國債利息收入的計算與填報

　　企業(yè)購買(mǎi)、轉讓國債，其取得的利息收入填報2014版企業(yè)所得稅年度納稅申報表，不僅涉及“A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表”，還有可能涉及“A105030投資收益納稅調整表”。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的國債利息收入的計算與填報的知識，歡迎閱讀。

　　國債利息收入免稅的主要政策規定

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第36號)明確了以下3點(diǎn)內容。

　　1.利息收入確認時(shí)間：國債發(fā)行時(shí)約定應付利息的日期;轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時(shí)確認利息收入的實(shí)現。

　　2.利息收入的計算：企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買(mǎi)的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

　　國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數

　　上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定：“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定;如企業(yè)不同時(shí)間多次購買(mǎi)同一品種國債的，“持有天數”可按平均持有天數計算確定。

　　3.國債利息收入免稅：企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買(mǎi)的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅;企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買(mǎi)的國債，其按上述公式計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買(mǎi)國債成本，并扣除其持有期間按照規定計算的國債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益(損失)。

　　國債利息收入的計算

　　例：某企業(yè)多次購買(mǎi)國債，2014年1月1日購10萬(wàn)張，每張面值100元;2014年2月1日購5萬(wàn)張，價(jià)格106元/張;2014年3月1日購10萬(wàn)張，價(jià)格110元/張。不考慮稅費問(wèn)題。

　　2014年5月1日轉讓16萬(wàn)張，轉讓價(jià)格120元/張，手續費率0.1%;2014年6月1日轉讓剩余國債9萬(wàn)張，轉讓價(jià)格125元/張，手續費率0.1%.該國債票面年利率4%，每張面值100元，到期時(shí)間為2017年10月30日。該企業(yè)將上述國債核算為可供出售金融資產(chǎn)，并用先進(jìn)先出法計算國債轉讓成本。

　　解答：企業(yè)的會(huì )計處理(單位：萬(wàn)元)

　　1.2014年1月1日購買(mǎi)國債

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　1000

　　貸：銀行存款　　1000

　　2.2014年2月1日購買(mǎi)國債

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　530

　　貸：銀行存款　　530

　　3.2014年3月1日購買(mǎi)國債

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　1100

　　貸：銀行存款　　1100

　　4.2014年5月1日出售國債

　　借：銀行存款　　1918.08

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　1640

　　投資收益　　278.08

　　會(huì )計核算投資收益=16×120-16×120×0.1%-10×100-5×106-1×110=278.08(萬(wàn)元)

　　假定企業(yè)按先進(jìn)先出法核算國債利息收入=10×100×(4%÷365)×120+5×100×(4%÷365)×89+1×100×(4%÷365)×61=18.70(萬(wàn)元)

　　利息收入=2000-1000-300=700(萬(wàn)元)

　　5.2014年6月1日出售國債：

　　借：銀行存款　　1123.88

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　990

　　投資收益　　133.88

　　會(huì )計核算投資收益=9×125-9×125×0.1%-9×110=133.88(萬(wàn)元)

　　假定企業(yè)按先進(jìn)先出法核算國債利息收入=9×100×(4%÷365)×92=9.07(萬(wàn)元)

　　兩次轉讓?zhuān)瑫?huì )計計算的利息收入=18.7+9.07=27.77(萬(wàn)元)

　　稅務(wù)計算：該企業(yè)到期前轉讓國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數。同時(shí)，該企業(yè)在不同時(shí)間多次購買(mǎi)同一品種國債的，“持有天數”可按平均持有天數計算確定。

　　由于36號公告沒(méi)有規定平均持有天數的計算方法，在本案例中，平均持有天數選擇按照面值的比重計算。

　　公歷天數：元月31天、2月28天、3月31天、4月30天、5月31天。

　　1.2014年5月1日轉讓A國債

　　2014年1月1日購～5月1日賣(mài)，計120天;

　　2014年2月1日購～5月1日賣(mài)，計89天;

　　2014年3月1日購～5月1日賣(mài)，計61天;

　　平均持有天數=(10×100×120天+5×100×89天+10×100×61天)÷(10×100+5×100+10×100)=90.2(天)

　　國債利息收入=16×100×(4%÷365天)×90.2天=15.82(萬(wàn)元)

　　國債轉讓收益=企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價(jià)款-購買(mǎi)國債成本-國債利息收入-相關(guān)稅費=16×120-10×100-5×106-1×110-15.82-16×120×0.1%=262.26(萬(wàn)元)。

　　2.2014年6月1日轉讓剩余面值A國債

　　2014年1月1日購～6月1日賣(mài)，計151天;2014年2月1日購～6月1日賣(mài)，計120天;2014年3月1日購～6月1日賣(mài)，計92天。

　　平均持有天數=(10×100×151天+5×100×120天+10×100×92天)÷(10×100+5×100+10×100)=121.2(天)

　　國債利息收入=9×100×(4%÷365天)×121.2天=11.95(萬(wàn)元)

　　國債轉讓收益=9×125-9×110-11.95-9×125×0.1%=121.93(萬(wàn)元)

　　3.兩次轉讓?zhuān)�按稅法規定確認的國債利息收入15.82+11.95=27.77(萬(wàn)元)。

　　該企業(yè)2014年轉讓國債按稅法規定確認的國債轉讓收益=262.26+121.93=384.19(萬(wàn)元)。

　　稅會(huì )比較與填表

　　1.本例中，依上述計算，稅法上按平均持有天數計算的國債利息收入，與會(huì )計按先進(jìn)先出法計算出的國債利息收入是一致的，且按稅法計算的國債利息收入與轉讓收益之和，也跟會(huì )計計算的投資收益是一致的，均是411.96萬(wàn)元。

　　因此，上述國債利息收入27.77萬(wàn)元直接填入“A107010免稅減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表”第2行之中予以免稅、調減27.77萬(wàn)元;國債轉讓收益384.19萬(wàn)元作為企業(yè)所得額納稅。

　　2.如果按稅法計算的國債利息收入與轉讓收益之和，與會(huì )計計算的投資收益不一致的，需要首先通過(guò)“A105030投資收益納稅調整表”進(jìn)行調增或調減，再對國債利息收入填報“A107010免稅減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表”予以免稅處理。

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