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合同能源管理稅收優(yōu)惠政策解讀
隨著(zhù)工業(yè)的飛速發(fā)展和霧霾天氣的增多，能源和環(huán)境污染問(wèn)題日益突出，節能減排成為每個(gè)企業(yè)都要面臨的嚴峻問(wèn)題。那么，下面是小編為大家提供合同能源管理稅收優(yōu)惠政策解讀，歡迎大家閱讀瀏覽。
一、加強了部門(mén)間的配合和工作協(xié)調
在以往的工作中，合同能源管理項目的認證由國家發(fā)改委負責，110號文件規定的優(yōu)惠政策是財政部和國家稅務(wù)總局制定的，文件只規定了稅收優(yōu)惠政策和享受稅收優(yōu)惠政策的門(mén)檻條件，沒(méi)規定享受稅收優(yōu)惠政策需要提供的資料。各地節能服務(wù)公司向當地主管稅務(wù)機關(guān)申請享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)，遇到的最大的問(wèn)題是不知道如何證明自己是符合條件的減免稅主體。原因是發(fā)改委認定的合同能源管理項目，一是在認證時(shí)沒(méi)有稅務(wù)部門(mén)參與，二是對已認證的項目只在網(wǎng)上公布名單，沒(méi)有紙質(zhì)的證書(shū)或證明文件，稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有技術(shù)能力自己鑒定申請企業(yè)是否為符合條件的合同能源管理項目，對于發(fā)改委網(wǎng)上公布的認證名單，認可和不認可都很尷尬。77號公告是國家稅務(wù)總局和國家發(fā)改委聯(lián)合頒布的文件，加強了行業(yè)主管部門(mén)與稅務(wù)機關(guān)的配合和聯(lián)動(dòng)，必將徹底解決以前稅收優(yōu)惠政策申請審批工作中的扯皮現象，有利于國家給予的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策迅速落到實(shí)處。
二、文件形式采用的是公告而非通知的形式
110號文件頒布以后，各省、市稅務(wù)機關(guān)未及時(shí)轉發(fā)給基層稅務(wù)機關(guān)，節能服務(wù)公司向其主管稅務(wù)機關(guān)申請減免稅時(shí)，出現了基層稅務(wù)機關(guān)不知道該行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策的事情。節能服務(wù)公司提示主管稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)站上已經(jīng)公布，主管稅務(wù)機關(guān)竟答復辦公時(shí)間不能上網(wǎng)，這就說(shuō)明了文件采用通知的形式下達，基層稅務(wù)機關(guān)只看其省市局下達的轉發(fā)文件。為了避免這一現象再度出現，新政策采取了公告的形式，公告就是公而告之，公告中規定的政策不必再層層轉發(fā)，基層稅務(wù)機關(guān)可以直接執行，從而有利于工作效率的提高，方便納稅人遞交申請資料。
三、進(jìn)一步明確了享受稅收優(yōu)惠政策的主體要件
77號公告第一條規定，對實(shí)施節能效益分享型合同能源管理項目的節能服務(wù)企業(yè)，凡實(shí)行查賬征收所得稅的居民企業(yè)并符合企業(yè)所得稅法和本公告有關(guān)規定的，該項目可享受財稅〔2010〕110號規定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。根據該條規定，享受“三免三減半”優(yōu)惠政策的節能服務(wù)公司必須符合4個(gè)條件，一是實(shí)施的合同能源管理項目必須是節能效益分享型的合同能源管理項目，二是依據中國法律成立實(shí)際管理機構在境內的居民企業(yè)，三是實(shí)行查賬征收的稅收管理模式，四是符合110號文件規定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策的門(mén)檻條件。非居民企業(yè)以及核定征收的居民企業(yè)、實(shí)施的是其他類(lèi)型的合同能源管理項目的企業(yè)，實(shí)施的合同能源管理項目不符合110號文規定的6項門(mén)檻條件，均不能享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。另外根據該條規定，如果節能服務(wù)企業(yè)的分享型合同約定的效益分享期短于6年的，可按實(shí)際分享期享受優(yōu)惠。例如某節能服務(wù)公司的合同能源管理項目效益分享期是4年，可按4年享受優(yōu)惠，即前3年免稅，最后1年減半征收。
四、對稅收優(yōu)惠期內轉讓的合同能源管理項目做出規定
77號公告第二條規定，對在優(yōu)惠期限內轉讓所享受優(yōu)惠的項目給其他符合條件的節能服務(wù)企業(yè)，受讓企業(yè)承續經(jīng)營(yíng)該項目的，可自項目受讓之日起，在剩余期限內享受規定的優(yōu)惠;優(yōu)惠期限屆滿(mǎn)后轉讓的，受讓企業(yè)不得就該項目重復享受優(yōu)惠。例如甲節能服務(wù)公司實(shí)施的鍋爐改造項目效益分享期是7年，自2013年1月1日起享受“三免三減半”優(yōu)惠政策，2014年1月份轉讓給了乙節能服務(wù)公司，如果乙節能服務(wù)公司也是符合條件的節能服務(wù)企業(yè)，則免稅期從2014年1月份至2015年12月底，只有兩年的免稅期。如果甲公司在2019年1月份轉讓給了乙節能服務(wù)公司，由于“三免三減半”優(yōu)惠政策已全部被甲公司享受，乙公司就該項目不能再享受企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠。
五、明確了固定資產(chǎn)計提折舊的年限
77號公告第三條第一款規定，節能服務(wù)企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應按稅法規定作資本化或費用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，應按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷(xiāo)。按照本條的規定，節能服務(wù)公司的投資也應首先區分資本性支出和收益性支出。資本性支出形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，可以按項目的效益分享期計提折舊或攤銷(xiāo)，在項目期短于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規定的固定資產(chǎn)最短年限的情況下，該條規定無(wú)疑也是一種稅收優(yōu)惠政策，但該條規定的表述比110號文件中的“按按折舊或攤銷(xiāo)期滿(mǎn)”表述容易理解多了。值得注意的是，該條只明確了計提折舊和攤銷(xiāo)的期限，并未明確計提折舊和攤銷(xiāo)的方法。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第59條規定，固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計算的折舊準予扣除，根據該條規定，企業(yè)計提折舊的方法首選直線(xiàn)法，加速折舊要事先經(jīng)過(guò)稅務(wù)機關(guān)的備案才能執行，由此可以推定，節能服務(wù)公司的固定資產(chǎn)可在項目期內平均計提折舊是沒(méi)有問(wèn)題的了。
六、明確了不同稅收政策待遇項目之間的費用分攤方法
110號文件第二條第六款規定，服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業(yè)的期間費用。文件提出了要分攤期間費用的要求，但沒(méi)明確期間費用的分攤方法，給節能服務(wù)公司的財務(wù)人員造成了一點(diǎn)的困惑。77號公告第三條第二款給出了分攤的方法，即期間費用的分攤應按照項目投資額和銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額兩個(gè)因素計算分攤比例，兩個(gè)因素的權重各為50%。
【例如】某節能服務(wù)公司的期間費用總額為1000萬(wàn)元，有A和B兩個(gè)合同能源管理項目，其中A項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，投資額為500萬(wàn)元，2013年取得的分享收入為400萬(wàn)元;B項目未能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，投資額為300萬(wàn)元，2013年取得的分享收入為200萬(wàn)元，則：
·A項目的分攤比例=
(400/600)×0. 5+(500/800)×0. 5=64.58%
·B項目的分攤比例=
(200/600)×0. 5+(300/800)×0. 5=35.42%
·A項目的分攤期間費用金額=
1000×64.58%=645.8萬(wàn)元
·B項目的分攤期間費用金額=
1000×35.42%=354.2萬(wàn)元
七、對財稅〔2009〕166號文件規定的節能減排技術(shù)改造項目做了擴大解釋
110號文件第二條第三款第四項規定，節能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項目需符合《財政部 國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節能節水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財稅[2009]166號)“4、節能減排技術(shù)改造”類(lèi)中第一項至第八項規定的項目和條件，對于財稅〔2009〕166號文規定的“節能減排技術(shù)改造”類(lèi)中第一項至第八項未列明的項目能否享受110號文件規定的優(yōu)惠政策，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)存在理解上的不一致。77號公告第五條規定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項目應屬于《財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節能節水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財稅〔2009〕166號)規定的節能減排技術(shù)改造項目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節能效益分享型合同能源管理項目，將余熱余壓利用、綠色照明項目納入享受稅收優(yōu)惠政策的項目，對于實(shí)施實(shí)施余熱余壓利用、綠色照明項目的節能服務(wù)公司是一重大利好。
八、明確了企業(yè)所得稅三免三減半稅收優(yōu)惠政策的備案管理要求
110號文件的最大缺陷是沒(méi)有規定如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的備案要求，導致節能服務(wù)公司在申請享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)無(wú)法可依。77號公告第六條對110號文件的這一缺憾做了填補。主要規定如下：
1. 合同能源管理項目?jì)?yōu)惠實(shí)行事前備案管理;
2. 節能服務(wù)企業(yè)享受合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應向主管稅務(wù)機關(guān)備案;
3. 涉及多個(gè)項目?jì)?yōu)惠的，應按各項目分別進(jìn)行備案;
4. 在項目取得第一筆收入的次年4個(gè)月內，完成項目享受優(yōu)惠備案;
5. 辦理備案手續時(shí)需提供的資料：
(1)減免稅備案申請;
(2)能源管理合同復印件;
(3)國家發(fā)改委、財政部公布的第三方機構出具的《合同能源管理項目情況確認表》，或者政府節能主管部門(mén)出具的合同能源管理項目確認意見(jiàn);
(4)《合同能源管理項目應納稅所得額計算表》;
(5)項目第一筆收入的發(fā)票復印件;
(6)合同能源管理項目發(fā)生轉讓的，受讓節能服務(wù)企業(yè)除提供上述材料外，還需提供項目轉讓合同、項目原享受優(yōu)惠的備案文件。
九、明確了對享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的監管措施
110號文件的另一個(gè)缺陷是沒(méi)有規定對已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠政策的節能服務(wù)公司如何進(jìn)行監管和處罰，77號公告對此做出明確的規定，根據77號公告第七條的規定，對享受稅收優(yōu)惠政策的節能服務(wù)公司的監管措施有以下3項：
1. 企業(yè)享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內向主管稅務(wù)機關(guān)書(shū)面報告。如不再符合享受優(yōu)惠條件的，應停止享受優(yōu)惠，并依法繳納企業(yè)所得稅。
2. 對節能服務(wù)企業(yè)采取虛假手段獲取稅收優(yōu)惠的、享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化而未及時(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)報告的以及未按本公告規定報送備案資料而自行減免稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應按照稅收征管法等有關(guān)規定進(jìn)行處理。
3. 稅務(wù)部門(mén)應設立節能服務(wù)企業(yè)項目管理臺賬和統計制度，并會(huì )同節能主管部門(mén)建立監管機制。
十、引入第三方機構審核并明確其法律責任
110號文件對享受稅收優(yōu)惠政策的合同能源管理項目的確認也是空白，對此77號公告第八條規定，合同能源管理項目的確認由國家發(fā)改委和財政部公布的第三方節能量審核機構負責，或者由政府節能主管部門(mén)出具合同能源管理項目確認意見(jiàn)。第三方機構在合同能源管理項目確認過(guò)程中應嚴格按照國家有關(guān)要求認真審核把關(guān)，確保審核結果客觀(guān)、真實(shí)。對在審核過(guò)程中把關(guān)不嚴、弄虛作假的第三方機構，一經(jīng)查實(shí)，將取消其審核資質(zhì)，并按相關(guān)法律規定追究責任。根據該條規定，稅務(wù)機關(guān)憑第三方節能量審核機構出具《合同能源管理項目情況確認表》和政府節能主管部門(mén)出具合同能源管理項目確認意見(jiàn)，均可認定為符合條件可以享受稅收優(yōu)惠政策的合同能源管理項目。
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