付，而本單位為外單位套取現金，從中牟取回扣。收到該單位的轉賬支票存人銀行時(shí)，作如下分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：應付賬款

　　提取現金時(shí)作分錄：

　　借：庫存現金

　　貸：銀行存款

　　付現金給外單位時(shí)作如下分錄：

　　借：應付賬款

　　貸：庫存現金

　　為了掩蓋套取現金的事實(shí)，有些單位不作上述賬戶(hù)處理，而是直接入賬，分錄為：

　　借：銀行存款

　　貸：庫存現金

　　(7)涂改銀行對賬單。涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，從而掩飾從銀行存款中套取現金的事實(shí)。在這種手法下，一般是將銀行對賬單和銀行存款日記賬上的同一發(fā)生額一并涂改，并保持賬面上的平衡。為了使賬證相符，有的還涂改相應的記賬憑證。

　　(8)支票套物。是指會(huì )計人員利用工作之便擅自簽發(fā)轉賬支票套購商品或物資，不留存根不記賬，將所購商品據為己有。

　　(9)從銀行提現不記現金賬。指會(huì )計人員利用工作上的便利條件，在由現金支票提出現金時(shí)，只登記銀行存款日記賬，不登記現金日記賬，從而將提出的現金占為己有。實(shí)際工作中，由于企業(yè)的現金日記賬和銀行存款日記賬是分兩個(gè)賬本，如果不對照檢查，這種手法極難被發(fā)現。

　　(10)截留銀行存款收入。指會(huì )計人員利用業(yè)務(wù)上的漏洞和可乘之機，故意漏記銀行存款收入賬，伺機轉出轉存占為己有。這種手法大多發(fā)生在銀行代為收款的業(yè)務(wù)中，銀行收款后通知企業(yè)，會(huì )計人員將收賬通知單隱匿后不記日記賬，以后再開(kāi)具現金支票提出存款。

　　(11)重復登記銀行存款支出款項。指會(huì )計人員利用實(shí)際支付款項時(shí)取得的銀行結算憑證和有關(guān)的付款原始憑證，分別登記銀行存款日記賬，使得一筆業(yè)務(wù)兩次報賬，再利用賬戶(hù)余額平衡原理，采取提現不入賬的手法，將款項占為己有。

　　(12)出借賬戶(hù)。指本單位有關(guān)人員與外單位人員相互勾結，借用本單位銀行賬戶(hù)轉移資金或套購物資，并將其占為己有。也有單位通過(guò)對外單位或個(gè)人出借賬戶(hù)轉賬結算而收取好處費。在這種手法下，一般是外單位先將款項匯入本單位賬戶(hù)，再從本單位賬戶(hù)上套取現金或轉入其他單位賬戶(hù)。這樣收付相抵，不記銀行存款日記賬。

　　(13)涂改轉賬支票日期。會(huì )計人員將以前年度已入賬的轉賬支票收賬通知上的日期涂改為報賬年度的日期進(jìn)行重復記賬，再擅自開(kāi)具現金支票提取現金不入賬并將現金占為己有。這種手法下，由于重復記賬，銀行存款日記賬余額將大于銀行對賬單余額。記賬時(shí)的會(huì )計分錄為：

　　借：銀行存款

　　貸：相關(guān)科目

　　這等于憑空在銀行存款日記賬上增加了借方數額，為提取現金做好了準備。提取現金時(shí)，會(huì )計分錄為：

　　借：庫存現金

　　貸：銀行存款

　　(14)套取利息。會(huì )計人員利用賬戶(hù)余額平衡原理，采取支取存款利息不記賬手法將其占為己有。企業(yè)的貸款利息，按規定應抵減存款利息后，記入財務(wù)費用。月終結算利息時(shí)，如果只記貸款利息而不計存款利息，銀行存款日記賬余額就會(huì )小于實(shí)有額，然后再支出利息部分款項不入銀行存款日記賬，銀行存款日記賬和銀行對賬單的余額就自動(dòng)平衡，該項利息也就被貪了。這種手法，在對賬單和調節表由出納一人經(jīng)管的單位很難被發(fā)現。

　　(15)涂改銀行存款進(jìn)賬單日期。會(huì )計人員利用工作上的便利條件，將以前年度會(huì )計檔案中的現金送存銀行的進(jìn)賬單日期，涂改為本年度的日期，采取重復記賬的手法侵吞現金。在這種手法下，根據涂改后的進(jìn)賬單作如下會(huì )計分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：庫存現金

　　這樣就能將現金占為己有，但由于與銀行對賬單不符，因而容易被發(fā)現。所以，有些會(huì )計人員為了保持與銀行對賬單余額一致，也相應地在銀行對賬單上填列借方余額;或采用收款不入賬的手法掩飾真相，使銀行存款日記賬與銀行對賬單自動(dòng)平衡。

　　(16)其他一些錯弊。主要包括：

　�、傥磳⒊�過(guò)庫存限額的現金全部、及時(shí)地送存開(kāi)戶(hù)銀行。

　�、谕ㄟ^(guò)銀行結算劃回的銀行存款不及時(shí)、足額入賬。

　�、圻`反國家規定進(jìn)行預收貨款業(yè)務(wù)。

　�、荛_(kāi)立“黑戶(hù)”，截留存款。

　�、莺灠l(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成經(jīng)濟損失。

　�、捭y行存款賬單不符。

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