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公司上市前審計中的常見(jiàn)問(wèn)題
公司上市前審計中的常見(jiàn)問(wèn)題有哪些你知道嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的公司上市前審計中的常見(jiàn)問(wèn)題的知識，歡迎閱讀。
一、稅務(wù)問(wèn)題
企業(yè)的會(huì )計往往是稅務(wù)會(huì )計、發(fā)票會(huì )計，審計中如果按《企業(yè)會(huì )計制度》進(jìn)行調整，收入、費用等的確認方法與稅法的規定往往有重大差異，難以調和。具體又有以下一些問(wèn)題：
(一)流轉稅問(wèn)題
稅務(wù)部門(mén)對收入及有關(guān)的流轉稅的確認，通常以發(fā)票為依據。如果報表收入多于發(fā)票金額，往往采取“就高不就低”原則。但是，會(huì )計準則對于收入的確認與稅法的規定不同，造成會(huì )計收入確認比稅法滯后的情況。這種時(shí)間性差異在調整時(shí)往往受到很大限制。如調低以前年度收入后，并不能調減稅金，但以后年度報表收入可能會(huì )高于發(fā)票金額(因將以前年度收入滯后的原因)。企業(yè)會(huì )擔心如果稅務(wù)部門(mén)按報表收入征稅，可能導致重復征稅。同時(shí)，年度之間進(jìn)行納稅調整的工作量也很大。如果不做調整，又有違反會(huì )計準則、虛增收入之嫌。
(二)所得稅問(wèn)題
1.公司虛增收入、少計費用，導致多交所得稅，上市審計時(shí)予以調整，利潤減少，所得稅卻無(wú)法調減(因為盡管原來(lái)計錯，退回的可能性不大)。
2. 上市審計中，對前三年的報表按《企業(yè)會(huì )計制度》調整后，除累計利潤的.變化外，利潤實(shí)現的時(shí)間也可能有較大變化。在期末應交稅金不變的前提下，是否可以對前三年各年度損益表中的所得稅進(jìn)行調整，以更好地與當期利潤相匹配?但是這樣可能使前兩年資產(chǎn)負債表的應交稅金余額出現負數。
3. 按《企業(yè)會(huì )計制度》核算造成的時(shí)間性差異(特別是因計提各項準備所造成的時(shí)間性差異)目前通常按“應付稅款法”核算，容易造成損益表“所得稅”金額與稅前利潤嚴重不匹配。理論上，用“納稅影響會(huì )計法”可以解決這一問(wèn)題，但對中國企業(yè)來(lái)說(shuō)，用“納稅影響會(huì )計法”往往是很不謹慎的。因為中國的稅法計算應納稅所得比會(huì )計利潤往往是提前的，而不像國外，稅法計算的應納稅所得比會(huì )計利潤往往是滯后的，典型例子如會(huì )計使用直線(xiàn)折舊法而稅務(wù)使用加速折舊法。因此如果采用 “納稅影響會(huì )計法”通常會(huì )導致出現巨額的“遞延稅款借項”(國外則是巨額的“遞延稅款貸項”)。而這些“遞延稅款借項”未來(lái)能否兌現，有很多不確定因素，包括稅務(wù)政策、企業(yè)未來(lái)有無(wú)足夠的應納稅所得，等等。其實(shí)，遞延稅款借項與遞延稅款貸項同樣有可能無(wú)法實(shí)現，但不能實(shí)現的“遞延稅款借項”將導致巨額損失，“遞延稅款貸項”則是收益，因此，國外普遍采用的“納稅影響會(huì )計法”是出于謹慎原則，在國內卻很難行得通。
(三)對幾種解決方案的思考
1. 企業(yè)除每月按會(huì )計制度編制會(huì )計報表，再按稅法編制納稅申報表，并編制調節表調節二者之間的差異。但這樣操作必須得到稅務(wù)部門(mén)支持。目前，只有所得稅有納稅調節表，但不能充分反映時(shí)間差異的影響;流轉稅則很少有調節表。稅務(wù)部門(mén)仍存在過(guò)分強調發(fā)票與報表“就高不就低”的現象。
2.以前年度多報收入導致多納稅的，應允許改正。不過(guò)，目前理論上可以，實(shí)際上卻難以操作。
3. 積極向有關(guān)部門(mén)爭取縮小稅法與會(huì )計準則的差距。目前按稅法計算的利潤往往時(shí)間提早、金額夸大，嚴重增加企業(yè)負擔，不利于鼓勵投資。建議借鑒外國經(jīng)驗，通過(guò)推遲納稅時(shí)間來(lái)鼓勵投資。特別是上市公司，運作較為規范，一般不會(huì )偷稅漏稅。目前“寧可多征，不可漏征”的模式對上市公司的打擊** 。
二、往來(lái)款計息問(wèn)題
股份公司與關(guān)聯(lián)方的往來(lái)款是經(jīng)常存在的，其中的應收款是否應該計息，往往存在爭議：如果計息則有非法拆借資金之嫌，還存在回收性的`風(fēng)險，可能不夠謹慎;不計息則又有侵犯股份公司利益之嫌，可謂左右為難。
同時(shí)，計息還存在交納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，特別是母公司統一籌集資金的情況下，母公司將從銀行借入的資金轉子公司使用，相應收取資金占用費，是否需要計算營(yíng)業(yè)稅?如計算的話(huà)，將增加公司的資金成本。目前實(shí)際工作中的做法并不統一，很多情況下并未計稅。
三、股權投資問(wèn)題
(一)上市前運作不規范問(wèn)題
公司上市前運作不規范，往往沒(méi)有按權益法核算持股比例超過(guò)20%的股權投資，而又在上市審計前將這部分股權投資出售。這時(shí)，對前三年報表審計時(shí)，是否應在前面兩個(gè)年度按權益法調整?這將直接影響三個(gè)年度各年度的利潤(但不影響累計損益)，無(wú)論是否調整都可能沾上“調節利潤”的嫌疑。
(二)投資收益問(wèn)題
對按權益法計算的投資收益，是否應作為時(shí)間性差異在計算所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調整，只將實(shí)際收到的分紅(或股權轉讓損益等)計入應納稅所得額?按稅法規定是應該這樣做的，但經(jīng)常都沒(méi)有做這樣的調整，因為所涉及的工作量很大，而且很難向稅務(wù)機關(guān)和公司解釋清楚。
(三)收購基準日問(wèn)題
收購基準日如果是在月中，可否采用月末的數字作為核算依據?因為要求企業(yè)在月中結一次賬是不大可能的`，我認為應當可以從權處理。
(四)購入股權問(wèn)題
如果購入股權時(shí)，被投資企業(yè)賬面的所有者權益為負數，股權投資差額是等于投資成本還是等于“投資成本+按比例應占所有者權益的最大值”?我認為，應當是投資成本。
四、資產(chǎn)重組問(wèn)題
購入或出售資產(chǎn)是否必須評估或審計?達到多大金額就必須評估或審計?我認為，需要股東大會(huì )投票表決的收購或出售行為，應進(jìn)行評估或審計(可由董事會(huì )決定是評估還是審計)，并在大會(huì )召開(kāi)前公布簡(jiǎn)要的.結果，為股東的決策提供依據。其余收購或出售行為，則應由董事會(huì )自主決策。
五、驗資問(wèn)題
(一)上市前后的驗資問(wèn)題
如果公司設立時(shí)由不具備證券期貨業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所驗資，則必須由具備證券期貨業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所出具對原驗資報告的'審核報告。如果發(fā)現原來(lái)的驗資報告不規范，實(shí)際收到的投資與章程有不符之處，是否可以采取措施補救?或是在上市前糾正即可?目前證監會(huì )對此并無(wú)明確說(shuō)明，建議事務(wù)所有必要向有關(guān)部門(mén)提請解釋。其實(shí)，許多公司以前年度存在不規范，都有一個(gè)如何補救的問(wèn)題。許多問(wèn)題正是因為不知道如何補救，迫使企業(yè)作假，修改歷史資料，將有問(wèn)題說(shuō)成無(wú)問(wèn)題。
(二)債務(wù)轉為投資問(wèn)題
債務(wù)轉為投資是否一律視為現金投資?還是需要追查債務(wù)的來(lái)源?例如，因購入無(wú)形資產(chǎn)形成債務(wù)，如果轉為投資，是否當作無(wú)形資產(chǎn)投資?來(lái)源無(wú)法查清的又如何處理?
六、原始報表與審計后報表的差異問(wèn)題
證監會(huì )要求披露上市前三年原始報表與審計后報表的差異，何為原始報表?是公司原來(lái)已對外報送的(可能已由不具備證券業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所審計的)會(huì )計報表，還是公司尚未對外報送的.審計前的會(huì )計報表?后者是很容易被修改的。因此，我認為應采用公司已對外報送的** 是經(jīng)審計的會(huì )計報表。
如果擬上市公司是由國有企業(yè)以其部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)發(fā)起設立的，則原始會(huì )計報表是否是整個(gè)原企業(yè)的會(huì )計報表?我認為，如果這部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)原來(lái)就是一個(gè)或數個(gè)獨立核算單位，則可以原獨立核算單位的報表作為原始報表。否則只能以整個(gè)原企業(yè)的報表作為原始報表。
七、合并報表問(wèn)題
(一)持續經(jīng)營(yíng)但已資不抵債的子公司是否納入合并范圍?
理論上應該納入，但實(shí)際上操作有困難。共同控制的合營(yíng)企業(yè)應作比例合并，但也無(wú)具體的操作方法。目前實(shí)際上是各人根據自己的`理解來(lái)操作。希望財政部能在新的合并報表準則中對此作出具體規定。
(二)實(shí)際操作中的作法是否合理?
按財政部的有關(guān)規定，子公司計提的盈余公積中母公司應占部分要計入合并報表的盈余公積中，以使合并報表盈余公積比母公司報表盈余公積多(未分配利潤則相反)。但實(shí)際操作中許多公司沒(méi)有這樣做，而是維持合并報表盈余公積與母公司報表盈余公積相等。主要是由于存在以下的實(shí)際困難：
1.導致合并報表的利潤分配與股份公司股東大會(huì )通過(guò)的利潤分配方案不同，在附注中不易解釋清楚，社會(huì )股東也不易理解。
2.如果子公司盈余公積較多而母公司未分配利潤較少，可能導致合并報表未分配利潤為負數。
3. 如果收購或出售子公司導致合并范圍變化，合并報表盈余公積和未分配利潤也會(huì )隨之變化，使利潤分配表變得更加難以理解。理論上有這樣的可能：因收購子公司導致合并范圍擴大，合并抵銷(xiāo)時(shí)增加盈余公積而減少未分配利潤，使合并報表未分配利潤僅因合并范圍的變化就變?yōu)樨摂�，顯然是不合理的。
我個(gè)人認為，子公司的盈余公積計入合并報表是不太合理的，再加上上述實(shí)際困難的存在，編制合并報表時(shí)還是以不補計子公司的盈余公積為宜。
八、會(huì )計報表附表的問(wèn)題
新的《企業(yè)會(huì )計制度》增加了許多會(huì )計報表附表，在編制審計報告時(shí)是否應將其包括在所附報表中呢?從已公告的中期報告來(lái)看，一般都有附表，但是有的沒(méi)有全部附上。沒(méi)附的主要是“應交增值稅明細表”。其中的原因，我認為是由于其他表的內容在附注中都已披露，多附一張表也無(wú)妨。但應交增值稅明細表的許多內容則是在附注中看不到的'，披露出來(lái)既有可能泄露企業(yè)機密，又增加了注冊會(huì )計師的責任，因此我個(gè)人認為這張表可以不附。
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