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現代風(fēng)險導向審計方法的發(fā)展及運用
風(fēng)險導向審計是現代審計的一種重要方式，你知道風(fēng)險導向審計是什么嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于風(fēng)險導向審計的知識。歡迎閱讀。
一、風(fēng)險導向審計發(fā)展的三階段
隨著(zhù)“安然事件”和“銀廣夏事件”等國內外審計失敗事件相繼爆發(fā)，使得審計風(fēng)險實(shí)實(shí)在在擺在了注冊會(huì )計師職業(yè)界的面前。風(fēng)險導向審計正是以審計風(fēng)險為審計工作的出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對產(chǎn)生風(fēng)險的各個(gè)環(huán)節進(jìn)行評價(jià)，重視產(chǎn)生風(fēng)險的每一個(gè)重要環(huán)節，明確高風(fēng)險項目，使審計過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低風(fēng)險的過(guò)程。風(fēng)險導向審計方法的發(fā)展至今分為三個(gè)階段：
(一)傳統風(fēng)險導向審計
傳統風(fēng)險導向審計方法認為審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。傳統風(fēng)險導向審計方法注重對賬戶(hù)余額和交易層次風(fēng)險的評估，但企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標、戰略和風(fēng)險都將對會(huì )計報表產(chǎn)生一系列的影響。如果不結合考慮這些因素，就不能對會(huì )計報表項目余額得出一個(gè)合理的期望。而當管理層參與舞弊時(shí)，內部控制也將會(huì )是失效的。因而傳統風(fēng)險導向審計方法存在固有的缺陷。
(二)風(fēng)險基礎戰略系統審計
職業(yè)界在對傳統風(fēng)險導向審計改進(jìn)過(guò)程中,創(chuàng )造出風(fēng)險基礎戰略系統審計。兩者的本質(zhì)區別在于：首先，風(fēng)險基礎戰略系統審計將審計學(xué)、系統理論和經(jīng)營(yíng)戰略結合起來(lái)，更加重視企業(yè)面臨的風(fēng)險。其次，審計起點(diǎn)前移，風(fēng)險基礎戰略系統審計起點(diǎn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰略及其業(yè)務(wù)流程。再次，采用風(fēng)險基礎戰略系統審計,有利于節省審計成本，克服因缺乏全面性的觀(guān)點(diǎn)而導致的審計風(fēng)險。但風(fēng)險基礎戰略系統審計仍存在固有的缺陷：使用傳統的審計風(fēng)險模型;實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，當內部控制存在缺陷而注冊會(huì )計師沒(méi)有發(fā)現或測試內部控制不充分時(shí)，注冊會(huì )計師承擔的`審計風(fēng)險就會(huì )大大增加。
(三)現代風(fēng)險導向審計
現代風(fēng)險導向審計是審計技術(shù)方法在系統理論和戰略管理理論基礎上的重大創(chuàng )新，它以被審計單位的戰略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險為導向，通過(guò)“戰略分析——流程分析——經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)評價(jià)——財務(wù)報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，將會(huì )計報表重大錯報風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險聯(lián)系了起來(lái)，從而提出了審計師從源頭分析和發(fā)現會(huì )計報表錯報的觀(guān)念�，F代風(fēng)險導向審計針對傳統風(fēng)險導向審計風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過(guò)量或審計不足的缺點(diǎn)，大大加強了風(fēng)險評估程序，做到了以風(fēng)險評估中心，真正體現了風(fēng)險導向審計的理念。
二、現代風(fēng)險導向審計方法描述
與傳統審計風(fēng)險模型相比,現代風(fēng)險審計注重了解被審計單位的行業(yè)情況、經(jīng)營(yíng)目標、經(jīng)營(yíng)戰略和業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險,從宏觀(guān)上把握審計面臨的風(fēng)險,并將其作為不可缺少的'審計程序;注重分析性程序,識別可能存在的錯報、減少對接近預期值的各種交易、賬戶(hù)余額的測試;在評價(jià)內部控制有效的情況下,注重例外項目,進(jìn)行詳細審計;擴大審計證據的內涵,將了解被審計單位及其環(huán)境獲取的信息作為審計證據。
三、現代風(fēng)險導向審計方法的運用
中國注冊會(huì )計師審計準則依據審計風(fēng)險兩要素模型，把審計業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊，增強了實(shí)施審計程序的效果。中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號《了解被審計單位及環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》強調對特別風(fēng)險的識別及評估，指出特別風(fēng)險通常與重大非常規交易和判斷有關(guān)，同時(shí)指出風(fēng)險評估程序不足以為發(fā)表審計意見(jiàn)提供充分適當的審計證據，注冊會(huì )計師還應當設計實(shí)施進(jìn)一步審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。
(一)風(fēng)險評估程序
1、風(fēng)險評估的程序
審計人員首先需要對客戶(hù)的戰略進(jìn)行分析，然后審計人員對客戶(hù)的流程進(jìn)行分析，分析時(shí)可從流程目標、投入、作業(yè)、交易類(lèi)型、威脅流程目標的風(fēng)險等方面了解流程情況。從而了解客戶(hù)創(chuàng )造價(jià)值的方式、競爭優(yōu)勢及劣勢、威脅，評估流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。然后在此基礎上來(lái)對固有風(fēng)險進(jìn)行初步評估。審計人員在對客戶(hù)的戰略和流程進(jìn)行分析時(shí)已經(jīng)從企業(yè)整體層次對內部控制進(jìn)行了了解并做了評價(jià)，在這個(gè)基礎上還要對內部控制的其他方面特別是有關(guān)交易重要類(lèi)別的控制給予關(guān)注與評價(jià)�；趯炔靠刂频牧私�，審計人員對控制風(fēng)險進(jìn)行初步評估。審計人員還須對兩者進(jìn)行綜合評估，聯(lián)合風(fēng)險的評估結果是審計人員決定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間以及范圍的基礎。最后根據控制測試結果結合聯(lián)合風(fēng)險評估水平，審計人員對會(huì )計報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，從而來(lái)確定會(huì )計報表檢查風(fēng)險，并進(jìn)一步?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性程序的`性質(zhì)、時(shí)間以及范圍。
2、風(fēng)險評估的具體方法
風(fēng)險評估的方法主要有觀(guān)察、檢查、函證、詢(xún)問(wèn)、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。在現代風(fēng)險導向審計下，風(fēng)險評估以分析性程序為中心，分析性程序成為最重要的程序。而且隨著(zhù)分析性程序功能的不斷擴大，分析性程序開(kāi)始走向多樣化，審計人員不僅對財務(wù)數據進(jìn)行分析，同時(shí)也對非財務(wù)數據進(jìn)行分析。由于分析性程序的多樣化運用，大量的分析工具以及現代管理方法被運用到分析性程序中去。如在流程分析時(shí)運用到波士頓矩陣(BCG);績(jì)效分析時(shí)運用到了平衡積分卡(BSC)等分析技術(shù)。
(二)針對評估的重大錯報風(fēng)險，實(shí)施進(jìn)一步審計程序。
中國注冊會(huì )計師審計準則第1231號《針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序》指出，應當以對認定層次的重大錯報風(fēng)險的相關(guān)評估結果為基礎，并考慮既定的風(fēng)險水平，來(lái)確定可接受的檢查風(fēng)險水平，再據此計劃和實(shí)施控制測試、實(shí)質(zhì)性程序，制定總體應對措施，注冊會(huì )計師應當合理設計控制測試的性質(zhì)、時(shí)間、和范圍、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執行，將檢查風(fēng)險降至可接受水平。
四、對我國推行現代風(fēng)險導向審計的建議
(一)健全法律法規
健全法律法規制度，就是針對現代風(fēng)險導向審計的新形勢，適時(shí)修改相應的一些法律法規，以適應新形勢的需要�，F行的《公司法》、《注冊會(huì )計師法》雖然都規定了注冊會(huì )計師的責任，但都是以行政責任為主，輔之以民事責任和刑事責任。因此，應健全法律法規制度，加大對注冊會(huì )計師違法行為的責任追究與處罰力度，以強化注冊會(huì )計師的法律風(fēng)險意識，提高審計的真實(shí)有效性。
(二)建立風(fēng)險導向審計信息系統的資源共享機制
在施行現代風(fēng)險導向審計時(shí)，需要獲取大量的信息以便于注冊會(huì )計師實(shí)施風(fēng)險評估。政府部門(mén)、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會(huì )等單位的企業(yè)信息可以以網(wǎng)絡(luò )的形式，實(shí)現資源共享，輔以推動(dòng)社會(huì )建立企業(yè)信用體系。會(huì )計師事務(wù)所本身也應建立龐大的數據庫，以便使會(huì )計師事務(wù)所更方便地實(shí)施風(fēng)險評估程序。建立信息系統的資源共享機制，能夠節約大量的`人力、財力，縮短風(fēng)險評估程序的過(guò)程并使之更為準確有效。
(三)建立健全企業(yè)內部控制機制
企業(yè)內部控制的好壞，與注冊會(huì )計師審計風(fēng)險的高低息息相關(guān)。當前公司治理結構及內部控制制度的不完善，客觀(guān)上妨礙了風(fēng)險導向審計的運用。因此，企業(yè)應在優(yōu)化公司治理框架下，建立與完善企業(yè)內部控制機制，強調管理層的控制責任，關(guān)注對企業(yè)風(fēng)險的評估。
(四)強化培訓機制
一種新的審計模式的推廣和運用，必然需要一個(gè)適應過(guò)程，因此強化培訓機制是非常必要的。通過(guò)學(xué)習借鑒國際上現代風(fēng)險導向審計的實(shí)踐，可以使我們迎頭趕上審計實(shí)務(wù)的潮流，降低審計風(fēng)險。另外，強化培訓，使得部分注冊會(huì )計師在短時(shí)間內迅速掌握現代風(fēng)險導向審計的方法與理念，并由此推廣開(kāi)來(lái)，在全國范圍內全面推行現代風(fēng)險導向審計。
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